軟件企業(yè)確定獲利年度的方法

　　某軟件公司于2012年6月成立，當(dāng)年由于財(cái)務(wù)核算不健全，所得稅采取核定征收方式征收。2013年公司強(qiáng)化了財(cái)務(wù)核算，所得稅改為實(shí)行查賬征收。今年8月，公司經(jīng)相關(guān)部門(mén)認(rèn)定取得了軟件企業(yè)資質(zhì)。近日企業(yè)財(cái)務(wù)人員咨詢，公司能否享受軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠？如能享受，優(yōu)惠起始年度該如何確定？

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）規(guī)定：“我國(guó)境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。”《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第43號(hào)）規(guī)定：“軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用于經(jīng)認(rèn)定并實(shí)行查賬征收方式的軟件企業(yè)。所稱經(jīng)認(rèn)定，是指經(jīng)國(guó)家規(guī)定的軟件企業(yè)認(rèn)定機(jī)構(gòu)按照軟件企業(yè)認(rèn)定管理的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定并取得軟件企業(yè)認(rèn)定證書(shū)�！痹摴�司目前所得稅實(shí)行查賬征收，同時(shí)于今年8月通過(guò)了軟件企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定，符合上述文件規(guī)定的條件，因此可以享受企業(yè)所得稅自獲利年度起兩免三減半的優(yōu)惠。

　　但從公司描述的情況來(lái)看，該公司2012年成立時(shí)所得稅實(shí)行的是核定征收，從2013年開(kāi)始才實(shí)行查賬征收，并且取得軟件企業(yè)資質(zhì)是在今年8月，那么判斷公司優(yōu)惠起始年度的關(guān)鍵因素——獲利年度該如何確定呢？國(guó)家稅務(wù)總局2013年第43號(hào) 公告中對(duì)這個(gè)問(wèn)題已經(jīng)做了回答：“軟件企業(yè)的獲利年度，是指軟件企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，第一個(gè)應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度，包括對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收 方式的納稅年度。軟件企業(yè)享受定期減免稅優(yōu)惠的期限應(yīng)當(dāng)連續(xù)計(jì)算，不得因中間發(fā)生虧損或其他原因而間斷�！蓖瑫r(shí)，財(cái)稅〔2012〕27號(hào) 文件也規(guī)定：“符合本通知規(guī)定須經(jīng)認(rèn)定后享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)在獲利年度當(dāng)年或次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)。如果在獲利年度次年的企 業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)，該企業(yè)可從獲利年度起享受相應(yīng)的定期減免稅優(yōu)惠；如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之后取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)， 該企業(yè)應(yīng)在取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)起，就其從獲利年度起計(jì)算的優(yōu)惠期的剩余年限享受相應(yīng)的定期減免優(yōu)惠�！�

　　按照上述規(guī)定，該公司的獲利年度應(yīng)確定為企業(yè)成立并實(shí)行所得稅核定征收的2012年。同時(shí)由于公司取得軟件資質(zhì)是在2013年8月，已經(jīng)超過(guò)了2012年度的企業(yè)所得稅匯算清繳期，因此在實(shí)際工作中，該公司2012年不享受企業(yè)所得稅免稅政策，需按核定數(shù)額繳稅，2013年免征企業(yè)所得稅，2014年~2016年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

　　神州財(cái)稅網(wǎng)提示：符合規(guī)定條件的企業(yè)，應(yīng)在年度終了之日起4個(gè)月內(nèi)，按照本通知及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]111號(hào)）的規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)。在辦理減免稅手續(xù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)提供具有法律效力的證明材料。

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