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內(nèi)審在資產(chǎn)管理公司內(nèi)控機(jī)制中的作用
一、促進(jìn)資產(chǎn)管理公司建立合理有效的內(nèi)控機(jī)制。
（一）及時(shí)提出風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控建議。由于內(nèi)部審計(jì)人員長期立足于本公司的具體崗位，比較熟悉公司的業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)深入到經(jīng)營管理的全過程，了解掌握具體情況，通過周密詳細(xì)的調(diào)查，收集到大量的第一手資料，從中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，根據(jù)重要性和成本效益原則提出符合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控建議。
（二）積極參與合理有效的內(nèi)控機(jī)制建設(shè)。資產(chǎn)管理公司建立合理有效的內(nèi)控機(jī)制應(yīng)首先考慮如何防范和控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。公司內(nèi)部各部門和崗位的設(shè)置應(yīng)權(quán)責(zé)分明，決策、執(zhí)行、評價(jià)、監(jiān)督、反饋等環(huán)節(jié)應(yīng)相互分離、有效制衡。資產(chǎn)管理公司的內(nèi)部控制應(yīng)以防范風(fēng)險(xiǎn)、審慎經(jīng)營為出發(fā)點(diǎn)。在公司的資產(chǎn)管理和處置工作以及其他各項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營管理中，應(yīng)體現(xiàn)“內(nèi)控優(yōu)先”的要求。
（三）注意加強(qiáng)對內(nèi)控機(jī)制的分析測評。資產(chǎn)管理公司建立合理有效的內(nèi)控機(jī)制，以增強(qiáng)自我約束能力，保障經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)運(yùn)作安全穩(wěn)健運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)人員通過對內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查研究，對其風(fēng)險(xiǎn)性、科學(xué)性、合理性、有效性進(jìn)行分析測評，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度在設(shè)計(jì)、執(zhí)行方面的疏漏與不足，從而
完善內(nèi)部控制機(jī)制以達(dá)到對經(jīng)營與管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正。
二、幫助資產(chǎn)管理公司加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系。
（一）全面了解公司的內(nèi)控機(jī)制建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)人員在資產(chǎn)管理公司內(nèi)控機(jī)制實(shí)施之前應(yīng)全面了解并檢查所設(shè)計(jì)的內(nèi)控機(jī)制，尋找經(jīng)營管理活動(dòng)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)，評價(jià)內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)弊中的有效性，以便更經(jīng)濟(jì)地和較早地發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。
（二）參與并擔(dān)負(fù)起風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的職能。首先，內(nèi)部審計(jì)人員從評價(jià)各部門的內(nèi)部控制制度入手，查找經(jīng)營管理和資產(chǎn)處置等各領(lǐng)域的管理漏洞，識別并防范風(fēng)險(xiǎn)。其次，內(nèi)部審計(jì)人員可以深入到公司管理的極細(xì)微環(huán)節(jié)查找問題，分析其合理性。內(nèi)部控制的核心是風(fēng)險(xiǎn)防范，內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立、公正地對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，對風(fēng)險(xiǎn)的真實(shí)性、風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后將對內(nèi)外部產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析預(yù)測，及時(shí)提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。對風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性時(shí)時(shí)關(guān)注，在分析、確定風(fēng)險(xiǎn)水平的基礎(chǔ)上，制定審計(jì)策略并提出監(jiān)管措施，為公司的規(guī)范運(yùn)作和發(fā)展掃除障礙。
（三）加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)控制的分析評估。巴塞爾委員會要求，風(fēng)險(xiǎn)控制評估包含內(nèi)部審計(jì)師對該機(jī)構(gòu)重大活動(dòng)和關(guān)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)的理解。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)關(guān)注資產(chǎn)管理公司及其子公司是否存在關(guān)聯(lián)交易以及關(guān)聯(lián)交易是否適當(dāng)、關(guān)聯(lián)交易的會計(jì)處理、交易的披
露是否恰當(dāng)?shù)鹊取?nèi)部審計(jì)人員在分析評價(jià)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和關(guān)聯(lián)交易的基礎(chǔ)上加強(qiáng)對公司風(fēng)險(xiǎn)控制的分析評估。資產(chǎn)管理公司內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)當(dāng)建立書寫和定期更新報(bào)告制度，以反映內(nèi)部控制系統(tǒng)工作過程的變化，以及收編新業(yè)務(wù)品種的風(fēng)險(xiǎn)評估方法。風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)涉及資產(chǎn)管理公司所有業(yè)務(wù)和部門，以及整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。通過加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制的評估，以提高對資產(chǎn)管理公司所有經(jīng)營活動(dòng)的監(jiān)督、管理和控制的充分性和有效性，并通過不斷地發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，使之形成良性循環(huán)。
三、評價(jià)資產(chǎn)管理公司內(nèi)控機(jī)制的合理性及覆蓋面
（一）內(nèi)控機(jī)制要科學(xué)合理且符合國家相關(guān)法規(guī)。資產(chǎn)管理公司內(nèi)部控制的設(shè)置要基本完整，主要業(yè)務(wù)程序和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域都應(yīng)建立相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制；內(nèi)部控制的布局要盡量合理，要注意區(qū)別一般控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)；資產(chǎn)管理公司在建立內(nèi)部控制時(shí)還需注意控制程序不應(yīng)對工作效率或盈利能力產(chǎn)生不利的影響。資產(chǎn)管理公司的內(nèi)控機(jī)制必須符合國家有關(guān)法律法規(guī)，并與資產(chǎn)管理公司經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍和風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)相適應(yīng)。
（二）內(nèi)控機(jī)制要全面有效且符合資產(chǎn)管理公司自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)。資產(chǎn)管理公司建立內(nèi)控機(jī)制應(yīng)充分考慮經(jīng)營對象的特殊性、經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性，建立分工合理、職責(zé)明確、報(bào)告關(guān)系清晰的組織架構(gòu)，完善議事規(guī)則和決策程序，明確界定部門、分支機(jī)構(gòu)的目標(biāo)、職責(zé)和權(quán)限，確保其在授權(quán)范圍內(nèi)行使經(jīng)營管理職能。資產(chǎn)管理公司內(nèi)部控制應(yīng)覆蓋公司的所有業(yè)務(wù)、部門和人員，
滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、評價(jià)、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)，任何重大決策或執(zhí)行均應(yīng)有案可查，做到事前、事中、事后控制相統(tǒng)一。
（三）要重視和改善內(nèi)部控制的環(huán)境因素。內(nèi)部控制的環(huán)境因素是其他一切要素的核心。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)促進(jìn)資產(chǎn)管理公司環(huán)境的改進(jìn)，提高全體員工的參與意識，調(diào)動(dòng)他們的積極性，為內(nèi)部控制高效運(yùn)作提供良好的外在條件。優(yōu)化控制環(huán)境還應(yīng)加強(qiáng)公司文化建設(shè)，公司文化是在長期的經(jīng)營管理過程中，通過不斷改進(jìn)而形成的，具有本身獨(dú)特特征的經(jīng)營哲學(xué)、意識形態(tài)、道德規(guī)范、精神風(fēng)貌和公司形象的總和。公司文化是一種無形的力量，他深深地影響著公司員工的思維方式和行為方式。因此，資產(chǎn)管理公司應(yīng)加強(qiáng)文化建設(shè)，每位員工都應(yīng)有優(yōu)秀的文化意識，使得資產(chǎn)管理公司內(nèi)部控制更加有效，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的更好開展。
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四、檢查監(jiān)督內(nèi)控制度在公司資產(chǎn)管理和處置工作中的執(zhí)行情況。
（一）檢查監(jiān)督資產(chǎn)處置前期準(zhǔn)備環(huán)節(jié)。對債務(wù)企業(yè)要嚴(yán)格履行日常走訪和盡職調(diào)查的義務(wù)，在擬定資產(chǎn)處置方案前要全面、細(xì)致地調(diào)查了解債務(wù)人、保證人及關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn)負(fù)債情況、生產(chǎn)經(jīng)營狀況等，通過大量的走訪和盡職調(diào)查挖掘其可供處置資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值，從而有利于實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)處置回收價(jià)值最大化的目標(biāo)。對擬處置資產(chǎn)要求注意防范道德風(fēng)險(xiǎn)，堅(jiān)持雙人（或多人）談判制度，客觀地反映資產(chǎn)處置前期談判情況，還款意愿，處置
方式等，為資產(chǎn)處置審查委員會審議處置方案提供最為基礎(chǔ)的處置信息。
（二）檢查監(jiān)督資產(chǎn)處置方案審批、執(zhí)行環(huán)節(jié)。對擬處置資產(chǎn)，根據(jù)債權(quán)數(shù)額大小，選擇相關(guān)媒體刊登資產(chǎn)處置公告，以尋找潛在的、更優(yōu)的投資者和處置良機(jī)。在處置方案形成過程中要堅(jiān)持評處分離的原則，杜絕出現(xiàn)人為干預(yù)評估工作、預(yù)先設(shè)定評估值或授意調(diào)整評估結(jié)果等情況。要客觀、真實(shí)地評估資產(chǎn)價(jià)值；恰當(dāng)、準(zhǔn)確地使用評估結(jié)果，確保資產(chǎn)處置定價(jià)更為合理。資產(chǎn)處置方案應(yīng)履行嚴(yán)格的審批程序，按照規(guī)定的權(quán)限上報(bào)審批。對個(gè)別特批的處置項(xiàng)目，應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行補(bǔ)議。項(xiàng)目組應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行資產(chǎn)處置審查委員會審議通過的處置方案，對處委會會議紀(jì)要中所附條件的也應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行。應(yīng)將處委會批復(fù)的內(nèi)容在處置協(xié)議中加以落實(shí)，在協(xié)議履約過程中，項(xiàng)目組應(yīng)采取跟蹤機(jī)制，及時(shí)掌握處置協(xié)議的履行情況，監(jiān)控資金來源及還款情況，發(fā)現(xiàn)異常要及時(shí)采取有效措施并向上級報(bào)告。
（三）檢查監(jiān)督資產(chǎn)管理和法律維權(quán)環(huán)節(jié)。要加強(qiáng)對實(shí)物資產(chǎn)的日常管理和維護(hù)，認(rèn)真詳實(shí)的登記《實(shí)物資產(chǎn)管理臺賬》和走訪記錄，避免可能發(fā)生的資產(chǎn)損毀、滅失或被他人無償占用、變賣等情況，定期進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)、核查，做到賬實(shí)相符。對持股企業(yè)要建立股權(quán)管理項(xiàng)目小組，選舉推薦股東代表、董事、監(jiān)事、財(cái)務(wù)總監(jiān)等進(jìn)入轉(zhuǎn)股企業(yè)，推動(dòng)持股企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，參與持股企業(yè)重大事項(xiàng)決策，監(jiān)督持股企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況，
充分行使股東權(quán)力，切實(shí)維護(hù)股東利益。要加強(qiáng)對債權(quán)資產(chǎn)的時(shí)效管理和法律維權(quán)情況。要求項(xiàng)目組要及時(shí)采取發(fā)放催收通知書及取得催收確認(rèn)回執(zhí)或通過公證送達(dá)、公告、訴訟等有效中斷訴訟時(shí)效方式確保主債權(quán)、保證債權(quán)時(shí)效的存續(xù)。對已進(jìn)入破產(chǎn)程序的企業(yè)應(yīng)在法院通知期限內(nèi)申報(bào)債權(quán)；對訴訟案件應(yīng)在判決時(shí)效內(nèi)申請執(zhí)行。要建立完善的預(yù)警臺賬，通過檢查監(jiān)督債權(quán)資產(chǎn)的時(shí)效管理，以達(dá)到加強(qiáng)資產(chǎn)管理公司的法律維權(quán)工作。
（四）檢查監(jiān)督資產(chǎn)處置回現(xiàn)和費(fèi)用支付的審批入賬環(huán)節(jié)。對處置回收資金，應(yīng)及時(shí)填制回收單據(jù)并通知財(cái)務(wù)部門入賬。對入賬資金，辦事處財(cái)務(wù)部門要及時(shí)上劃公司總部，不得截留、坐支處置收入。對中介機(jī)構(gòu)支付的費(fèi)用，要求嚴(yán)格按照相關(guān)的《費(fèi)用支出管理辦法》規(guī)定支付。對中介機(jī)構(gòu)的選用，要求按照“集體選聘、公開選聘”的原則來確定。對中介機(jī)構(gòu)采取定期考核，選拔優(yōu)秀的、淘汰不合格的中介機(jī)構(gòu)。
資產(chǎn)管理公司通過建立有效的內(nèi)控機(jī)制及檢查監(jiān)督其正常運(yùn)轉(zhuǎn)，以達(dá)到加強(qiáng)公司內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，有效防范和控制各類風(fēng)險(xiǎn)，遏制案件發(fā)生，形成公司運(yùn)行良性長效的管理機(jī)制。
五、改進(jìn)和完善內(nèi)審工作，為資產(chǎn)管理公司穩(wěn)健發(fā)展保駕護(hù)航。
（一）建立具有獨(dú)立性、權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。強(qiáng)勢并有效的內(nèi)部審計(jì)組織是資產(chǎn)管理公司內(nèi)部控制體系安全、高效運(yùn)行的終極保障。資產(chǎn)管理公司在機(jī)構(gòu)設(shè)置中，內(nèi)部審計(jì)組織的架構(gòu)
應(yīng)與被監(jiān)管的對象有所區(qū)分，保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的相對獨(dú)立性，從體制上保證內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管工作能夠全面高效地開展。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)由單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，并對其負(fù)責(zé)和報(bào)告。由獨(dú)立性和直管性以及與被審計(jì)對象利益關(guān)系的切割是保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、客觀、公正的必然前提。當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)部門在突出監(jiān)督、監(jiān)控、評價(jià)職能的同時(shí)，還應(yīng)注重發(fā)揮好參謀和服務(wù)作用，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)與各方多溝通，多宣傳，對影響較大的審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)請示后應(yīng)選擇在相關(guān)的范圍內(nèi)公布，以引起有關(guān)各方的共同關(guān)注。
（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和審計(jì)工作水平。提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，一要通過引進(jìn)、內(nèi)訓(xùn)、外培、考證、研討等方式促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)提高；二要遵守職業(yè)道德規(guī)范，提高內(nèi)部審計(jì)人員形象。通過增強(qiáng)服務(wù)理念和道德規(guī)范，保證以客觀、公正態(tài)度參與審計(jì)項(xiàng)目，贏得被審計(jì)者的信任和支持。提高審計(jì)人員的工作水平，要注重提高“時(shí)效性”：一是量力而行、突出重點(diǎn)的審計(jì)工作方針，對重點(diǎn)問題查深查透，找出深層次的原因，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)；二是改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序，采取現(xiàn)代審計(jì)手段，提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；三是堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的原則，嚴(yán)格處理處罰行為；四是以人為本，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，嚴(yán)明審計(jì)工作紀(jì)律是審計(jì)形象和工作質(zhì)量的保證。
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（三）拓展內(nèi)部審計(jì)的職能與范疇。隨著資產(chǎn)管理公司加強(qiáng)
內(nèi)部控制管理，內(nèi)部審計(jì)職能也應(yīng)全面拓展，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)向內(nèi)部控制評審、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等領(lǐng)域拓展作業(yè)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)立足于公司經(jīng)營管理的需要，圍繞公司經(jīng)營管理者關(guān)心的問題，以加強(qiáng)公司內(nèi)控管理、提高公司風(fēng)險(xiǎn)防范和整體效益為中心，不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量和效果，實(shí)現(xiàn)“擴(kuò)大審計(jì)領(lǐng)域，加大審計(jì)力度，提升審計(jì)層次”的目標(biāo)。
中國的資產(chǎn)管理公司作為改革和發(fā)展的新生事物，其內(nèi)控管理、制度建設(shè)尚有一些不完善的地方。如何幫助資產(chǎn)管理公司健全完善內(nèi)控管理，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，作為內(nèi)部審計(jì)工作也是非常重要的。內(nèi)部審計(jì)人員要解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，大膽地學(xué)習(xí)和借鑒國內(nèi)外先進(jìn)的審計(jì)方法和手段，并在實(shí)踐中不斷積累和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷有所突破。只有這樣，才能充分展現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的生命力，以開拓進(jìn)取的精神開創(chuàng)內(nèi)審工作的新局面。
內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)中的作用與實(shí)踐2017-05-09 21:02 | #2樓
所謂內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。它的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部各種形式管理控制的總稱，規(guī)模越大的企業(yè)對內(nèi)部控制系統(tǒng)的要求越高。正如摩托羅拉總裁加利?吐克所說“內(nèi)部控制能夠幫助我們繞過途中的陷阱，到達(dá)目的地”。大量管理實(shí)踐證明：得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂，內(nèi)部控制已成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的標(biāo)志，是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營、管理的基礎(chǔ)。2004年，根據(jù)一家國際知名的會計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)計(jì)，世界1400家大中型公司中，38%的公司已經(jīng)建立了完整的全面內(nèi)控體系，35%的公司已經(jīng)部分建成，另有16%的公司正在計(jì)劃建設(shè)，只有不到11%的公司還沒有開始建設(shè)。
近幾年來，在世界范圍內(nèi)，重大會計(jì)信息失真現(xiàn)象也呈上升趨勢，如“巴林銀行”、“安然事件”等一系列公司財(cái)務(wù)丑聞和國內(nèi)銀廣夏為代表的上市公司會計(jì)做假事件，引起了中國會計(jì)學(xué)界對內(nèi)部控制課題研究的重視。為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益，2017年7月10日，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，財(cái)政部會同證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求自2017年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。此舉意味著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)取得了重大進(jìn)展。
內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)子系統(tǒng)，又是內(nèi)部控制體系有效性的確認(rèn)者，它參與企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，對實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)起著重要的作用。目前內(nèi)部審計(jì)的職能已從查錯(cuò)防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變，抓住內(nèi)部控制中“人、財(cái)、物、信息和流程”五個(gè)要素，了解現(xiàn)有管理制度的執(zhí)行情況、存在的薄弱環(huán)節(jié)，從而調(diào)整和完善內(nèi)部控制制度，其工作重點(diǎn)從內(nèi)部檢查監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價(jià)轉(zhuǎn)變。隨著內(nèi)部控制制度的不斷完善，內(nèi)部審計(jì)的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制上，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的主要工作就是對企業(yè)各種經(jīng)營活動(dòng)與控制系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立的評價(jià)，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)過程的
監(jiān)督和內(nèi)部控制缺陷分析，還能為進(jìn)一步改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見。事實(shí)證明，在企業(yè)不斷健全、完善內(nèi)部控制制度的過程中，內(nèi)部審計(jì)的作用顯得越來越重要。
一、通過內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和評價(jià)，建立企業(yè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境 企業(yè)出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，往往是因?yàn)槿狈皶r(shí)有效的監(jiān)督，而定期監(jiān)督檢查內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況顯得尤為迫切，獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門在定期監(jiān)督內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況發(fā)揮極其重要的作用。對于現(xiàn)行大中型企業(yè)來說，內(nèi)審人員首要關(guān)注的就是企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)，只有先從制度上規(guī)范一切經(jīng)營活動(dòng)，才能從根本上降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。因而，對內(nèi)控制度進(jìn)行評價(jià)和評估是內(nèi)部審計(jì)最重要的一項(xiàng)工作。內(nèi)部審計(jì)就是要通過對企業(yè)內(nèi)部控制基本情況的了解，分析所了解的信息，以初步確定內(nèi)部控制體系的健全性和有效性，并進(jìn)一步規(guī)劃與 實(shí)施內(nèi)控制度的符合性測試，以獲得遵循性的評價(jià)，最終確定內(nèi)控制度的健全性和有效性。通過歸納所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)提出相應(yīng)改進(jìn)建議，促使企業(yè)以合理的成本促進(jìn)有效控制，達(dá)到改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況的目的。
1、了解并評價(jià)內(nèi)部控制體系的健全性
健全性評價(jià)主要是針對企業(yè)重要或經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)或作業(yè)，分析評價(jià)哪些應(yīng)該設(shè)置而未設(shè)置的控制點(diǎn)。健全性評價(jià)主要解決的是內(nèi)部控制系統(tǒng)是否合理、健全，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)是否完整、準(zhǔn)確等問題。通過對相關(guān)資料的分析，來評價(jià)控制系統(tǒng)的健全程度，并針對內(nèi)控中的薄弱環(huán)節(jié)和失控點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，進(jìn)而提出改進(jìn)措施。
內(nèi)部審計(jì)人員主要是通過訪問相關(guān)管理人員或者查閱企業(yè)內(nèi)部有關(guān)的制度規(guī)定及其他資料，判斷內(nèi)部控制制度的外在環(huán)境是否理想，關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施是否健全。在全面分析內(nèi)部控制缺陷的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制制度的健全性可以從內(nèi)部控制制度的合理性和完整性兩個(gè)方面進(jìn)行評價(jià)。
2、測試評價(jià)內(nèi)部控制體系的遵循性。
遵循性評價(jià)主要針對控制點(diǎn)的各項(xiàng)控制措施是否得到落實(shí)。內(nèi)部審計(jì)人員通過對一些內(nèi)部控制系統(tǒng)控制點(diǎn)的測試，分析哪些控制點(diǎn)上存在薄弱環(huán)節(jié)，以評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)中的運(yùn)行情況，以及審查管理制度在執(zhí)行中的落實(shí)情況。主要檢查：控制點(diǎn)上雖有規(guī)定，卻沒有得到執(zhí)行或未完全執(zhí)行；規(guī)定的控制點(diǎn)不符合實(shí)際情況，從而造成不能或者無法執(zhí)行。遵循性測試主要解決內(nèi)部控制制度的符合程度如何，查明被審計(jì)的各項(xiàng)控制措施是否都真實(shí)地存在于管理系統(tǒng)中，業(yè)務(wù)執(zhí)行時(shí)是否完全遵守制度規(guī)定。根據(jù)測試點(diǎn)可信賴程度的分析，評價(jià)被測試系統(tǒng)內(nèi)部控制的程度，并找出控制薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，同時(shí)確定審計(jì)重點(diǎn)，以決定將其列入實(shí)質(zhì)性測試。
例如：關(guān)于企業(yè)銀行印鑒章的管理，根據(jù)會計(jì)制度，企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)中的基本控制點(diǎn)要求企業(yè)財(cái)務(wù)章與法人印鑒章分開管理。一般來講，財(cái)務(wù)章
由企業(yè)的出納人員管理，法人章由非出納職責(zé)的人員管理（一般是由經(jīng)授權(quán)的企業(yè)財(cái)務(wù)人員管理）。但是，對于那些規(guī)模并不大的企業(yè)，就可能會以財(cái)會人員有限、便于管理等為由將印鑒章歸由一人保管，類似這種內(nèi)控系統(tǒng)中的漏洞，內(nèi)審人員必須在測試中及時(shí)發(fā)現(xiàn)并要求改正，確保將其風(fēng)險(xiǎn)降至最低。
3、測試評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性
按照2017年6月財(cái)政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及中注協(xié)《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》規(guī)定，判定企業(yè)的內(nèi)部控制有效性，應(yīng)該從其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性兩個(gè)方面判斷，當(dāng)然，設(shè)計(jì)有效性中其實(shí)就包含了首先要判斷其內(nèi)控體系是否存在的前提。而內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，既包括內(nèi)控體系按照設(shè)計(jì)要求實(shí)際運(yùn)行并達(dá)到了效果，也包括執(zhí)行人有相應(yīng)的勝任力以及獲得相應(yīng)授權(quán)。
有效性測試主要是了解內(nèi)部控制系統(tǒng)功能如何，是否發(fā)揮作用，效果如何等問題。有效性的測試評價(jià)直接影響到企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)是否能順利達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。要正確評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，內(nèi)部審計(jì)人員除了在財(cái)務(wù)領(lǐng)域?qū)?jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料予以查證監(jiān)督外，還應(yīng)更多關(guān)注企業(yè)的管理和經(jīng)營領(lǐng)域。
目前，許多企業(yè)在其內(nèi)部都實(shí)行了目標(biāo)成本管理，加強(qiáng)了對目標(biāo)成本的控制。內(nèi)部審計(jì)由于其崗位特性，較其他部門而言，對公司所屬業(yè)務(wù)部門及其下屬投資子公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況有著更為全面、細(xì)致的了解，因而可以協(xié)助公司決策管理層監(jiān)督各部門目標(biāo)成本的控制情況和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)施情況，使公司總目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)。
從我公司來看，近年來，隨著市場競爭的日趨激烈，公司越來越注重風(fēng)險(xiǎn)防范，建立和完善內(nèi)控制度體系，著重加強(qiáng)目標(biāo)成本管理。公司除了對各部門年度費(fèi)用實(shí)行成本預(yù)控外，還對一些修造船重大項(xiàng)目及技改工程實(shí)行單項(xiàng)成本目標(biāo)管理。作為公司內(nèi)部審計(jì)部門，我們緊密結(jié)合公司生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際，對一些重大項(xiàng)目實(shí)行提前介入，采取事前控制的措施，直接參與目標(biāo)成本的調(diào)研和測算，切實(shí)做到事前把關(guān)，事中監(jiān)督，防患于未然，為公司進(jìn)一步提升基礎(chǔ)管理、完善內(nèi)控機(jī)制起到積極的作用。
例如：在船市比較好的時(shí)候，公司為搶抓機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展的目標(biāo)，必須解決場地資源緊張的矛盾，這一矛盾已成為制約公司發(fā)展的瓶頸。為此，公司領(lǐng)導(dǎo)班子勇于解放思想，積極轉(zhuǎn)變觀念，采取走出去租用船臺，利用外部資源擴(kuò)大生產(chǎn)總量的方式組織生產(chǎn)。但租用外部船臺造船與在公司本部造船會有很大區(qū)別，如何控制成本是關(guān)鍵。根據(jù)公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，我們及時(shí)提前介入外部租用船臺造船的目標(biāo)成本控制工作，通過開展審計(jì)調(diào)查分析，認(rèn)真細(xì)致地進(jìn)行成本測算。在專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中，我們重點(diǎn)對租用船臺的租金進(jìn)行深入細(xì)致地測算及經(jīng)濟(jì)分析，詳細(xì)調(diào)查了租用船臺的相關(guān)數(shù)據(jù)及其附屬設(shè)備、設(shè)施情況，通過采用投資回收期的方法進(jìn)行測算，并與造船相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，提出
了租用外部船臺的成本控制建議，及時(shí)為領(lǐng)導(dǎo)決策提供了參考依據(jù)。此外，圍繞造船目標(biāo)成本控制，我們還先后對“53000噸船分段制作的成本情況”進(jìn)行了專題調(diào)查，以及對“53000噸船分段整體發(fā)包委外加工制作的情況”進(jìn)行了調(diào)查，及時(shí)提出了加強(qiáng)造船成本控制的意見和建議，促進(jìn)了內(nèi)控制度的規(guī)范和完善。
二、通過專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，推動(dòng)內(nèi)控制度建設(shè)，規(guī)范投資公司行為
今年以來，金融危機(jī)對船舶行業(yè)的影響持續(xù)加深，船舶企業(yè)面臨的形勢越來越嚴(yán)峻。如何最大限度地降低當(dāng)前市場形勢造成的不利影響，通過完善內(nèi)部控制制度，有效地控制和防范風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)船企面臨的十分重要的課題。我們清楚地認(rèn)識到，在困難面前，只有嚴(yán)格控制和降低成本，才是有效保障公司效益和員工收益的唯一途徑。因此，我們緊緊圍繞“強(qiáng)管理、控成本、防風(fēng)險(xiǎn)”的主題開展內(nèi)部審計(jì)工作。
一是堅(jiān)持審計(jì)工作主動(dòng)融入公司管理，尋找薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，達(dá)到改進(jìn)和完善基礎(chǔ)管理的目的。審計(jì)部門針對公司年報(bào)審計(jì)時(shí)提出的關(guān)于公司財(cái)務(wù)賬面年末“應(yīng)付賬款-暫估材料”鋼材預(yù)處理費(fèi)的余額偏大一事，進(jìn)一步作了專項(xiàng)調(diào)查，并就存在問題向物資部提出了“應(yīng)加強(qiáng)對鋼材庫存控制的審計(jì)建議”。要求物資部門進(jìn)一步加強(qiáng)庫存實(shí)物管理，完善內(nèi)部系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，定期進(jìn)行核對數(shù)據(jù)系統(tǒng)庫存余額，達(dá)到與鋼板庫存實(shí)物數(shù)量的總體一致。 二是對公司下屬投資單位執(zhí)行公司協(xié)議、合同價(jià)格等情況開展審計(jì)調(diào)查。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，個(gè)別下屬公司內(nèi)控制度不健全，有的協(xié)議價(jià)明顯不合理，執(zhí)行中也有偏差，我們及時(shí)下達(dá)審計(jì)建議進(jìn)行糾正。如：我們在對下屬某公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，我公司與下屬某公司簽訂的協(xié)作結(jié)算價(jià)是在2017年9月原材料處于高位時(shí)的協(xié)作價(jià)，之后原材料價(jià)格已大幅回落，但協(xié)作價(jià)卻一直保持沒有變動(dòng)。有的結(jié)算價(jià)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于市場價(jià)格，明顯是不合理的。為此建議有關(guān)部門及時(shí)作了調(diào)整，并決定根據(jù)市場變化每半年（或一年）調(diào)整一次協(xié)作價(jià)，確保雙方利益不受損害。
三是督促相關(guān)單位健全內(nèi)控制度，強(qiáng)化基礎(chǔ)管理。我們在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，下屬某公司庫存物資管理不規(guī)范，財(cái)務(wù)賬面僅反映原材料金額，沒有相應(yīng)的原材料進(jìn)出庫輔助臺賬，而且?guī)の锎嬖谳^大差異。為此，我們建議該公司進(jìn)一步完善內(nèi)控制度，建立健全原材料進(jìn)出庫手續(xù)，對現(xiàn)有的庫存材料進(jìn)行徹底盤點(diǎn)，重新建立各種新舊材料的庫存物資臺帳，做到每一次領(lǐng)用都有記錄可查，對貴重金屬要做到保管、記賬、審核分開，有專人兼職管理，月末盤點(diǎn)做到賬實(shí)一致，從而促進(jìn)該公司強(qiáng)化了基礎(chǔ)管理，保證國有資產(chǎn)不流失。
四是對公司與投資單位及關(guān)聯(lián)企業(yè)間的結(jié)算行為不夠規(guī)范的情況提出了改進(jìn)管理的建議。要求有關(guān)部門梳理和規(guī)范結(jié)算流程，完善結(jié)算原始依據(jù)，明確各相關(guān)部門的職權(quán)范圍，并對經(jīng)辦人員進(jìn)行了培訓(xùn)教育，要求凡是委托勞務(wù)的必須由經(jīng)辦人簽字確認(rèn)，結(jié)算單據(jù)必須附有原始記錄為依據(jù)。
通過審計(jì)調(diào)查與溝通，不僅規(guī)范了本公司與投資公司、關(guān)聯(lián)企業(yè)的結(jié)算行
為，也進(jìn)一步改進(jìn)了本公司的基礎(chǔ)管理。同時(shí)還促使投資公司、關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)一步轉(zhuǎn)換經(jīng)營理念，提升服務(wù)質(zhì)量，不斷增強(qiáng)市場競爭力，通過挖潛、降本、增效，樹立與公司抱團(tuán)過冬的理念，共同應(yīng)對金融危機(jī)。
三、提出審計(jì)建議并持續(xù)跟蹤，監(jiān)督建議落實(shí)情況
通過對企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、遵循性和有效性的評估和評價(jià)，借助詢問、查賬、翻閱資料等有關(guān)技術(shù)方法，內(nèi)部審計(jì)人員針對企業(yè)內(nèi)控制度中存在的問題，及時(shí)提出富有成效的意見和改進(jìn)方案，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控制度的建設(shè)。 我們在開展內(nèi)部審計(jì)過程中，按照公司企業(yè)文化確立的管理原則中提出的“凡事跟蹤，力爭最高質(zhì)量”的理念，著重關(guān)注審計(jì)建議落實(shí)情況的督促與跟蹤，在一定程度上推進(jìn)了企業(yè)基礎(chǔ)管理水平的提高，促進(jìn)和完善了企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)，為提高企業(yè)的核心競爭力作出了貢獻(xiàn)。我們認(rèn)識到，通過開展審計(jì)調(diào)查與分析，提出審計(jì)建議，這只是完成了內(nèi)部審計(jì)第一階段的工作，跟蹤審計(jì)建議的落實(shí)，抓好問題的整改、進(jìn)一步完善內(nèi)控制度建設(shè)才更為關(guān)鍵。為此，近年來，我們在提出審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，向被審計(jì)單位單獨(dú)下發(fā)了審計(jì)建議，明確整改時(shí)間和要求，審計(jì)人員對整改情況進(jìn)行驗(yàn)證，以確保審計(jì)建議得到落實(shí)。在對審計(jì)建議落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤中，我們一方面要求有關(guān)部門將落實(shí)整改情況以書面形式反饋，另一方面深入基層進(jìn)行了解核實(shí)，對整改不到位的問題進(jìn)一步進(jìn)行督查。比如，我們針對有關(guān)部門下發(fā)了“關(guān)于加強(qiáng)焊材領(lǐng)用及管理的審計(jì)建議書”，與之相關(guān)的兩個(gè)事業(yè)部根據(jù)審計(jì)建議分別制定了整改措施，完善了管理制度，在一定程度上促進(jìn)了公司內(nèi)部成本核算基礎(chǔ)管理工作的加強(qiáng)。再如在對重型電纜與“S彎”落水質(zhì)量問題的調(diào)查處理中，我們通過跟蹤落實(shí)審計(jì)建議，不僅追回了因采購物資質(zhì)量問題對公司造成的經(jīng)濟(jì)損失，還對相關(guān)供應(yīng)商按照公司合格供方誠信等級評審進(jìn)行了處理，督促有關(guān)部門進(jìn)一步規(guī)范了對供應(yīng)商的管理。
結(jié)合公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，我們認(rèn)識到，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的子系統(tǒng)，是內(nèi)部控制系統(tǒng)中不可或缺的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要保證，是公司完善法人治理結(jié)構(gòu)的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從各個(gè)方面幫助并支持內(nèi)部控制職能的發(fā)揮，在改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、評估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)信息溝通、監(jiān)督企業(yè)活動(dòng)等方面更好地發(fā)揮著積極的作用，從而保證企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)沿著有利于企業(yè)目標(biāo)的方向發(fā)展，不斷增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。
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