財會管理必須加強內(nèi)控

山東省臨沂市某單位是一個年財政撥款僅幾十萬元的事業(yè)單位。但在這么一個財務(wù)收支數(shù)額不大的單位，卻發(fā)生了一起貪污公-款23.4萬余元，挪用公-款12萬元的經(jīng)濟大案。犯罪分子柏某某（原財務(wù)科副科長、主管會計）1997年2月被臨沂市中級人民法院依法判處無期徒刑，剝奪政治權(quán)利終身�？v觀釀成這起大案的方方面面，固然有柏某某自身素質(zhì)差的原因，但單位財務(wù)內(nèi)控制度不嚴，也是釀成這起大案的重要原因，其間的教訓(xùn)發(fā)人深省，催人反思。

反思之一：印鑒管理混亂，使財務(wù)內(nèi)部控制的第一道防線洞門大開，為犯罪分子柏某某作案提供了極為便利的條件。按財務(wù)制度規(guī)定，各單位的銀行印鑒和銀行支票必須由會計、出納分別管理，動用現(xiàn)金支票提款時針必須由會計、出納分別加蓋所保管的印章，由出納到銀行提取現(xiàn)金。這樣規(guī)定，從制度上使會計和出納相互制約、相互監(jiān)督，可以防止違規(guī)違法問題的產(chǎn)生。但該單位的銀行印鑒、銀行支票卻統(tǒng)統(tǒng)由柏某某一人保管。柏某某則利用保管印鑒的方便條件，私自購買現(xiàn)金支票，什么時候想用款，什么時候就可以持加蓋印鑒的現(xiàn)金支票到銀行提取現(xiàn)金，想提多少就提多少，就這樣，柏某某從1993年4月至1996年9月案發(fā)時，先后私自動用現(xiàn)金支票作案十幾次，共貪污公-款23.4萬余元，挪用公-款12萬元。如果印鑒管理制度、銀行現(xiàn)金支票管理制度嚴格，把第一道防線筑牢，柏某某作案就不會象這樣暢通無阻。

反思之二：會計、出納分工不當，責(zé)任不清，使財務(wù)內(nèi)部控制的第二道防線形同虛設(shè)，使犯罪分子頻頻作案，屢屢得手。按制度規(guī)定，銀行存款日記賬應(yīng)由出納員登記保管，并于每月終了與銀行對賬單一一核對。但該單位的銀行存款日記賬卻由柏某某登記保管，這就使柏某某既能借保管銀行印鑒之便隨意提取現(xiàn)金，貪污挪用，又能利用登記、保管銀行日記賬的條件，及時掩蓋其貪污、挪用公-款的犯罪行為。這一內(nèi)控制度的失控，造成了柏某某在長達三年多的時間內(nèi)，頻頻作案而一直未被發(fā)現(xiàn)，造成了國家財產(chǎn)的巨大損失。

反思之三：內(nèi)市稽核工作不到位，使財務(wù)內(nèi)部控制的最后一道防線有名無實，使犯罪分子猖狂作案，而又長期消遙法外。制度規(guī)定，各單位一般應(yīng)設(shè)有專（兼）職內(nèi)審稽核人員，定期對單位財務(wù)收支的合法性、真實性進行稽核、審查監(jiān)督。但該單位因多種原因，一直未設(shè)專（兼）職內(nèi)審稽核人員，也沒有制定相關(guān)的稽核制度。柏某某在掩蓋其貪污挪用公-款的犯罪行為時，在賬務(wù)處理中采取的是少記收入，虛列支出，搞賬目虛假平衡，其手段并不高明。如果內(nèi)審稽核工作到位，只要對銀行印鑒的保管是否合理，銀行存款賬的登記是否真實，賬證、賬賬是否相符等方面，進行認真的稽核，柏某某的違法犯罪行為并不難被發(fā)現(xiàn)。但遺憾的是，該單位既無內(nèi)審稽核人員，也沒有具體的稽核制度，每年只由柏某某以財務(wù)科長的身份自己“檢查”自己，稿搞形式，走走過場，應(yīng)付上級有關(guān)業(yè)務(wù)部門的檢查。

柏某某一案從反面告訴我們，單位內(nèi)控制度嚴格與否，直接關(guān)系到國家財產(chǎn)的安全。我們要在加強外部審計監(jiān)督的同時，首先要建立健全單位內(nèi)部管理制度并嚴格執(zhí)行，從制度上筑牢第一道防線，以便有效地防止各類經(jīng)濟案件的發(fā)生。

加強內(nèi)控體系建設(shè)提高財務(wù)管理水平2017-05-09 22:05 | #2樓

內(nèi)部控制，廣義上是指為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序等，對內(nèi)部活動進行防范和管控。其實施的主體、控制內(nèi)容是多元的，實施主體 可以是行政事業(yè)單位，也可以是公司企業(yè)；控制內(nèi)容可以是決策行為、經(jīng)濟活動、權(quán)力運行等等。狹義上的內(nèi)部控制，是指特定的實施主體，為實現(xiàn)特定的控制目 標，對某一明確的內(nèi)部活動進行的防范和管控。內(nèi)部控制涉及到體制機制、指標設(shè)置、流程設(shè)計、評價體系等方方面面，是一項系統(tǒng)工程，屬于管理學(xué)范疇。

內(nèi)部控制是一項管理工程，要用新辦法來推進。財務(wù)內(nèi)部控制，其實就是財務(wù)管理。加強內(nèi)控體系建設(shè)，進一步提高財務(wù)管理水平，需要用“六種辦法”來推 進。一是宣傳發(fā)動。通過開展廣泛的宣傳發(fā)動，深化對財務(wù)內(nèi)部控制重要性的認識，強力推進、自覺執(zhí)行、嚴格監(jiān)督。二是排查風(fēng)險。一方面是不相容崗位相互分 離，這是內(nèi)部牽制制度的精髓；另一方面是分析和確定財務(wù)活動的漏洞和風(fēng)險點，這是內(nèi)部管控的基礎(chǔ)。三是規(guī)范程序。通過明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范 圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，減少“人情因素”干擾，實現(xiàn)照章辦事、規(guī)范審批。四是優(yōu)化流程。突出重點崗位和環(huán)節(jié)，繪制財務(wù)運行流程圖，優(yōu)化工作流程，實現(xiàn)流 程節(jié)點控制，形成節(jié)點控制、關(guān)聯(lián)制約、過程監(jiān)控的流程制約機制。五是健全制度。在現(xiàn)有制度體系基礎(chǔ)上，注重建立實體性制度與建立程序性制度并重，圍繞人、 財、物，權(quán)、錢、事六個環(huán)節(jié)，全面清理統(tǒng)合各項內(nèi)部管理制度，堵塞制度漏洞，促進內(nèi)部管理系統(tǒng)化、標準化、規(guī)范化。六是公開信息。建立健全財務(wù)活動相關(guān)信 息內(nèi)部公開制度，確定信息公開的內(nèi)容、范圍、方式和程序，自覺接受監(jiān)督，以公開促規(guī)范。

就各級發(fā)改部門而言，我個人認為財務(wù)活動內(nèi)部控制主要包括四方面內(nèi)容：項目資金安排、運行經(jīng)費支出、專項資金支出和固定資產(chǎn)購置及管理。項目資金安 排是對外的經(jīng)濟活

動，運行經(jīng)費、專項資金和固定資產(chǎn)，是對內(nèi)的經(jīng)濟活動。同時，從現(xiàn)實情況看，對內(nèi)經(jīng)濟活動的管控，也還存在原始憑證填寫不規(guī)范，比如原始 憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫不全、有的發(fā)票內(nèi)容籠統(tǒng)、購買實物憑證不齊；固定資產(chǎn)管理不規(guī)范，比如管理臺賬不健全、有的固定資產(chǎn)賬面上有但實際上已不存在，而實際 使用的某些固定資產(chǎn)卻未作價入賬；崗位設(shè)置不夠合理，專業(yè)人員缺乏。按照會計法的規(guī)定，不相容的崗位要分離、且相應(yīng)崗位上的人員要具有會計從業(yè)資質(zhì)。這些 問題和不足，有待引起重視，切實采取措施加以改進。

內(nèi)部控制是一項管理工程，要用新辦法來推進。建立經(jīng)濟活動的內(nèi)部控制體系，可以有效防范舞弊和預(yù)防腐-敗，因此也是一項廉政工程。要以預(yù)算管理為主 線、以資金管控為核心，綜合運用“六種手段”來落實。一是預(yù)算控制。嚴格執(zhí)行“先有預(yù)算后有支出”，強化對經(jīng)濟活動的預(yù)算約束，使預(yù)算管理貫穿于單位經(jīng)濟 活動的全過程。二是歸口控制。按照權(quán)責(zé)對等的原則，實行財務(wù)活動與業(yè)務(wù)活動掛鉤歸口管理，將財務(wù)工作的關(guān)鍵節(jié)點與業(yè)務(wù)活動進度相對應(yīng)，通過內(nèi)控系統(tǒng)使財務(wù) 與業(yè)務(wù)工作相銜接，實現(xiàn)歸口管理、多方控制。三是審批控制。分類設(shè)置支出審批審核控制與支付控制，將對事項的審批與合規(guī)性審批相結(jié)合，落實層層把關(guān)、級級 負責(zé)。四是程序控制。對事項合規(guī)性審批控制的基礎(chǔ)上，根據(jù)不同項目類別，設(shè)定程序性控制。比如政府采購、公開競價、第三方評估、合同管理等。五是標準控 制。堅持法定標準與內(nèi)部標準相結(jié)合，有法定標準的，嚴格按法定標準執(zhí)行，比如差旅費、住宿費、會議費等；沒有法定標準的，根據(jù)上級的有關(guān)要求，結(jié)合本單位 實際情況，設(shè)定原則性限制標準。比如公務(wù)接待費、辦公用品等。六是單據(jù)控制。在內(nèi)部管理制度中，明確界定各項財務(wù)活動所涉及的表單和票據(jù)，統(tǒng)一規(guī)范印制， 并要求內(nèi)部人員嚴格按照規(guī)定填制、審核、歸檔和保管單據(jù)，以單據(jù)控制倒逼財務(wù)行為真實規(guī)范。通過多措并舉，綜合運用各種控制手段，并建立制度規(guī)定加以“固 化”，保證本單位財務(wù)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)

安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，從而有效防范舞弊和預(yù)防腐-敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

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