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企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險管理漫談
一、總述——企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的內(nèi)涵與關(guān)系
(一)企業(yè)內(nèi)部控制
一直以來,內(nèi)部控制是企業(yè)防范風(fēng)險和加強(qiáng)管理的重要手段。在我國企業(yè)的發(fā)展歷程中,內(nèi)部控制為其在內(nèi)部管理方面做出了卓越貢獻(xiàn)。作為企業(yè)內(nèi)部管理的組成部分,內(nèi)部控制幫助企業(yè)制定內(nèi)部制度并監(jiān)督其執(zhí)行過程,以確保企業(yè)內(nèi)部管理的各類制度被有效落實。從而促使企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)、完成任務(wù)、提高經(jīng)濟(jì)效益。(二)風(fēng)險管理
無論任何一種經(jīng)濟(jì)實體和經(jīng)濟(jì)類型,在發(fā)展過程中都難以避免風(fēng)險的發(fā)生。而這種風(fēng)險,既可能是因企業(yè)內(nèi)部管理而產(chǎn)生,也可能是因外部環(huán)境而產(chǎn)生,種類和大小均不一,對企業(yè)的影響大小也不同。完全的風(fēng)險防范幾乎難以實現(xiàn),企業(yè)在發(fā)展中只有不斷完善風(fēng)險防范措施,做好風(fēng)險管理工作,對風(fēng)險進(jìn)行識別、預(yù)測、衡量,選擇合宜的對策和手段盡可能減少風(fēng)險,保證企業(yè)的安全。
(三)對企業(yè)而言,內(nèi)部控制與風(fēng)險管理有何樣的關(guān)系
上文分別對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理進(jìn)行了簡要分析,可以發(fā)現(xiàn),其實風(fēng)險管理也屬于企業(yè)的內(nèi)部控制范疇。二者殊途同歸,最終目的都是為了企業(yè)持續(xù)經(jīng)營,并且在這種持續(xù)經(jīng)營中逐步發(fā)展壯大。與此同時,二者之間還直接相互影響。倘若企業(yè)在平時較為忽視內(nèi)部控制或者內(nèi)部控制工作不到位,風(fēng)險管理可想而知也不會十分優(yōu)秀;同理,倘若企業(yè)在風(fēng)險管理中存在一定問題,那么其內(nèi)部控制也肯定存在某些漏洞,倘若嚴(yán)重,勢必會影響企業(yè)發(fā)展。
二、當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的現(xiàn)狀及其存在的問題
(一)內(nèi)部控制環(huán)境較為混亂
內(nèi)部控制環(huán)境也即企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境,其對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要,它在無形中影響著企業(yè)每一位員工和企業(yè)的管理模式。主要包括企業(yè)文化、員工職業(yè)道德素養(yǎng)、管理者品質(zhì)等一切與企業(yè)相關(guān)的組織結(jié)構(gòu)。從我國當(dāng)前企業(yè)的狀況來看,目前企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的重視較為薄弱,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境混亂。主要表現(xiàn)在,領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)控意識不強(qiáng)、員工職業(yè)道德素養(yǎng)整體偏低、企業(yè)文化缺失、三會(股東會、董事會、監(jiān)事會)沒有發(fā)揮應(yīng)有作用等。內(nèi)部控制環(huán)境的混亂,容易直接造成企業(yè)無法全面控制經(jīng)營風(fēng)險,使風(fēng)險管理出現(xiàn)問題。
(二)管理者等擁有薄弱的風(fēng)險控制意識
隨著全球貿(mào)易的發(fā)展,我國經(jīng)濟(jì)與世界的聯(lián)系非常密切。國內(nèi)很多企業(yè)都已經(jīng)或者希望走出國門參與到國際市場經(jīng)濟(jì)的競爭之
中,與此同時,很多國外企業(yè)也在積極涌入我國。這給我國市場經(jīng)濟(jì)帶來發(fā)展的同時,也給國內(nèi)眾多企業(yè)帶來不斷增大的競爭壓力和逐漸增多的不確定性因素,企業(yè)面臨的風(fēng)險越來越復(fù)雜,給其風(fēng)險管理帶來一定難度。然而,在此背景下,很多國內(nèi)企業(yè)管理者的風(fēng)險管理意識并未相應(yīng)增強(qiáng),依然還較薄弱。其更多的注意力仍然停留在財務(wù)風(fēng)險方面。
目前,國內(nèi)企業(yè)在涉足金融衍生品業(yè)務(wù)時,發(fā)生虧損情況較嚴(yán)重。追其主觀原因,是由于企業(yè)管理者薄弱的風(fēng)險管理意識和嚴(yán)重的投機(jī)心理。雖然管理者們并非不清楚企業(yè)在經(jīng)營中所面臨的諸多風(fēng)險,而且也采取了金融衍生工具等相應(yīng)措施加以應(yīng)對。但是,企業(yè)管理者并不具有對來自于金融衍生工具的風(fēng)險的清醒認(rèn)識。實際上,金融衍生工具猶如一把雙刃劍,既能有效抵御風(fēng)險,卻也能在同時無限擴(kuò)大風(fēng)險產(chǎn)生的損失。
(三)全面風(fēng)險識別評估機(jī)制尚且缺乏
企業(yè)自身的內(nèi)控體系與管理者的風(fēng)險偏好直接決定企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險,尤其是企業(yè)內(nèi)控機(jī)制是否完善和健全以及風(fēng)險管理措施是否得當(dāng)和有效執(zhí)行,會直接影響企業(yè)風(fēng)險的大小和程度。而企業(yè)內(nèi)控機(jī)制完善健全和風(fēng)險管理措施得當(dāng)且有效執(zhí)行,有一個重要前提,即企業(yè)具有一個全面風(fēng)險識別和評估機(jī)制。然而,現(xiàn)實情況是,我國企業(yè)內(nèi)部并沒有形成一個良好地全面風(fēng)險識別和評估機(jī)制。無法及時對已經(jīng)出現(xiàn)或潛在的風(fēng)險進(jìn)行有效識別、準(zhǔn)確分析、全面評估。并沒有實際將企業(yè)風(fēng)險管理目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)統(tǒng)一。而且,企業(yè)沒有對風(fēng)險管理操作系統(tǒng)和價值評估方法等進(jìn)行嚴(yán)格控制,也沒有制定一個準(zhǔn)確且統(tǒng)一的風(fēng)險計量標(biāo)準(zhǔn)。
三、對企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理未來發(fā)展的對策
(一)培養(yǎng)企業(yè)員工和重點相關(guān)人員的風(fēng)險識別意識
風(fēng)險識別意識直接關(guān)系企業(yè)的風(fēng)險管理狀況,而且也是企業(yè)內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)風(fēng)險管理是在企業(yè)的日常運營中所產(chǎn)生的一種信念或態(tài)度,風(fēng)險識別意識是這種信念或態(tài)度的基礎(chǔ),不僅能夠直接反映出企業(yè)的整體價值觀,而且還能直接影響企業(yè)目標(biāo)能否實現(xiàn)。因此,企業(yè)在運營中,應(yīng)注意對企業(yè)員工,尤其是風(fēng)險管理相關(guān)人員的風(fēng)險識別意識。唯有企業(yè)員工具備充分的風(fēng)險識別意識,才能保證其一定具有正確的風(fēng)險管理理念。繼而有助于企業(yè)從整體的角度上及時且靈活的應(yīng)對企業(yè)各種風(fēng)險,保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營。作為企業(yè)在日常運營中所產(chǎn)生的一種信念或態(tài)度,風(fēng)險識別意識唯有被企業(yè)管理者和重要相關(guān)員工共同認(rèn)同,方能及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、準(zhǔn)確識別、合理評估、靈活應(yīng)對。企業(yè)內(nèi)部各部門和員工須主觀加強(qiáng)風(fēng)險識別意識,在此基礎(chǔ)上,企業(yè)也要利用各種渠道、途徑培養(yǎng)員工風(fēng)險識別意識,告知員工可能在風(fēng)險管理中會遇到的各類風(fēng)險,以及在遇到風(fēng)險時靈活運用風(fēng)險管理工具的能力。(二)建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)控制度
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首先,在企業(yè)內(nèi)部建立內(nèi)部控制制度,其目的是為了更好的防止舞弊或錯誤行為的發(fā)生,也即防范風(fēng)險發(fā)生。因此,企業(yè)內(nèi)部控制
財會研究 | Finance and Accounting Research
上市公司股權(quán)激勵的會計處理實務(wù)分析
王一鍺 西安鴻業(yè)通行有限公司 710068
摘要:股權(quán)激勵是上市公司針對本公司員工進(jìn)行長期激勵的重要手段,對于提高員工的經(jīng)營管理效率、增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力具有重要意義。但在實務(wù)中仍然存在一些問題,需要通過研究來提出完善的對策建議,這正是本文研究的目的。
關(guān)鍵詞:上市公司;股權(quán)激勵;會計處理
在實踐中,如何對上市公司的股權(quán)激勵進(jìn)行會計處理,一直都是上市公司會計實務(wù)中的一大難點問題,本文以新準(zhǔn)則為背景,對此加以研究。
一、新準(zhǔn)則下股權(quán)激勵會計處理的實務(wù)分析
新會計準(zhǔn)則將上市公司股權(quán)激勵的手段稱為“股份支付”,股份支付的工具可以分為兩類,即權(quán)益結(jié)算和現(xiàn)金結(jié)算。本文以Y公司為例,對其以兩種工具形式進(jìn)行股份支付的會計處理進(jìn)行實務(wù)分析。(一)以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計處理
權(quán)益結(jié)算的股份支付,即企業(yè)面向激勵對象支付股票期權(quán)等權(quán)益性工具,作為其所提供服務(wù)的對價。其中激勵對象的服務(wù)確認(rèn)為企業(yè)成本費用、股份支付作為企業(yè)權(quán)益的增加。在計量日、等待期和行權(quán)日進(jìn)行的會計處理有所不同。在權(quán)益結(jié)算的股份支付的授予制度要以風(fēng)險為導(dǎo)向。在此基礎(chǔ)上客觀、獨立,負(fù)責(zé)評價、咨詢、監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動,增加企業(yè)價值,提高企業(yè)整體運作效率。在以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制機(jī)制中,企業(yè)內(nèi)部控制部門的相關(guān)人員實際上是在負(fù)責(zé)防范和減少企業(yè)潛在的各類風(fēng)險。為此,該部門和人員需要參與企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié),從內(nèi)部控制的角度,站在企業(yè)整體的高度,對企業(yè)實際情況進(jìn)行分析,繼而進(jìn)行風(fēng)險評測、分類、評估,選擇最佳風(fēng)險應(yīng)對策略。此外,負(fù)責(zé)具體內(nèi)部控制的相關(guān)人員還要注意運用自身專業(yè)優(yōu)勢,提高分析企業(yè)風(fēng)險的能力。在分析的基礎(chǔ)上為企業(yè)決策負(fù)責(zé)人提供更有力、客觀、全面的風(fēng)險管理的建議和措施,及時消除可能存在的風(fēng)險點,將風(fēng)險損失控制在最低限度。(三)不斷完善企業(yè)風(fēng)險管理應(yīng)對機(jī)制
首先,需要明確一點,風(fēng)險識別尤其是全面風(fēng)險識別是風(fēng)險管理的一個重要前提和基礎(chǔ),同時也是企業(yè)內(nèi)部控制中的首要工作和最困難的部分。其需要相關(guān)人員及時對企業(yè)經(jīng)營中可能面臨的各種風(fēng)險進(jìn)行有效識別,不斷完善企業(yè)風(fēng)險管理應(yīng)對機(jī)制。企業(yè)在政策的營運過程中,必須隨時留意可能會面臨的潛在風(fēng)險,熟悉以前期間遇到的風(fēng)險類別。對各類風(fēng)險都能做到及時識別、全面應(yīng)對,把握機(jī)會、分清種類,以便企業(yè)能夠抓住機(jī)遇,靈活應(yīng)對風(fēng)險,或者及時采取相應(yīng)風(fēng)險管理措施。
其次,對風(fēng)險進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化分類。其目的是以方便企業(yè)日后采取的風(fēng)險管理措施更為科學(xué)。具體而言,企業(yè)可以對風(fēng)險進(jìn)一步細(xì)化分類為兩個風(fēng)險維度,即業(yè)務(wù)活動層面風(fēng)險、公司層面風(fēng)險。具體見表1。
因為每個企業(yè)所在的行業(yè)不同,所處的市場環(huán)境也不同,所以他們所處的風(fēng)險也會有所差別。出于這些原因,企業(yè)要根據(jù)自身需要選擇適合自我的風(fēng)險因素劃分方法,將各種風(fēng)險進(jìn)行分類識別,再通
日,一般不做會計處理,而在此后的等待期內(nèi),每一個資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)根據(jù)授予日的公允價值對激勵對象的服務(wù)確認(rèn)為成本費用,并確認(rèn)相應(yīng)的權(quán)益;而到行權(quán)日后不再對成本費用和對應(yīng)權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整,而應(yīng)當(dāng)根據(jù)行權(quán)情況結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)的資本公積。具體的會計處理為:
上市公司Y公司于2017年1月1日授予公司管理層100名員工每人100份股票期權(quán),須自授予日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年方可以每股5元的價格購買100股公司股票。授予日公允價值為每股10元。到2017年12月31日,有10名管理人員離開了公司,公司估計未來二年中還將有10名管理人員離開,即離職比例為10%,2017年末的股票期權(quán)公允價值為12元;到2017年12月31日,有5名管理人員離開了公司,公司估計未來一年中還將有5人離開,即離職比例為5%,當(dāng)年末的過定性分析和定量分析來找出企業(yè)的潛在風(fēng)險。
淺析民營企業(yè)風(fēng)險管理內(nèi)部控制機(jī)制2017-05-09 22:03 | #2樓
風(fēng)險管理和內(nèi)部控制，作為現(xiàn)代企業(yè)管理理論和方法，對于完善內(nèi)部管理、預(yù)防和控制各種風(fēng)險、順利實現(xiàn)組織目標(biāo)、保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，具有不可忽視的作用。在全球金融危機(jī)的經(jīng)濟(jì)動蕩背景下，筆者以多年從事企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的經(jīng)歷，談?wù)劽駹I企業(yè)建立風(fēng)險管理和內(nèi)部控制機(jī)制的一些想法。
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一、目前企業(yè)風(fēng)險與內(nèi)控管理的現(xiàn)狀
現(xiàn)階段許多民營企業(yè)為實現(xiàn)業(yè)務(wù)快速擴(kuò)張，在風(fēng)險管理和內(nèi)部控制工作環(huán)節(jié)上遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于業(yè)務(wù)的發(fā)展。造成機(jī)制缺陷的原因，大致可歸納為，其一是近階段在中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速發(fā)展，給社會和企業(yè)創(chuàng)造太平盛世經(jīng)營環(huán)境下，生產(chǎn)要素的大幅上升和業(yè)務(wù)的高速發(fā)展掩蓋了內(nèi)在積淀風(fēng)險與問題因素；其二是財務(wù)基礎(chǔ)非常薄弱，無法提供和提煉準(zhǔn)確的供決策層有價值導(dǎo)向目標(biāo)的相關(guān)數(shù)據(jù)因素；且與民營家族企業(yè)沒有外部壓力難以主動建立完善的現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)因素有關(guān)。
二、建立企業(yè)風(fēng)險管理內(nèi)部控制機(jī)制的基本條件與原則
控制構(gòu)架設(shè)定——建立與實施有效的內(nèi)部控制五大要素，內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制措施、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督5要素框架，構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)控設(shè)立的基本條件。
1、建立內(nèi)控機(jī)制應(yīng)遵循的重要性、全面性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則。第一，要識別評估企業(yè)潛在的主要風(fēng)險點和面，進(jìn)行輕重緩急排序；第二，內(nèi)控制度覆蓋要全面，要從內(nèi)到外、由上至下、從部門到崗位，分不同層次不同形式進(jìn)行覆蓋；第三，設(shè)置相互制衡是內(nèi)控的主要目的，所有的制度均應(yīng)有部門或崗位予以制衡；第四，制度出臺要充分考慮成本和適應(yīng)的原則，如果把一些發(fā)生概率很少涉及面很窄的控制環(huán)境安排用很嚴(yán)密的制度那就失去制度設(shè)立的目的。
2、自我評價的原則。目標(biāo)、計劃、執(zhí)行、檢查構(gòu)成管理四步曲。自我評價就是檢查環(huán)節(jié)，是保證目標(biāo)實現(xiàn)的最重要的保證。內(nèi)部控制的有效與否應(yīng)通過披露年度自我評價報告和內(nèi)審制度來保障，有條件可聘請非同一審計機(jī)構(gòu)其他會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計，出具內(nèi)控審計報告。
3、機(jī)構(gòu)獨立設(shè)置的原則。機(jī)構(gòu)獨立設(shè)置是內(nèi)控體系中內(nèi)部環(huán)境環(huán)節(jié)最基本的要求，內(nèi)控主管部門應(yīng)獨立于經(jīng)營層之外。許多民營企業(yè)監(jiān)事會形同虛設(shè)，在強(qiáng)調(diào)內(nèi)控時必須正視這個現(xiàn)實問題，否則建立內(nèi)控就失去意義。
4、控制措施和風(fēng)險識別的設(shè)定原則�？刂拼胧┰O(shè)置應(yīng)考慮，外部反舞弊協(xié)議、不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等手段。采用定性與定量相結(jié)合的辦法，按照風(fēng)險發(fā)生的概率和及其涉及面等，對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險環(huán)節(jié)。
三、企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制機(jī)制運行的特點
根據(jù)我國的國情，現(xiàn)有的法規(guī)是以突出內(nèi)部控制為主線，貫穿風(fēng)險管理的內(nèi)涵。其原因是由于國內(nèi)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制人才相對匱乏，目前僅國有控股銀行有這方面的內(nèi)控專業(yè)人員。企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制還處于基礎(chǔ)建設(shè)起步階段，如強(qiáng)調(diào)全面風(fēng)險管理，會使企業(yè)無法承受人力資源與成本的壓力。對此，建議企業(yè)在建立風(fēng)險管理和內(nèi)部控制機(jī)制時，應(yīng)根據(jù)自身的條件在內(nèi)控機(jī)制提升的基礎(chǔ)上，逐步完善全面風(fēng)險管理建設(shè)。
四、企業(yè)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制建立的規(guī)劃目標(biāo)
根據(jù)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的需求，要明確企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制目標(biāo)定位。確定企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制定位目標(biāo)要滿足風(fēng)險評估和控制手段的要求；要與企業(yè)行業(yè)地位相匹配，如企業(yè)已躋身行業(yè)龍頭地位，其定位必須要有一定的前瞻性。特別是行業(yè)龍頭企業(yè)，在內(nèi)控建設(shè)上已沒有喘息的機(jī)會，業(yè)務(wù)的高速發(fā)展同時也是風(fēng)險快速積累的過程，企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境不確定性也在不斷增加。企業(yè)家的基本職能是管理風(fēng)險。無論從目的、目標(biāo)，還是從要素來看，內(nèi)部控制的根本功能是風(fēng)險管理。因此，在機(jī)制建設(shè)的規(guī)劃上就要以高起點去規(guī)劃，以適度導(dǎo)入全面風(fēng)險管理框架的要素的規(guī)劃目標(biāo)去設(shè)置風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的框架，可以從源頭上梳理戰(zhàn)略層面和戰(zhàn)術(shù)層面的問題沖突。
在具體的建設(shè)過程要遵循與實際結(jié)合的原則、近期與遠(yuǎn)期規(guī)劃相結(jié)合的原則、系統(tǒng)性與局部結(jié)合的原則、輕重與緩急結(jié)合的原則、成本與效益的結(jié)合原則及時間緊迫性的原則。
五、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的作用和意義
風(fēng)險管理和內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。許多企業(yè)對內(nèi)部控制的熟悉還停留在內(nèi)部牽制階段，碰到具體新問題都強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)厲性。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，原有內(nèi)部控制制度的內(nèi)容和方法已不能滿足新形勢的發(fā)展要求。由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)將會面臨更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險、企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)的經(jīng)營管理將面臨來自各方面的經(jīng)營風(fēng)險，如籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、開拓市場的風(fēng)險、產(chǎn)品集中度的風(fēng)險、客戶結(jié)構(gòu)的風(fēng)險、擔(dān)保風(fēng)險、信用風(fēng)險、法律風(fēng)險、管制風(fēng)險、聲譽風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險等。在諸多風(fēng)險中，大多數(shù)企業(yè)最主要的風(fēng)險是營運風(fēng)險。但不管是什么風(fēng)險，企業(yè)都應(yīng)該建立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險的機(jī)制，并識別高風(fēng)險領(lǐng)域，以加強(qiáng)管控。
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