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施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法是什么
《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》是結(jié)合施工企業(yè)的實(shí)際情況而制定的，里面有什么內(nèi)容？下面是小編為你整理的施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法，希望對(duì)你有幫助。
施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法是什么1
一、施工企業(yè)主要會(huì)計(jì)分錄做法如下：
1.工程確認(rèn)合同成本時(shí)會(huì)計(jì)分錄:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-工程施工-合同毛利
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
2.每月根據(jù)工程進(jìn)度確認(rèn)收入,結(jié)轉(zhuǎn)成本,會(huì)計(jì)分錄:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本:工程施工——合同毛利
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入:年末根據(jù)工程部核實(shí)的項(xiàng)目進(jìn)行收入和成本的調(diào)整(調(diào)減用負(fù)數(shù))
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本:工程施工——合同毛利
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入:工程完工后,應(yīng)根據(jù)決算文件,扣除以前年度確認(rèn)的收入和成本,來(lái)確認(rèn)當(dāng)期收入和成本
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本:工程施工——合同毛利
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入:計(jì)算各期應(yīng)交納的稅金及附加
借:營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
二、成本的核算
1、施工過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)
借：工程施工——材料費(fèi)
貸：銀行存款（或庫(kù)存材料等）
2、支付人工費(fèi)
借：工程施工——人工費(fèi)
貸：現(xiàn)金（或應(yīng)付工資等）
3、發(fā)生的機(jī)械費(fèi)用
借：工程施工——機(jī)械使用費(fèi)
貸：銀行存款（或累計(jì)折舊等）
4、發(fā)生的其他直接費(fèi)
借：工程施工——其他直接費(fèi)
貸：銀行存款（或現(xiàn)金等）
5、工程完工結(jié)算
借：工程結(jié)算成本
貸：工程施工
6、結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：本年利潤(rùn)
貸：工程結(jié)算成本
擴(kuò)展資料
建筑類(lèi)會(huì)計(jì)的科目設(shè)置與工業(yè)會(huì)計(jì)有所不同,因?yàn)榻ㄖ䴓I(yè)一般從事工期比較長(zhǎng),耗費(fèi)比較高.它要設(shè)置工程施工科目,一般此科目下劃分工程施工-直接費(fèi)用、工程施工-間接費(fèi)用和工程施工——工程毛利，還有工程結(jié)算科目。
首先按施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置會(huì)計(jì)科目。
1、主材和低值易耗品都應(yīng)該入哪個(gè)科目，是庫(kù)存還是原材料，主材一般的勞務(wù)擴(kuò)大這種性質(zhì)的企業(yè)應(yīng)該再把主材的科目具體細(xì)化為鋼筋，混凝土等嗎？
主材入原材料科目，低值易耗品入低值易耗品科目。原材料下可設(shè)明細(xì)科目。
2、每月耗用的材料轉(zhuǎn)入哪個(gè)科目？
工程施工
3、成本類(lèi)科目轉(zhuǎn)入工程施工，還是主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，二級(jí)科目中又應(yīng)該怎么樣設(shè)置科目？
成本類(lèi)科目轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，按完工或施工項(xiàng)目設(shè)二級(jí)科目。
4、建筑企業(yè)的人工費(fèi)一般是年底結(jié)帳，不用做應(yīng)付工資這一項(xiàng)吧？
按規(guī)定必須通過(guò)應(yīng)付工資科目；
5、臨時(shí)房的攤銷(xiāo)入哪個(gè)費(fèi)用或是成本，具體科目如何設(shè)置？
入入工程施工科目下二級(jí)科目臨時(shí)設(shè)施科目。
6、年底結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)要用工程毛利這科目嗎？
是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，不是工程毛利科目。
施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法是什么2
國(guó)務(wù)院有關(guān)部委，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，有關(guān)中央管理企業(yè)：
為了規(guī)范施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合施工企業(yè)的實(shí)際情況，我部制定了《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》，現(xiàn)予印發(fā)，于2004年1月1日起在已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的施工企業(yè)執(zhí)行。施工企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和本辦法時(shí)，不再執(zhí)行1992年印發(fā)的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。
(一)為了統(tǒng)一規(guī)范施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合施工企業(yè)的實(shí)際情況，特制定《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“辦法”)。
(二)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的施工企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，執(zhí)行本辦法。
補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明
(一)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
1、本辦法在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時(shí)設(shè)施”、“臨時(shí)設(shè)施推銷(xiāo)”、“臨時(shí)設(shè)施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機(jī)械作業(yè)”科目。
2、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，施工企業(yè)確認(rèn)的工程合同收入和工程合同費(fèi)用分別通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算，本辦法對(duì)其核算內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充。工種施工合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備通過(guò)在“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目下增設(shè)“合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”明細(xì)科目核算。
3、施工企業(yè)可以根據(jù)需要自行設(shè)置“撥付所屬資金”、“上級(jí)撥入資金”和“內(nèi)部往來(lái)”等科目。
(二)補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目的使用說(shuō)明
1233周轉(zhuǎn)材料
一、本科目核算施工企業(yè)庫(kù)存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。
周轉(zhuǎn)材料是指施工企業(yè)在施工過(guò)程中能夠多次使用，并可基本保持原來(lái)的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料，主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。
二、本科目應(yīng)設(shè)置“在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料推銷(xiāo)”三個(gè)明細(xì)科目，并按周轉(zhuǎn)材料的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的，可以不設(shè)置以上三個(gè)明細(xì)科目。
三、購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料、施工企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的周轉(zhuǎn)材料、非貨幣性交易取得的周轉(zhuǎn)材料等，以及周轉(zhuǎn)材料的清查盤(pán)點(diǎn)，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。
四、施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對(duì)周轉(zhuǎn)材料采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)、分期攤銷(xiāo)、分次攤銷(xiāo)或者定額攤銷(xiāo)的方法。
(一)一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法。一般應(yīng)限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，于領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本、費(fèi)用。
(二)分期攤銷(xiāo)法。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期限分期攤?cè)氤杀�、費(fèi)用。
(三)分次攤銷(xiāo)法。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用次數(shù)攤?cè)氤杀�、費(fèi)用。
(四)定額攤銷(xiāo)法。根據(jù)實(shí)際完成的實(shí)物工作量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計(jì)算確認(rèn)本期攤?cè)氤杀�、費(fèi)用的金額。
五、領(lǐng)用、攤銷(xiāo)和退回周轉(zhuǎn)材料時(shí)，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：
(一)采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的，領(lǐng)用時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。
(二)采用其他攤銷(xiāo)法的，領(lǐng)用時(shí)，按其全部?jī)r(jià)值，借記本科目(在用周轉(zhuǎn)材料)，貸記本科目(在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料);退庫(kù)時(shí)，按其全部?jī)r(jià)值，借記本科目(在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料)，貸記本科目(在用周轉(zhuǎn)材料)。
六、周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：
(一)采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的，將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)銷(xiāo)額的減少，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目。
(二)采用其他攤銷(xiāo)法的，將補(bǔ)提攤銷(xiāo)額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目(周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo));將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)額的減少，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等有關(guān)科目，同時(shí)，將已提攤銷(xiāo)額，借記本科目(周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo))，貸記本科目(在用周轉(zhuǎn)材料)。
七、采用計(jì)劃成本核算的施工企業(yè)，月度終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町�，通過(guò)“材料成本差異”科目，記入有關(guān)成本、費(fèi)用科目。
八、在用周轉(zhuǎn)材料，以及使用部門(mén)退回倉(cāng)庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查薄上進(jìn)行登記。
九、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。
1281存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
一、本科目核算施工企業(yè)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
二、在本科目下設(shè)置“合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”明細(xì)科目，核算工程施工合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備。
三、如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目。
合同完工確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，按確認(rèn)的工程合同費(fèi)用，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，按確認(rèn)的工程合同收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。同時(shí)，按相關(guān)工程施工合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。
四、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
五、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目期末貸方余額，反映尚未完工工程施工合同已計(jì)提的損失準(zhǔn)備。
1506臨時(shí)設(shè)施
一、本科目核算施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行而購(gòu)建的各種臨時(shí)設(shè)施的實(shí)際成本。
二、施工企業(yè)購(gòu)置臨時(shí)設(shè)施發(fā)生的各項(xiàng)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。需要通過(guò)建筑安裝才能完成的臨時(shí)設(shè)施，發(fā)生的各有關(guān)費(fèi)用，先通過(guò)“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹霸诮üこ獭笨颇哭D(zhuǎn)入本科目。
三、出售、拆除、報(bào)廢和毀損不需用或者不能使用的臨時(shí)設(shè)施通過(guò)“臨時(shí)設(shè)施清理”科目核算，按臨時(shí)設(shè)施賬面價(jià)值，借記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目，按已提攤銷(xiāo)額，借記“臨時(shí)設(shè)施推銷(xiāo)”科目，按其賬面原價(jià)，貸記本科目。取得的變價(jià)收入和收回的殘料價(jià)值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目。發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。臨時(shí)設(shè)施清理后，如為清理凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目;如為凈收益，借記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
四、本科目應(yīng)按臨時(shí)設(shè)施種類(lèi)和使用部門(mén)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
五、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)期末臨時(shí)設(shè)施的賬面原價(jià)。
1507臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)
一、本科目核算施工企業(yè)各種臨時(shí)設(shè)施的累計(jì)攤銷(xiāo)額。
二、施工企業(yè)的各種臨時(shí)設(shè)施應(yīng)當(dāng)在工程建設(shè)期間內(nèi)按月進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。當(dāng)月增加的臨時(shí)設(shè)施，當(dāng)月不攤銷(xiāo)，從下月起開(kāi)始攤銷(xiāo);當(dāng)月減少的臨時(shí)設(shè)施，當(dāng)月繼續(xù)攤銷(xiāo)，從下月起停止攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)時(shí)，按攤銷(xiāo)額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。
三、本科目只進(jìn)行總分類(lèi)核算，不進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。需要查明某項(xiàng)臨時(shí)設(shè)施的累計(jì)攤銷(xiāo)額，可以根據(jù)臨時(shí)設(shè)施卡片上所記載的該項(xiàng)臨時(shí)設(shè)施的原價(jià)、攤銷(xiāo)率和實(shí)際使用年限等資料進(jìn)行計(jì)算。
四、本科目期末貸方余額，反映施工企業(yè)臨時(shí)設(shè)施累計(jì)攤銷(xiāo)額。
1702臨時(shí)設(shè)施清理
一、本科目核算施工企業(yè)因出售、拆除、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的臨時(shí)設(shè)施價(jià)值及其在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。
二、出售、拆除、報(bào)廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時(shí)設(shè)施，按臨時(shí)設(shè)施賬面價(jià)值，借記本科目，按已提攤銷(xiāo)額，借記“臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)”科目，按其賬面原值，貸記“臨時(shí)設(shè)施”科目。取得的變價(jià)收入和收回的殘料價(jià)值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。發(fā)生的清理費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。臨時(shí)設(shè)施清理后，如為清理凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記本科目;如為清理凈收益，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
三、本科目應(yīng)按被清理的臨時(shí)設(shè)施名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢臨時(shí)設(shè)施的價(jià)值以及清理凈收入(清理收入減去清理費(fèi)用)。
2123工程結(jié)算
一、本科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進(jìn)度向業(yè)主開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。
二、向業(yè)主開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算時(shí)，結(jié)算單所列金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。工程施工合同完工后，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對(duì)沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。
三、本科目應(yīng)按工程施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
四、本科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。
4104工程施工
一、本科目核算施工企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利。
二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目：
(一)合同成本
本科目核算各項(xiàng)工程施工合同發(fā)生的實(shí)際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過(guò)程中發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用等。該科目應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。
成本項(xiàng)目一般包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用。其他直接費(fèi)包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)、施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)費(fèi)用、水電費(fèi)等。間接費(fèi)用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。
其中，屬于人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)等直接成本費(fèi)用，直接計(jì)入有關(guān)工程成本，間接費(fèi)用可先在本科目(合同成本)下設(shè)置“間接費(fèi)用”明細(xì)科目進(jìn)行核算，月份終了，再按一定分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)工程成本。
(二)合同毛利
本科目核算各項(xiàng)工程施工合同確認(rèn)的合同毛利。
三、施工企業(yè)進(jìn)行工程施工發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記本科目(合同成本)，貸記“應(yīng)付工資”、“原材料”等科目。按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目(合同毛利)科目。
四、合同完工結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶(hù)時(shí)，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。
五、本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。
4110機(jī)械作業(yè)
一、本科目核算施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)(包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。
施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械，按照規(guī)定的臺(tái)班費(fèi)定額支付的機(jī)械租賃費(fèi)，直接記入“工程施工”科目，不通過(guò)本科目核算。
二、本科目應(yīng)設(shè)置“承包工程”和“機(jī)械作業(yè)”兩個(gè)明細(xì)科目，并按施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類(lèi)等成本核算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬，按規(guī)定的成本項(xiàng)目分設(shè)專(zhuān)欄，進(jìn)行明細(xì)核算。
三、施工企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械施工、運(yùn)輸單位使用自有施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。
成本核算對(duì)象一般應(yīng)以施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備的種類(lèi)確定。
成本項(xiàng)目一般分為：人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用(為組織和管理機(jī)械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用)。
四、發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“累計(jì)折舊”等科目。月份終了，分別以下情況進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn)：
(一)施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)為本單位承包的工程進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成本，借記“工程施工”科目，貸記本科目。
(二)對(duì)外單位、本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算單位以及專(zhuān)項(xiàng)工程等提供機(jī)械作業(yè)(包括運(yùn)輸設(shè)備)的成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。
5101主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
5102主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
一、這兩個(gè)科目分別核算施工企業(yè)的工程合同收入和工程合同費(fèi)用。
二、如果工程合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用。如果工程施工合同的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為工程合同費(fèi)用;若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為工程合同費(fèi)用，不確認(rèn)收入。
三、按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用時(shí)，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同費(fèi)用，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。合同完工確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本減去以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的合同費(fèi)用后的余額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，按實(shí)際合同收入減去以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的工程合同收入的余額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。同時(shí)，按相關(guān)工程施工合同已計(jì)提的預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。
四、這兩個(gè)科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
五、期末，應(yīng)將這兩個(gè)科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后這兩個(gè)科目應(yīng)無(wú)余額。
補(bǔ)充報(bào)表項(xiàng)目及編制說(shuō)明
(一)“周轉(zhuǎn)材料”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)方法。
(二)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目下，增加“其中：已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目，反映施工企業(yè)在建施工合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款。本項(xiàng)目根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程施工”科目余額后的差額填列。并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息：在建施工合同累計(jì)已發(fā)生的成本、累計(jì)已確認(rèn)的毛利以及累計(jì)已結(jié)算的價(jià)款。
(三)在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“其中：臨時(shí)設(shè)施”項(xiàng)目，反映臨時(shí)設(shè)施的攤余價(jià)值、尚未清理完畢臨時(shí)設(shè)施的價(jià)值以及清理凈收入。本項(xiàng)目根據(jù)“臨時(shí)設(shè)施”和“臨時(shí)設(shè)施清理”科目余額之和減“臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)”科目余額后的金額填列。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明臨時(shí)設(shè)施的攤銷(xiāo)方法、臨時(shí)設(shè)施原價(jià)、累計(jì)攤銷(xiāo)額以及清理情況。
(四)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目下，增加“其中：已結(jié)算尚未完工工程”項(xiàng)目，反映施工企業(yè)在建施工合同未完工部分已辦了結(jié)算的價(jià)款。本項(xiàng)目根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程結(jié)算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額填列。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息：在建施工合同已結(jié)算的價(jià)款、累計(jì)已發(fā)生的成本和累計(jì)已確認(rèn)的毛利。
(五)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中的“三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)”項(xiàng)目所屬“原材料”項(xiàng)目下，增加“合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”項(xiàng)目。
(六)施工企業(yè)還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露當(dāng)期確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用以及確定合同完工進(jìn)度的方法。
施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的總說(shuō)明
(一)為了統(tǒng)一規(guī)范施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合施工企業(yè)的實(shí)際情況，特制定《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“辦法”)。
(二)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的施工企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，執(zhí)行本辦法。
施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的解讀
建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)處理之分包業(yè)務(wù)分錄舉例
分包業(yè)務(wù)的稅金處理
例：某建筑公司承包一項(xiàng)工程，總承包收入8000萬(wàn)元，其中裝修工程2000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)下屬一分公司承建，其第一種會(huì)計(jì)處理如下：
1、收到總承包款時(shí)，
借：銀行存款：80000000
貸：工程結(jié)算收入：80000000
2、計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及代扣營(yíng)業(yè)稅時(shí)，
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(8000-2000)x3%=180(萬(wàn)元)
應(yīng)扣營(yíng)業(yè)稅=2000x3%=60(萬(wàn)元)
借：工程結(jié)算稅金及附加：2400000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅：2400000
3、繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅：2400000
貸：銀行存款：2400000
4、分包工程驗(yàn)工時(shí)，
借：工程施工：20000000
貸：應(yīng)付帳款：20000000
5、支付工程款時(shí)，
借：應(yīng)付帳款：20000000
貸：銀行存款：19400000
工程施工：600000
其第二種會(huì)計(jì)處理如下：
1、收到總承包款時(shí)，
借：銀行存款：80000000
貸：工程結(jié)算收入：60000000
應(yīng)付賬款——分公司：20000000
2、計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及代扣營(yíng)業(yè)稅時(shí)，
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(8000-2000)x3%=180(萬(wàn)元)
應(yīng)扣營(yíng)業(yè)稅=2000x3%=60(萬(wàn)元)
借：工程結(jié)算稅金及附加：1800000
應(yīng)付賬款——分公司：600000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅：2400000
3、繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅：2400000
貸：銀行存款：2400000
4、撥付分包工程款時(shí)，
借：應(yīng)付賬款——分公司：1940000
貸：銀行存款：1940000
環(huán)比法在建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用
在施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)人員往往對(duì)應(yīng)付應(yīng)收工程結(jié)算款、應(yīng)付施工人員薪酬、材料采購(gòu)環(huán)節(jié)不易控制、審核和分析。建造合同按完工百分比計(jì)算時(shí)，會(huì)計(jì)人員只能根據(jù)建筑工程師或造價(jià)師提供的工程結(jié)算進(jìn)行賬務(wù)處理。然而利用工程結(jié)算中的工程概預(yù)算表反映的工程量，采用環(huán)比形式與應(yīng)付施工人員薪酬等進(jìn)行對(duì)比，不僅克服了上述的弊端，而且在財(cái)務(wù)管理中的事中控制能取到相當(dāng)大的作用。
環(huán)比法在統(tǒng)計(jì)學(xué)中指報(bào)告期對(duì)應(yīng)上月(年)，上月對(duì)應(yīng)前月(年)的的逐期之比。把它引用到施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，環(huán)比是指預(yù)算(合同價(jià))工程量與應(yīng)收工程結(jié)算款工程量比。應(yīng)收工程結(jié)算工程量與應(yīng)付施工人員薪酬比，應(yīng)付施工人員薪酬與材料采購(gòu)比。要使這些數(shù)據(jù)靈活運(yùn)用在環(huán)比法上，必須了解一些這常見(jiàn)的術(shù)語(yǔ)和不同工程概預(yù)算表格式，以某施工企業(yè)2008年2月的工程計(jì)量完成的工程概預(yù)算為例(主要以工程量數(shù)量分析，此表為房建類(lèi)，其他公路、橋梁在格式上略有區(qū)別)。
表中一些數(shù)據(jù)在數(shù)量金額上已經(jīng)相當(dāng)清楚，一些數(shù)據(jù)仍要我們采用一些方法求取，找出它們的相同和不同之處進(jìn)行對(duì)比分析。
一、預(yù)算(合同價(jià))工程量與應(yīng)收工程結(jié)算款工程量相比
應(yīng)收工程款是指工程竣工后按合同價(jià)加增加(減少)工程量以及材料補(bǔ)差等的總額。工地常見(jiàn)的應(yīng)收工程結(jié)算款，還有按工程進(jìn)度完成的工程量乘以合同單價(jià)計(jì)算的應(yīng)收工程結(jié)算款，它是由專(zhuān)職的建筑造價(jià)師或工程師編制，工程按進(jìn)度完成情況與工程竣工后，對(duì)工程的各項(xiàng)指標(biāo)完成和增減變動(dòng)情況，對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)核算人員在不掌握方法時(shí)無(wú)疑是一道難題，然而一份完整的財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)預(yù)算與實(shí)際完成的情況以及成本分析，是不能缺少的內(nèi)容，利用投標(biāo)時(shí)使用預(yù)算工程量與應(yīng)收工程結(jié)算工程量清單比較，這一問(wèn)題迎刃而解。因應(yīng)收工程結(jié)算中的工程量，是嚴(yán)格按投標(biāo)時(shí)的預(yù)算工程量清單中的格式編制。將預(yù)算工程量與應(yīng)收工程結(jié)算款中的工程量?jī)杀硐鄬?duì)應(yīng)的內(nèi)容，逐一對(duì)比。
如2008年2月的工程計(jì)量完成砼600m3，假如工程總量為1800m3，則該工程砼的工程量已完成了33.33%，以此類(lèi)推，就能輕易了解其他工程的完工程度，就能分析未完工程量和還應(yīng)發(fā)生未完工程量的材料費(fèi)、人工費(fèi)等。
因預(yù)算工程量是投標(biāo)時(shí)的必備的初始資料，他的完成情況，自然只有應(yīng)收工程量結(jié)算清單考核，兩者存在密切的關(guān)系。從預(yù)算工程量清單中的數(shù)量分析，財(cái)務(wù)人員能很容易查找應(yīng)收工程結(jié)算清單工程量的完整性，以及是否存在增加或減少工程量的工程變更內(nèi)容。應(yīng)收工程結(jié)算清單與預(yù)算工程資料相比較時(shí)，一定要掌握施工期是否有變更工程、獎(jiǎng)罰、誤工和補(bǔ)貼等。
二、應(yīng)收工程結(jié)算工程量與應(yīng)付施工人員薪酬比
建筑施工人員應(yīng)付施工薪酬，主要是指施工人員完成的攪拌砼、鋼筋制作、安裝模板等工作量，乘以施工企業(yè)內(nèi)部制定的計(jì)件單價(jià)計(jì)算的金額。也可以簡(jiǎn)稱(chēng)人工費(fèi)，它與工程概預(yù)算中的人工費(fèi)不是同一概念，因工程概預(yù)算中的人工費(fèi)是合同價(jià)，施工企業(yè)中應(yīng)付施工人員的人工費(fèi)是根據(jù)工地施工的實(shí)際情況，企業(yè)內(nèi)部制定的市場(chǎng)價(jià)。這些工程量的核算往往需要親臨工地的工程師編制完成，一般會(huì)計(jì)核算人員是無(wú)法達(dá)到同等建筑專(zhuān)業(yè)水平，而要審核應(yīng)付施工人員的薪酬中的工程量是否符合事實(shí)，就只能依賴(lài)于建筑專(zhuān)業(yè)的工程師。
建筑工程師提供應(yīng)付施工人員工資的工程量清單，財(cái)務(wù)人員在不掌握建筑業(yè)務(wù)的情況下，更是難以審核它的真實(shí)性，如出現(xiàn)虛假現(xiàn)象，財(cái)務(wù)人員如不采取合理的分析論證，是無(wú)法論證資料的真實(shí)性，然而利用應(yīng)收工程結(jié)算工程量清單，與施工人員應(yīng)付施工人員薪酬中的工程量對(duì)比，很容易找到他們的共同點(diǎn)和不同之處。因它們都是由同一工地的工程量，以不同結(jié)算方式計(jì)算出的結(jié)果，建筑工程師在結(jié)算當(dāng)期應(yīng)收工程結(jié)算款時(shí)，又必須以當(dāng)期施工人員完成的工程量加上分包工程量為基礎(chǔ)。因此兩者存在密切的聯(lián)糸。
如在審核2008年2月份應(yīng)付施工人員薪酬時(shí)，財(cái)務(wù)人員結(jié)合上例單位工程概預(yù)算表的工程量，如不存在時(shí)間上的差異，施工人員當(dāng)期完成的工程量以砼為例=600m3減分包工程完成的砼，乘以施工企業(yè)內(nèi)部制定的計(jì)件單價(jià)，就是施工人員2008年2月份完成砼的應(yīng)付薪酬。同理計(jì)算鋼筋制安等其他建筑內(nèi)容，構(gòu)成當(dāng)期施工人員薪酬總額。
在一般情況下應(yīng)收工程結(jié)算工程量一定要等于本企業(yè)施工人員完成的工程總量加上分包企業(yè)完成的工程量，如不相等財(cái)務(wù)人員才有根據(jù)查找它的差異形成的原因。在進(jìn)行應(yīng)收工程結(jié)算工程量清單與施工人員應(yīng)付施工薪酬的工程量對(duì)比時(shí)，一定要注意工程量的連續(xù)性，分包工程量與本企業(yè)完成的工程量，以及各時(shí)段的工程量劃分。
三、應(yīng)付施工人員薪酬與材料采購(gòu)比
建筑施工企業(yè)中材料采購(gòu)主要有鋼筋、模板、磚、水泥和河沙款。這些材料到達(dá)工地后，由于消耗數(shù)量多，進(jìn)貨頻繁，工程使用時(shí)不可能辦理領(lǐng)用手續(xù)，只能經(jīng)驗(yàn)收人員和項(xiàng)目經(jīng)理簽字認(rèn)可后交財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理。
各種材料用于面廣，隱蔽工程消耗的材料占多數(shù)，如鋼筋、水泥、河沙等等，這些材料實(shí)際消耗數(shù)量，會(huì)計(jì)人員無(wú)法核對(duì)和計(jì)算它的真實(shí)性，自然影響工程的整個(gè)成本核算，同時(shí)也無(wú)法判斷材料采購(gòu)到達(dá)工地的真實(shí)性。
要確認(rèn)它的真實(shí)性，可以采用應(yīng)付施工人員薪酬中的工程量相比較，因應(yīng)付施工人員薪酬中的工程量是本企業(yè)完成的實(shí)際工程量。它消耗的材料就是企業(yè)采購(gòu)的材料，與分包工程的工程量和材料無(wú)關(guān)。在應(yīng)付施工人員薪酬中的工程量中，一些材料不是以鋼筋制安那樣很容易查到消耗數(shù)量，這些材料用量多，在購(gòu)入時(shí)以方、噸、個(gè)為單價(jià)。
如磚、水泥、中沙等、但在應(yīng)付施工人員薪酬中的工程量中，不是以水泥、中沙等單件計(jì)算，而是以施工人員完成的形狀物計(jì)算工程量。如常見(jiàn)的砼是由水泥、河沙等組成，在核對(duì)水泥、中沙的實(shí)際用量時(shí)就只能以當(dāng)期施工人員完成的砼，換算水泥、河沙等實(shí)際用量。
以單位工程概預(yù)算表砼C25砼600m3為例組合材料用料：坍落度150±30mm，水灰比0.5，砂率36.2%為例(注：施工中一些指標(biāo)是必須符合)。
然后根據(jù)建筑工程師根據(jù)各地工程配合比要求，可提供每一方砼的材料比，以水泥0.27噸/m3，中砂0.47m3/m3，卵石0.73m3/m3，水175kg/m3，摻合料80kg/m3計(jì)算，則該施工期消耗材料為：
水泥600×0.27噸=162噸
建筑施工企業(yè)的成本項(xiàng)目與成本計(jì)算對(duì)象
在實(shí)際工作中，工程成本計(jì)算對(duì)象的確定應(yīng)與施工圖預(yù)算相適應(yīng)，并結(jié)合具體情況分別作如下處理：
1.建筑安裝工程一般應(yīng)以每一獨(dú)立編制施工圖預(yù)算的單位工程作為成本計(jì)算對(duì)象。
2.一個(gè)單位工程由幾個(gè)施工單位共同施工時(shí)，各施工單位都應(yīng)以同一個(gè)單位工程作為成本計(jì)算對(duì)象，各自計(jì)算自行完成的部分。
3.規(guī)模大、工期長(zhǎng)的單位工程，可以將工程劃分為若干部位，以分部位的工程作為成本計(jì)算對(duì)象。
4.同一施工地點(diǎn)、同一結(jié)構(gòu)類(lèi)型、開(kāi)竣工時(shí)間相接近的若干單位工程，可以合并作為一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象。
5.土石方工程、打樁工程，可以根據(jù)實(shí)際情況和管理需要，以一個(gè)單項(xiàng)工程作為成本計(jì)算對(duì)象，或?qū)⑼皇┕さ攸c(diǎn)的若干個(gè)工程量較小的單項(xiàng)工程合并為一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象。
6.改建、擴(kuò)建的零星工程，可以將開(kāi)竣工時(shí)間相近、屬于同一建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)單位工程，合并為一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象。
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