- 相關(guān)推薦
關(guān)于資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究
在一個(gè)企業(yè)的發(fā)展中，會(huì)計(jì)工作有著重要的意義，而資產(chǎn)重組對(duì)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容有著很大的影響。下面是小編為你整理的產(chǎn)重組會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究，希望對(duì)你有幫助。
資產(chǎn)重組若干會(huì)計(jì)問(wèn)題研究的論文
摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整正在逐漸加大力度。對(duì)大多數(shù)企業(yè)而言，這樣的轉(zhuǎn)變是挑戰(zhàn)，但同時(shí)也是一種機(jī)遇。企業(yè)應(yīng)該順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化的進(jìn)程，利用這次調(diào)整機(jī)會(huì)，讓企業(yè)找到新的增長(zhǎng)點(diǎn)，這能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)更加快速的發(fā)展目的。證券市場(chǎng)上關(guān)于“資產(chǎn)重組”的題材已經(jīng)成為投資者炒作的熱門板塊，資產(chǎn)重組和各項(xiàng)資源的計(jì)量、確認(rèn)以及記錄和報(bào)告等，都與會(huì)計(jì)活動(dòng)是緊密相連的。本文主要以資產(chǎn)重組的方式和目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，然后對(duì)資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)的問(wèn)題進(jìn)行分析，最后闡述了資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)問(wèn)題的對(duì)策。
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)重組 會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)管理
資產(chǎn)重組主要是從西方引進(jìn)而來(lái)的，是西方發(fā)達(dá)國(guó)家受到經(jīng)濟(jì)體制的影響從而產(chǎn)生的產(chǎn)物，到目前為止，資產(chǎn)重組已經(jīng)成為我國(guó)非常普遍的一個(gè)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。全球金融危機(jī)的影響，使很多國(guó)家都遭受了經(jīng)濟(jì)滯后的影響，而我國(guó)也受到了較大的影響。很多國(guó)際金融服務(wù)預(yù)測(cè)領(lǐng)先機(jī)構(gòu)，證明我國(guó)將在國(guó)際資本市場(chǎng)中占有重要的位置，是推動(dòng)國(guó)際市場(chǎng)的主要力量。因此，在這樣的背景下，對(duì)資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行研究是非常必要的。但是，我國(guó)資產(chǎn)重組中遇到的很多問(wèn)題，需要有待解決。
一、資產(chǎn)重組的方式和目標(biāo)
(一)企業(yè)資產(chǎn)重組的方式
1、財(cái)務(wù)型重組
這種方式主要是由于企業(yè)想暫時(shí)擺脫經(jīng)濟(jì)危機(jī)，從而被迫實(shí)行的重組行為，這種的重組過(guò)程與重組目標(biāo)有短期的性質(zhì)，比如，采取象征性的置換的手段，但是這種手段并不能夠直接的改變企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。財(cái)務(wù)型重組的方式比較重視于改善企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，主要是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行改進(jìn)以及對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避。比如，很多ST族公司為保住“殼資源”，一般會(huì)與控股股東進(jìn)行資產(chǎn)置換或者是債務(wù)性重組。
2、戰(zhàn)略型重組
這種方式主要是根據(jù)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)，有效的發(fā)揮出產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)、資源以及區(qū)域的優(yōu)勢(shì)，或者是看好的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和與其有聯(lián)系的關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)，為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的接替、延伸而進(jìn)行戰(zhàn)略型的產(chǎn)權(quán)的聯(lián)合或者并購(gòu)。戰(zhàn)略型重組目標(biāo)以及過(guò)程都是長(zhǎng)期的，包含著明確的戰(zhàn)略目標(biāo)的一種主動(dòng)的重組行為。戰(zhàn)略重組的目的，也可以把其分為借殼和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型重組是指重組的企業(yè)由于自己的行業(yè)前景不好，或者是發(fā)現(xiàn)被重組企業(yè)的行業(yè)前景較好，從而進(jìn)行資產(chǎn)重組。當(dāng)重組后，企業(yè)可以利用原有的設(shè)備和技術(shù)以及銷售網(wǎng)絡(luò)，可以很快的占領(lǐng)市場(chǎng)，但是，重組后的企業(yè)其企業(yè)基本的機(jī)構(gòu)是不會(huì)發(fā)生較大變化的。針對(duì)于借殼重組，重組企業(yè)主要是對(duì)對(duì)方的“殼資源”較為看重，經(jīng)過(guò)重組后，可以將自己的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)注入被重組的企業(yè)，然后將原有的企業(yè)沒(méi)有關(guān)聯(lián)的資產(chǎn)進(jìn)行了剝離。主要傾向于企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重塑，以挖掘新來(lái)源價(jià)值和培養(yǎng)新的核心能力。目前，很多的企業(yè)都是進(jìn)行戰(zhàn)略型重組的，比如，南京鋼鐵集團(tuán)和復(fù)星實(shí)業(yè)要進(jìn)行的要約收購(gòu)等等。
(二)企業(yè)資產(chǎn)重組的目標(biāo)
1、控制權(quán)收益的目標(biāo)
一般企業(yè)中大股東是有非常強(qiáng)大的控制權(quán)的，在股權(quán)結(jié)構(gòu)中，大股東這種典型的治理問(wèn)題的出現(xiàn)，主要表現(xiàn)在小股東和大股東之間的利益沖突。通常，很多大股東都會(huì)利用控制權(quán)從而對(duì)自己謀取利益，也就是他們所拿到的利益往往超過(guò)他們所持有的股份的現(xiàn)金流的權(quán)利的額外收益，這一收益一般都是大股東經(jīng)過(guò)各種途徑對(duì)小股東的權(quán)益進(jìn)行侵占所得到的，我國(guó)上市公司第一大股東的平均持股已經(jīng)達(dá)到50.8%，這是很多企業(yè)中股權(quán)集中度極高出現(xiàn)的主要問(wèn)題，同時(shí)，這也是我國(guó)目前市場(chǎng)出現(xiàn)的較為普遍的現(xiàn)象。高度集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)就是大股東擁有很大的投票權(quán)，可以選舉對(duì)自己有益的人進(jìn)入董事會(huì)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的控制，實(shí)現(xiàn)超出現(xiàn)金流權(quán)利的控制權(quán)收益。
2、融資的目標(biāo)
我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)重組除一般動(dòng)機(jī)外，也有著特殊的目標(biāo)和動(dòng)機(jī)，這主要是由于我國(guó)證券市場(chǎng)具有特殊的股權(quán)背景，同時(shí)我國(guó)的正確市場(chǎng)也具有較為特殊的制度安排，因此，才產(chǎn)生參與人行為的目標(biāo)的異化。由于我國(guó)企業(yè)融資渠道匱乏，并且，在我國(guó)特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，以及特殊的制度安排下和市盈率一直攀升的情況下，股權(quán)融資目前已經(jīng)成為較為廉價(jià)的一種融資方式，致使企業(yè)再融資資格成為了較為稀缺的一種資源。雖然有足夠的資格和想法去保護(hù)它，但是，卻沒(méi)有資格得到它，在融資資格的戰(zhàn)爭(zhēng)和競(jìng)爭(zhēng)中，資產(chǎn)重組活動(dòng)在這里扮演著尤為重要的一種角色。
二、資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)的問(wèn)題
(一)相關(guān)會(huì)計(jì)環(huán)境不健全
資產(chǎn)評(píng)估的`風(fēng)險(xiǎn)具有一定的客觀性和必然性，因此，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，注重企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的管理能夠有效的降低企業(yè)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的幾率，并能夠減弱風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)帶來(lái)的影響，但是，也會(huì)存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，不能夠完全的消除風(fēng)險(xiǎn)的。在我國(guó)，證券市場(chǎng)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展帶來(lái)很多的自由空間，但是，有很多的活動(dòng)的發(fā)展都遠(yuǎn)遠(yuǎn)的超出了會(huì)計(jì)主體的假設(shè)資本運(yùn)作，讓更多的企業(yè)間劃分界限的方面不能很好的明確，使在一定程度上形成相關(guān)方的關(guān)系。而這種關(guān)聯(lián)交易的本身就說(shuō)明企業(yè)間存在著一種較為混亂的環(huán)境當(dāng)中，再加上關(guān)聯(lián)方交易不夠規(guī)范等，是非常有可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)數(shù)據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表不能理解，從而致使企業(yè)的投資失敗，將會(huì)對(duì)股市的穩(wěn)定構(gòu)成嚴(yán)重的威脅，影響著市場(chǎng)的平衡和市場(chǎng)健康的發(fā)展。
(二)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則不完善
在我國(guó)債務(wù)重組業(yè)務(wù)中，采取會(huì)計(jì)核算方式與傳統(tǒng)的債務(wù)重組進(jìn)行比較，現(xiàn)有的債務(wù)重組方式有效的防范了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所帶來(lái)的缺陷和虛假的會(huì)計(jì)信息，并且在一定程度上，推動(dòng)了我國(guó)企業(yè)債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌管理等，在這些方面現(xiàn)有的債務(wù)重組有著十足的長(zhǎng)進(jìn)。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職責(zé)一般行使的是管理職權(quán)，不適合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，能夠?qū)е轮贫ǖ闹黧w會(huì)發(fā)生錯(cuò)位的現(xiàn)象，但是，如果是通過(guò)司法機(jī)關(guān)的司法解釋或者是立法部門的立法將會(huì)更加合適，會(huì)使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變得更具有科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。一般情況下，在重組交易的過(guò)程中，資產(chǎn)的公允價(jià)值高估情況是非常嚴(yán)重的，將直接的影響著企業(yè)的發(fā)展，一般企業(yè)的債務(wù)重組交易過(guò)程中，都會(huì)對(duì)公允價(jià)值如何進(jìn)行確定進(jìn)行討論。 (三)貨幣性交易資產(chǎn)入賬價(jià)值存在的缺陷
在我國(guó)第一次頒布的非貨幣性交易的規(guī)定準(zhǔn)則中，一般較多的運(yùn)用是公允價(jià)值的概念，在實(shí)踐中，公允價(jià)值也正在遇到一些常見(jiàn)的問(wèn)題，比如，我國(guó)的市場(chǎng)并不是十分的活躍，在很多情況下，企業(yè)的資產(chǎn)公允價(jià)值是較難取得的。而且，我國(guó)很多企業(yè)與大股東間的關(guān)聯(lián)交易是非常普遍的，在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行置換的過(guò)程中，常會(huì)以數(shù)十倍的歷史成本金額當(dāng)作資產(chǎn)評(píng)估的公允價(jià)值，從而實(shí)現(xiàn)達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的，但是，這種行為的出現(xiàn)，對(duì)價(jià)格的公允性有著巨大的影響。所以，我國(guó)在修訂后的新企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)，非貨幣交易換入資產(chǎn)時(shí)，要以換出資產(chǎn)支付的稅費(fèi)以及賬面價(jià)值的和進(jìn)行對(duì)入賬價(jià)值的確定，僅在非貨幣交易時(shí)對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行使用。在我國(guó)現(xiàn)行的準(zhǔn)則中，便對(duì)非貨幣性交易規(guī)定了資產(chǎn)入賬價(jià)值，這種規(guī)定可驗(yàn)證性較強(qiáng)，并且操作比較簡(jiǎn)單，在一定程度上可以有效的約束企業(yè)使用置換資產(chǎn)的手段進(jìn)行操縱利潤(rùn)的行為。
(四)中介機(jī)構(gòu)制度的不規(guī)范和發(fā)展滯后
在企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組時(shí)，會(huì)遇到非常多的問(wèn)題，這是因?yàn)橘Y產(chǎn)重組是非常復(fù)雜的一項(xiàng)工程，必須借助較為專業(yè)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，比如，會(huì)計(jì)事務(wù)所、投資銀行或者是投資咨詢的相關(guān)機(jī)構(gòu)，在我國(guó)這些機(jī)構(gòu)中，普遍存在著業(yè)務(wù)范圍窄、資金規(guī)模較小以及管理不規(guī)范等問(wèn)題，還有的一些中介結(jié)構(gòu)由于追求自身利益，進(jìn)行虛假的重組行為，嚴(yán)重影響著企業(yè)的發(fā)展。但是從信息的可比性能夠得出，使用公允價(jià)值計(jì)量屬性，能夠有效而對(duì)反映出負(fù)債以及資產(chǎn)的實(shí)際情況，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息和其他企業(yè)是具有一定的可比性的。但是，在購(gòu)前或者購(gòu)后所使用的計(jì)量屬性是非常不夠統(tǒng)一的，因此，會(huì)嚴(yán)重的缺乏會(huì)計(jì)信息的可比性。與之相反的是，以歷史成本計(jì)量屬性在使用前后進(jìn)行并購(gòu)時(shí)，會(huì)使用會(huì)計(jì)信息的權(quán)益法，并且沒(méi)有缺乏縱向可比性。
三、針對(duì)資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)問(wèn)題的對(duì)策
(一)健全資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)環(huán)境
由于我國(guó)目前缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，而資產(chǎn)重組特殊的會(huì)計(jì)問(wèn)題更加的嚴(yán)重，所以，企業(yè)在實(shí)際工作中，操作會(huì)比較混亂，且具有一定的隨意性。因此，相關(guān)部門要采取適當(dāng)?shù)拇胧�，提前做好調(diào)查工作，并且，要盡量快速的提升我國(guó)會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，特別是資產(chǎn)的分立、合并以及評(píng)估和出售等特定的業(yè)務(wù)的法規(guī)，其規(guī)定具有一定的可操作性。對(duì)于資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)環(huán)境的改進(jìn)，我們可以向國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)行學(xué)習(xí)，歐美國(guó)家的資產(chǎn)重組是最早提出的，起步較早，且相關(guān)的會(huì)計(jì)事宜和財(cái)務(wù)的一些方面的準(zhǔn)則也都較為完善。但是，借助外來(lái)文化的同時(shí)，必須要結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)，從而探索出適合我國(guó)國(guó)情的轉(zhuǎn)型所需要的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)環(huán)境。
(二)完善會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
雖然我國(guó)的資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)制度有很多的不足之處，仍需要我們不斷的改進(jìn)和完善，但是，可以通過(guò)盈余管理等手段的實(shí)現(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行完善，能夠?qū)φ{(diào)節(jié)企業(yè)資產(chǎn)重組行為有巨大的作用。企業(yè)應(yīng)該對(duì)報(bào)表的說(shuō)明和附注里標(biāo)注出相關(guān)的說(shuō)明和定價(jià)報(bào)告等所有的信息，其中還包括轉(zhuǎn)讓定價(jià)、賬面價(jià)值以及評(píng)價(jià)機(jī)制和轉(zhuǎn)讓定價(jià)，還有轉(zhuǎn)移收益率與財(cái)務(wù)的相關(guān)數(shù)據(jù)，還有形成差額的原因等等，但是如果涉及到企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，那么，企業(yè)就可以向相關(guān)部門申請(qǐng)，允許不開(kāi)放這些信息。并且，在對(duì)賬面價(jià)值、資產(chǎn)定價(jià)以及市場(chǎng)關(guān)聯(lián)方重組時(shí)，可以按照公司公布的比例進(jìn)行確定。此外，還應(yīng)該要對(duì)違規(guī)行為價(jià)值信息透漏的行為給予嚴(yán)重的處罰，對(duì)信息透漏制度以及關(guān)聯(lián)交易的制度進(jìn)行合理、科學(xué)的規(guī)范，從而有效的減少虛假重組行為的發(fā)生，從而從源頭上提升企業(yè)資產(chǎn)重組的效率。
(三)資產(chǎn)入賬價(jià)值的思考
企業(yè)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值來(lái)?yè)Q入資產(chǎn)入賬價(jià)值在理論上來(lái)講缺乏一定的相關(guān)性。在實(shí)際交易過(guò)程中，最主要的問(wèn)題就是雙方交換的價(jià)值是否相等。對(duì)于交換價(jià)值主要是指資產(chǎn)在交換中所能表現(xiàn)出的公允價(jià)值，而不是賬面價(jià)值。交易雙方往往會(huì)通過(guò)對(duì)各自財(cái)產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，從而確定是否要在交易中支付補(bǔ)價(jià)或者是收取差價(jià)，這就說(shuō)明，換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值是沒(méi)有關(guān)系的。換出資產(chǎn)作為換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值是非常有可能致使企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)計(jì)價(jià)發(fā)生紊亂，當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)經(jīng)過(guò)使用后，通過(guò)物理環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的作用，資產(chǎn)的公允價(jià)值往往會(huì)與賬面價(jià)值有所偏離。當(dāng)換入資產(chǎn)是存貨類時(shí)，并且企業(yè)已經(jīng)存在類似的或者相同的資產(chǎn)時(shí)，便會(huì)對(duì)同等資產(chǎn)計(jì)價(jià)上出現(xiàn)紊亂的現(xiàn)象。當(dāng)出現(xiàn)資產(chǎn)的消耗后，就會(huì)造成成本發(fā)生不正常的波動(dòng)，導(dǎo)致利潤(rùn)發(fā)生波動(dòng)，這樣，極不利于企業(yè)的管理。
(四)規(guī)范和發(fā)展中介服務(wù)結(jié)構(gòu)
規(guī)范和發(fā)展中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，能夠提升企業(yè)的創(chuàng)新能力、服務(wù)水平以及增強(qiáng)企業(yè)資金的實(shí)力，并且對(duì)規(guī)范重組行為具有較大的作用。我國(guó)出臺(tái)的《債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)程序并不夠完善，并且，所指定的程序和標(biāo)準(zhǔn)很少會(huì)進(jìn)行公開(kāi)，在對(duì)企業(yè)的治理方面也有待改善。目前，我國(guó)很多的股份結(jié)構(gòu)不夠科學(xué)、合理，經(jīng)常流于形式，都是內(nèi)部的人員控制董事會(huì)，獨(dú)立性非常的小，并不能發(fā)揮出真正的作用，所以，董事會(huì)的操作程序要進(jìn)行改進(jìn)與完善。我國(guó)大多數(shù)的董事會(huì)的高層領(lǐng)導(dǎo)公務(wù)非常忙，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況并不是很了解，每年也僅是舉辦幾次的董事會(huì)議，所以，致使他們很難在企業(yè)中發(fā)揮出切合實(shí)際的主導(dǎo)作用。除此之外，大多數(shù)的公司都有股東至上的思想觀念，企業(yè)的職業(yè)經(jīng)理人一般常常只有通過(guò)董事會(huì)才可以獲得經(jīng)營(yíng)權(quán)，這樣，會(huì)使企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益弱化，嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展。為此，有必要改變企業(yè)董事會(huì)的結(jié)構(gòu)，要有一定的外部董事和獨(dú)立董事。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，對(duì)資產(chǎn)重組若干會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行探究是非常必要的。在我國(guó)很多公司的資產(chǎn)重組活動(dòng)較為頻繁，其最主要的原因是因?yàn)橹袊?guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，由以前的粗放型逐漸向集約型進(jìn)行轉(zhuǎn)變，因此，這樣才不可避免的要求對(duì)國(guó)民的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)以及產(chǎn)品機(jī)構(gòu)做出相應(yīng)的調(diào)整。隨著國(guó)有企業(yè)日益的改革，以及我國(guó)證券市場(chǎng)的完善和發(fā)展，要求企業(yè)必須進(jìn)行結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及資產(chǎn)重組。但是，由于我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范有很多的不足之處，資產(chǎn)重組的處理方法沒(méi)有得到統(tǒng)一，很多公司在重組時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)各行其道的現(xiàn)象，所以，企業(yè)在建立資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)，必須進(jìn)行深入的研究與分析。
參考文獻(xiàn)：
[1]柳慶森.資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)問(wèn)題研究[D].天津財(cái)經(jīng)學(xué)院，2012
[2]李妍.資產(chǎn)重組的若干會(huì)計(jì)問(wèn)題分析[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013
[3]孔巍.資產(chǎn)重組若干會(huì)計(jì)問(wèn)題研究[D].河北大學(xué)，2012
[4]王信菁.上市公司資產(chǎn)重組若干會(huì)計(jì)問(wèn)題研究[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2012
[5]韓旭.資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)問(wèn)題研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014
[6]王胄. 企業(yè)重組的會(huì)計(jì)和稅務(wù)問(wèn)題研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.
企業(yè)資產(chǎn)重組中的會(huì)計(jì)問(wèn)題研究論文
摘要：企業(yè)資產(chǎn)主要有無(wú)形資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資資產(chǎn)等方面內(nèi)容，在進(jìn)行資產(chǎn)重組時(shí)，必然會(huì)對(duì)上面幾種資產(chǎn)分配情況造成影響。本文結(jié)合相關(guān)科研文獻(xiàn)研究以及自身工作經(jīng)驗(yàn)可知，由于種種原因所導(dǎo)致目前企業(yè)資產(chǎn)重組中暴露出的問(wèn)題，對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)問(wèn)題，分析了以下幾個(gè)問(wèn)題。
關(guān)鍵詞：企業(yè);資產(chǎn)重組;內(nèi)容;形式;會(huì)計(jì)問(wèn)題;處理對(duì)策
一、企業(yè)資產(chǎn)重組概述
(一)資產(chǎn)重組的含義
當(dāng)前我國(guó)相關(guān)學(xué)者在定義資產(chǎn)重組的概念時(shí)仍較為籠統(tǒng)：企業(yè)資產(chǎn)所有者、控制者和外部經(jīng)濟(jì)主體系統(tǒng)配置、調(diào)整和重新組合資產(chǎn)，在一定程度上來(lái)說(shuō)，企業(yè)資產(chǎn)重組一是企業(yè)權(quán)利重組的一種表現(xiàn)形式。企業(yè)資產(chǎn)所有者與管理者會(huì)依據(jù)企業(yè)發(fā)展情況，對(duì)企業(yè)所擁有生產(chǎn)要素進(jìn)行明確，進(jìn)而重新組合企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，給企業(yè)短期利潤(rùn)最大化奠定良好基礎(chǔ)。
(二)資產(chǎn)重組的內(nèi)容
企業(yè)資產(chǎn)主要有無(wú)形資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資資產(chǎn)等方面內(nèi)容，所以，在進(jìn)行資產(chǎn)重組時(shí)，必然會(huì)對(duì)上面幾種資產(chǎn)分配情況造成影響。由企業(yè)影響力角度看來(lái)，流動(dòng)資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)的重組對(duì)企業(yè)資產(chǎn)重組影響最大。在企業(yè)層面看來(lái)，重組固定資產(chǎn)主要是為了將經(jīng)營(yíng)性以及非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)，將企業(yè)生產(chǎn)成本降低，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益�？傮w來(lái)說(shuō)重組難度最大的要屬流動(dòng)資產(chǎn)，其要求具有較高技術(shù)。而在流動(dòng)資產(chǎn)重組中，負(fù)債資產(chǎn)重組又是最為關(guān)鍵內(nèi)容，其主要包括債權(quán)人責(zé)任轉(zhuǎn)移以及債券轉(zhuǎn)股權(quán)兩種情況。
二、企業(yè)資產(chǎn)重組中會(huì)計(jì)問(wèn)題分析
(一)資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度科學(xué)合理性不足
從實(shí)際工作研究來(lái)看，當(dāng)前在企業(yè)資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)工作適用準(zhǔn)則主要是2006年所出臺(tái)關(guān)于債務(wù)重組的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)文件》。雖然該準(zhǔn)則中已經(jīng)進(jìn)一步將債務(wù)重組定義、計(jì)量等進(jìn)行了調(diào)整，然而由筆者多年實(shí)踐工作來(lái)看，其在應(yīng)用中包括重組確認(rèn)、計(jì)量與損益歸屬等多個(gè)方面存在著科學(xué)合理性不足的情況。這體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)條件不夠清晰，例如準(zhǔn)則中較為明顯的“當(dāng)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)”這一條件就存在著不夠明確的情況;第二，股權(quán)等公允價(jià)值信息失真現(xiàn)象，如此一來(lái)容易造成債務(wù)清償中使用它時(shí)出現(xiàn)因所計(jì)算資產(chǎn)與損益真實(shí)準(zhǔn)確性難以保障，最終導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)因此而影響;第三，在企業(yè)資產(chǎn)重組工作中常常存在著償債時(shí)間延后現(xiàn)象，而當(dāng)前所使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并未將償還期中貨幣所產(chǎn)生時(shí)間價(jià)值納入考量，如此一來(lái)不但會(huì)導(dǎo)致債權(quán)賬目?jī)r(jià)值等無(wú)法得以有效地確認(rèn)，并且還會(huì)致使重組企業(yè)因此經(jīng)濟(jì)蒙受損失。
(二)企業(yè)資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)環(huán)境問(wèn)題
由于多種因素所影響，目前企業(yè)資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)環(huán)境并不是太理想。第一，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問(wèn)題。當(dāng)前在某些企業(yè)資產(chǎn)重組中存在著會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問(wèn)題，這就致使了諸如違法違紀(jì)、貪腐或者是造假等現(xiàn)象地產(chǎn)生，如此一來(lái)便會(huì)嚴(yán)重影響資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)活動(dòng)有效開(kāi)展，并且對(duì)于致使此項(xiàng)工作中遇到很多障礙;第二，部分會(huì)計(jì)人員由于受到利益驅(qū)使、他人脅迫等原因而使得他們?cè)谄髽I(yè)資產(chǎn)重組中編制不真實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)告，繼而造成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)反饋因此而產(chǎn)生失真情況;第三，部分企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中出于多種目的使得自己所開(kāi)展的各種活動(dòng)超出會(huì)計(jì)主體所假設(shè)資本，這容易為其今后發(fā)展遺留危險(xiǎn)因素。一般而言，如果企業(yè)與企業(yè)二者關(guān)系為相互狀態(tài)的話，那么我們就可以判斷其外界環(huán)境復(fù)雜程度較高，另外如果關(guān)聯(lián)交易規(guī)范性不足的話，在這種情況下極易造成企業(yè)資產(chǎn)重組受會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱而出現(xiàn)失敗。
(三)關(guān)聯(lián)交易不平等
關(guān)聯(lián)交易不平等的問(wèn)題普遍存在我國(guó)資產(chǎn)重組中。在國(guó)際層面看來(lái)，大股東和上市公司間存在中性的關(guān)聯(lián)交易，然而在國(guó)內(nèi)受到“重要價(jià)值轉(zhuǎn)移”觀念影響，存在著不中性以及不平等的關(guān)聯(lián)交易。而關(guān)聯(lián)交易不平等是與市場(chǎng)公平交易的原則相違背，不但對(duì)公司利益造成威脅，而且還會(huì)損害到公司股東和利害關(guān)系者的利益。非平等管理交易通常包括付出型關(guān)聯(lián)交易和索取型，而上市公司和關(guān)聯(lián)方進(jìn)行成本轉(zhuǎn)嫁以及低價(jià)銷售則是最基本的非平等�P聯(lián)交易現(xiàn)象，采取該種方法，上市公司能夠?qū)⑵錁I(yè)績(jī)進(jìn)行粉飾，提升公司利潤(rùn)，保護(hù)上市公司進(jìn)行融資地位等，同樣反過(guò)來(lái)大股東也可以從上死工資獲取較大的利益
三、會(huì)計(jì)資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)問(wèn)題處理對(duì)策
(一)制定和完善資產(chǎn)重組的`會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則綜合了一系列會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)、披露和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，而且在對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是主要依據(jù)。只有保證市場(chǎng)秩序的規(guī)范方能確保市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得以健康發(fā)展，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場(chǎng)體系的重要組成部分，其發(fā)揮了極為重要的作用。對(duì)企業(yè)資產(chǎn)重組來(lái)說(shuō)，對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及法規(guī)進(jìn)行完善不但可以避免會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來(lái)的虛假會(huì)計(jì)信息，而且，還可以推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際相同步，這對(duì)于我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)重組質(zhì)量的提高有著極為關(guān)鍵作用。而對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行完善需要基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論上來(lái)實(shí)現(xiàn)，加大對(duì)相關(guān)課題的研究力度，根據(jù)我國(guó)未來(lái)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)走向，給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善提供可靠的參考依據(jù)。結(jié)合目前我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)重組情況看來(lái)，如由司法機(jī)關(guān)掌控會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的管理職權(quán)，并由立法部門來(lái)詮釋會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則必定會(huì)大大提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的嚴(yán)謹(jǐn)性與科學(xué)性。
(二)加強(qiáng)外部監(jiān)管職能來(lái)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)重組行為進(jìn)行規(guī)范
由于企業(yè)資產(chǎn)重組的風(fēng)險(xiǎn)不可預(yù)估，所以必須要對(duì)外部監(jiān)管職能進(jìn)行加強(qiáng)，以提高管理風(fēng)險(xiǎn)的能力，構(gòu)建系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，提高從業(yè)人員防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，從而有助于企業(yè)最大限度規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)因素，從而保證企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提高以及得以健康發(fā)展。如若風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法避免，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量通過(guò)對(duì)資產(chǎn)重組行為進(jìn)行規(guī)范從而達(dá)到把風(fēng)險(xiǎn)危害程度降低的目的。不僅如此，在進(jìn)行重組時(shí)，還需對(duì)行業(yè)監(jiān)管的重要性予以明確。首先，作為資產(chǎn)重組監(jiān)管重要部分，需要不斷改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，不但可以提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還可以確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效，從而能夠給企業(yè)行為決策提供有效的數(shù)據(jù)參考。其次，政府職能部門應(yīng)當(dāng)要加大約束與管理重組企業(yè)，幫助其對(duì)資產(chǎn)重組的細(xì)節(jié)進(jìn)行明確與落實(shí)。 (三)規(guī)范資產(chǎn)重組中定價(jià)信息的披露
因?yàn)楫?dāng)前我國(guó)資產(chǎn)重組中有著不合理定價(jià)關(guān)聯(lián)交易股權(quán)的情況，而且在社會(huì)上引起了較大關(guān)注，所以需要重視披露資產(chǎn)重組中的定價(jià)信息。在以往，通常都是以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為指導(dǎo)來(lái)披露定價(jià)信息，其中規(guī)定定價(jià)信息的披露只是局限于上市公司，并未對(duì)其所披露內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定，從而讓許多非法企業(yè)有機(jī)可乘，并進(jìn)行非法定價(jià)。并采用模糊的定價(jià)方法來(lái)蒙混過(guò)關(guān)，如此一來(lái)，不但對(duì)眾多投資人員的利益造成威脅，而且對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展極為不利。所以具體可從如下幾方面著手：第一，應(yīng)當(dāng)詳細(xì)規(guī)定定價(jià)信息披露內(nèi)容，要求上市公司將定價(jià)的全部信息都進(jìn)行披露，包含了轉(zhuǎn)移定價(jià)依據(jù)、轉(zhuǎn)移定價(jià)差額及其原因、賬面價(jià)值、評(píng)估方法、評(píng)估機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)移定價(jià)所獲取的利潤(rùn)以及行為對(duì)公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上的影響。第二，在市場(chǎng)與賬面價(jià)值兩方面來(lái)對(duì)比資產(chǎn)重組定價(jià)和關(guān)聯(lián)方。且在比例和金額兩方面來(lái)對(duì)其影響進(jìn)行說(shuō)明。第三，對(duì)于與信息披露規(guī)定相違背的上市公司和企業(yè)一律進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。
(四)對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一
在發(fā)展角度來(lái)說(shuō)，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，不但涉及到客戶的切身利益，而且也是資產(chǎn)重組過(guò)程當(dāng)中重要工具和平臺(tái)，對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一有著積極的現(xiàn)實(shí)意義。尤其是在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，資產(chǎn)�價(jià)標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有進(jìn)行統(tǒng)一，那么會(huì)在一定程度上阻礙了企業(yè)資產(chǎn)重組的效果。
四、結(jié)語(yǔ)
就現(xiàn)階段來(lái)說(shuō)，不但要及時(shí)更新與完善相關(guān)法令條目，而且還要及時(shí)根據(jù)有關(guān)法律內(nèi)容來(lái)增加與修訂在企業(yè)資產(chǎn)重組中所出現(xiàn)的新的計(jì)價(jià)問(wèn)題和新的跡象。將統(tǒng)一資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)逐步地和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)體系相一致，進(jìn)而在今后我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)重組在國(guó)際化發(fā)展中提供更多的外在的撐持和助力。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳海如，陳衛(wèi)平，李澤鑾，等.企業(yè)資產(chǎn)重組中的會(huì)計(jì)問(wèn)題研究[J].中外企業(yè)家，2015(10)：130-132.
[2]張貝貝.企業(yè)資產(chǎn)重組存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題及對(duì)策研究[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2017(1)：110-111.
[3]代春陽(yáng).企業(yè)資產(chǎn)重組中的會(huì)計(jì)問(wèn)題研究[J].農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與科技，2016，37(6)：102-103.
[4]孟祥東，范繼騰.企業(yè)資產(chǎn)重組中的會(huì)計(jì)問(wèn)題研究[J].江蘇商論，2016(5)：128-129.
[5]張寧，王燕.資產(chǎn)重組中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2016(8)：179-180.
上市公司資產(chǎn)重組財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究的論文
摘要：文章首先對(duì)四種類型重組方式下的比較特殊的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了列舉，接著以專題形式討論了在資產(chǎn)重組中存在的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共性問(wèn)題，并進(jìn)一步提出了對(duì)以上問(wèn)題的相關(guān)解決意見(jiàn)，以期促進(jìn)上市公司資產(chǎn)重組進(jìn)程的發(fā)展，改善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的行業(yè)環(huán)境和工作水平。
關(guān)鍵詞：上市公司;資產(chǎn)重組;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);股權(quán)轉(zhuǎn)讓;收購(gòu)擴(kuò)張;資產(chǎn)置換 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
中圖分類號(hào)：F271 文章編號(hào)：1009-2374(2016)12-0153-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.12.072
近些年，上市公司的資產(chǎn)重組的發(fā)展勢(shì)如破竹。資本市場(chǎng)在促進(jìn)資源配置優(yōu)化方面的優(yōu)勢(shì)逐漸顯現(xiàn)。部分公司基于各自的經(jīng)營(yíng)情況，嘗試進(jìn)行了資產(chǎn)重組，其中有些公司在進(jìn)行了資產(chǎn)重組的基礎(chǔ)上，還進(jìn)行了外部股權(quán)轉(zhuǎn)換與資產(chǎn)置換重組，企業(yè)的業(yè)績(jī)突飛猛進(jìn)，備受市場(chǎng)的期待和社會(huì)的意義。
1 問(wèn)題的提出
資產(chǎn)重組一般定義為：企業(yè)把一項(xiàng)(批)資產(chǎn)通過(guò)一定程序向另一項(xiàng)(批)資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)化，以便實(shí)現(xiàn)合理分配資產(chǎn)的交易行為。根據(jù)不同的重組形式我們可以將其分為四類：上市公司資產(chǎn)置換、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、對(duì)外收購(gòu)兼和對(duì)外轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)。上述方式中均存在相應(yīng)的會(huì)計(jì)問(wèn)題，有待進(jìn)一步分析和探討。
1.1 股權(quán)轉(zhuǎn)讓
該重組方式中值得推究之處的問(wèn)題是：若新股東轉(zhuǎn)而掌握了上市公司控股權(quán)，那么該企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是否應(yīng)當(dāng)隨之做出調(diào)整呢?變更股東與原本的企業(yè)獨(dú)立法人歸屬是相互分離，并不是一體的。依據(jù)目前應(yīng)當(dāng)盡量維持“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”的行業(yè)取向，公司向外界提供的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表仍然應(yīng)當(dāng)依據(jù)其資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行表示。出于我國(guó)目前存在若干制約因素，上市公司在實(shí)際工作中一般不進(jìn)行調(diào)賬。其制約因素表現(xiàn)如下：截至目前仍缺乏針對(duì)性較強(qiáng)的法規(guī)，明確提出在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)估上市公司資產(chǎn)，獲得更多具有公允價(jià)值的數(shù)據(jù);國(guó)內(nèi)上市公司資產(chǎn)重組缺乏標(biāo)準(zhǔn)一致的交易規(guī)程，受政治因素影響也比較明顯;公司數(shù)額巨大的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易如果頻率過(guò)高，公司在進(jìn)行調(diào)賬時(shí)將會(huì)面臨繁重的工作量;在轉(zhuǎn)讓股權(quán)的過(guò)程中如果調(diào)賬頻繁，將使得企業(yè)財(cái)務(wù)方面的數(shù)據(jù)變動(dòng)增加，使數(shù)據(jù)接受者對(duì)這些信息的理解脫節(jié)，感到信心不足。
1.2 上市公司對(duì)外收購(gòu)擴(kuò)張
國(guó)內(nèi)的上市公司由于還未有單向擴(kuò)股收購(gòu)的權(quán)利，因此主要通過(guò)股東通過(guò)實(shí)物配股投入來(lái)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模。
基于會(huì)計(jì)角度，攤銷合并價(jià)差或投資差額能夠促進(jìn)投資利益變成按照投資企業(yè)的成本計(jì)算，基于公司資產(chǎn)的角度，如果不進(jìn)行攤銷，那么投資資產(chǎn)與商譽(yù)在持續(xù)消減之后，與之對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期投資還有所保留，將會(huì)造成賬面失真。對(duì)合并價(jià)差與投資價(jià)差進(jìn)行攤銷，在一定程上表明了權(quán)責(zé)發(fā)生制具體的要求，但很有可能會(huì)造成部分上市公司在利潤(rùn)上的壓縮。
1.3 資產(chǎn)置換
在當(dāng)前的部分重組企業(yè)中，出現(xiàn)了交換不等值的公允價(jià)值資產(chǎn)的情況，從而使得關(guān)聯(lián)交易大量出現(xiàn)。由資產(chǎn)置換而衍生出的會(huì)計(jì)問(wèn)題是：是否需要對(duì)資產(chǎn)置換損益給予確認(rèn)。在當(dāng)下的實(shí)際情形中，有些企業(yè)在確認(rèn)收益時(shí)常將置換資產(chǎn)的公允價(jià)值超過(guò)賬面價(jià)值的部分算在里面，并且記入到投資收益里面。這種做法并不妥當(dāng)，即使資產(chǎn)能做到交換到相等公允價(jià)值，但公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間存在的差距卻被忽略了，沒(méi)有對(duì)這種差額給予完整的呈現(xiàn)。為體現(xiàn)穩(wěn)健原則，伴隨資產(chǎn)置換而帶來(lái)的收益部分，應(yīng)當(dāng)將其歸并到資本公積，避免即時(shí)減損;一旦損失產(chǎn)生，應(yīng)當(dāng)及時(shí)將其確認(rèn)為企業(yè)支出，在對(duì)應(yīng)時(shí)期的企業(yè)利潤(rùn)表中將其表示出來(lái)。
1.4 資產(chǎn)剝離
部分上市公司在一段時(shí)間內(nèi)所產(chǎn)生的剝離資產(chǎn)數(shù)額過(guò)大，會(huì)隨之出現(xiàn)對(duì)應(yīng)數(shù)額的處置損益。如果遵循當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度，將處置損益歸并到當(dāng)期損益，將使得企業(yè)業(yè)績(jī)受到明顯波及。對(duì)于數(shù)額特別巨大的收益，其購(gòu)買方按照年度進(jìn)行該款項(xiàng)的分期支付，那么在稅收方面對(duì)應(yīng)年度的實(shí)際收款項(xiàng)納稅額度，能夠呈現(xiàn)出時(shí)間性階段差。并且企業(yè)在進(jìn)行利潤(rùn)配置過(guò)程中，同樣適用更加保守的、精確度要求高的分配政策，避免分配中不合理現(xiàn)象的出現(xiàn)。
2 資產(chǎn)重組中會(huì)計(jì)問(wèn)題專題研究
2.1 確定重組資產(chǎn)公允價(jià)值
大宗股權(quán)的轉(zhuǎn)移、企業(yè)資產(chǎn)置換、企業(yè)剝離資產(chǎn)和企業(yè)收購(gòu)等，均牽涉到資產(chǎn)公允價(jià)值確立問(wèn)題。這些問(wèn)題一般能夠通過(guò)獨(dú)立的.第三方進(jìn)行評(píng)定。但是，目前國(guó)內(nèi)在進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估方面所存在的問(wèn)題不可小覷，許多因素在其中起著制約作用。
對(duì)于交易方而言，進(jìn)行交易的公司一般在企業(yè)淵源上存在關(guān)聯(lián)，涉及關(guān)聯(lián)交易的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不理想時(shí)，借由資產(chǎn)重組的捷徑實(shí)現(xiàn)上市公司內(nèi)部的利益轉(zhuǎn)移，
將會(huì)顯露出其對(duì)投入資產(chǎn)低估、對(duì)剝離資產(chǎn)高估的問(wèn)題。
對(duì)于獨(dú)立中介機(jī)構(gòu)而言，國(guó)內(nèi)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)還缺乏獨(dú)立性，負(fù)擔(dān)不了在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的責(zé)任，無(wú)法提供真正意義上的公平資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)。除此之外，還有一些根本沒(méi)有證券業(yè)從業(yè)資格的機(jī)構(gòu)渾水摸魚(yú)，擾亂了中介評(píng)價(jià)行業(yè)秩序。
對(duì)于市場(chǎng)環(huán)境狀況而言，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化程度不高，那些非市場(chǎng)因素一定程度上影響了市場(chǎng)交易原本的公平性，上市公司的發(fā)展受到行業(yè)分割、地區(qū)利益的制約和羈絆，對(duì)于企業(yè)的資產(chǎn)重組發(fā)揮了負(fù)面效果。
對(duì)于法律監(jiān)管而言，重組資產(chǎn)評(píng)估至此仍未有明確的立法，某些重組過(guò)程中的操作沒(méi)有對(duì)應(yīng)的法律依據(jù)可循。
2.2 確定購(gòu)并前利潤(rùn)和購(gòu)并日留存利潤(rùn)
在理論上會(huì)計(jì)處理針對(duì)企業(yè)的合并有購(gòu)受法和權(quán)益合并法這兩種處理方式。當(dāng)中采用權(quán)益合并法對(duì)企業(yè)的合并業(yè)務(wù)處理更好，能更大程度上幫助企業(yè)短期內(nèi)獲得相當(dāng)可觀的利潤(rùn)。缺乏科學(xué)依據(jù)的“一組就靈”偏差認(rèn)識(shí)在證券市場(chǎng)中蔓延，上市公司也對(duì)重組十分偏好。由于權(quán)益合并法能方便操控利潤(rùn)，使得各國(guó)對(duì)權(quán)益合并法如何使用一般都施加了嚴(yán)格的限制條件。上市公司存在于管理中的問(wèn)題沒(méi)有得到根本解決，企業(yè)管理者對(duì)資產(chǎn)重組的期待過(guò)高，期望短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)績(jī)的大力提升，但管理效率卻沒(méi)有一起跟著大力提升，甚至資產(chǎn)重組已經(jīng)不再是企業(yè)管理優(yōu)化的一種方式，而是變?yōu)榱松鲜泄居脕?lái)規(guī)避摘牌風(fēng)險(xiǎn)及進(jìn)行利潤(rùn)操縱的手段。 2.3 調(diào)賬基準(zhǔn)日的確定
問(wèn)題的關(guān)鍵在于購(gòu)買日的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。當(dāng)前在上市公司資產(chǎn)重組中，對(duì)于購(gòu)買日的確認(rèn)不夠明確，部分上市公司追求被購(gòu)利潤(rùn)最大化，隨意將購(gòu)買基準(zhǔn)日前置，缺乏有力的依據(jù)作為支撐。
2.4 如何處理職工安置費(fèi)
目前在對(duì)外收購(gòu)的重組行為中，虧損方可能是被購(gòu)并方。在整體兼并形式中，收購(gòu)方需解決企業(yè)在職工安置和退休員工的養(yǎng)老醫(yī)療問(wèn)題。企業(yè)所在的該地區(qū)政府一般會(huì)分撥專款或預(yù)留土地，提供給兼并方。會(huì)計(jì)方面對(duì)相關(guān)安置費(fèi)的處理方式是否合理是其中一個(gè)需要再考慮的問(wèn)題。有些上市公司將這筆款項(xiàng)作為補(bǔ)貼收入算進(jìn)企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)總額，這并不合理。由于安置職工只是收購(gòu)資產(chǎn)階段里的代理責(zé)任，是公司的隱性負(fù)債，不應(yīng)當(dāng)把該部分列為收入。
3 若干改進(jìn)建議
3.1 相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定及信息披露標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理的規(guī)范資產(chǎn)重組
3.1.1 讓資產(chǎn)重組的信息更加透明化。企業(yè)資產(chǎn)重組的內(nèi)容涉及很廣，牽涉到企業(yè)合并、企業(yè)投資和固定資產(chǎn)等多項(xiàng)具體規(guī)范準(zhǔn)則。相關(guān)負(fù)責(zé)部門應(yīng)當(dāng)盡快完善相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，明確確認(rèn)好合并范圍，資產(chǎn)置換損益，對(duì)購(gòu)并前利潤(rùn)如何處理，計(jì)算好中止?fàn)I業(yè)損益的計(jì)算等相關(guān)問(wèn)題。上市公司在年報(bào)里，關(guān)于資產(chǎn)重組為公司造成的經(jīng)濟(jì)波動(dòng)沒(méi)有給予充分的展示，不利于接收信息的人充分使用好相關(guān)數(shù)據(jù)。政府相關(guān)機(jī)構(gòu)可以通過(guò)規(guī)定對(duì)信息披露的最低限度幫助使用信息的人合理有效地判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，進(jìn)行更加科學(xué)有效的計(jì)劃制定，對(duì)公司會(huì)計(jì)行為進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督與規(guī)范，維護(hù)市場(chǎng)環(huán)境平穩(wěn)、有效的運(yùn)作。
3.1.2 令控股合并公司提供購(gòu)并日財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)的購(gòu)并行為能夠?qū)φw財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)績(jī)效造成一定影響，同時(shí)還具有一定的不可預(yù)見(jiàn)性。公司的資產(chǎn)負(fù)債布局和范圍隨之出現(xiàn)變更，編制相關(guān)報(bào)表能夠比較明晰地呈現(xiàn)出購(gòu)并行為所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響�？紤]到投資者由于購(gòu)并日出現(xiàn)的財(cái)務(wù)變動(dòng)會(huì)影響，因此建議控股收購(gòu)的上市公司能制作相關(guān)合并日會(huì)計(jì)報(bào)表并公布。
3.1.3 注意會(huì)計(jì)信息的可比性。伴隨資產(chǎn)重組，部分企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整幅度較大，重組前后難以有效比較，因此在會(huì)計(jì)披露中出現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的變動(dòng)應(yīng)該體現(xiàn)出來(lái)。相關(guān)管理機(jī)構(gòu)在執(zhí)行對(duì)公司配股資格的審批時(shí)，應(yīng)當(dāng)將凈資產(chǎn)收益率在重組前后的可比性納入考慮范圍內(nèi)。對(duì)企業(yè)的合并范圍的確定，應(yīng)當(dāng)以更加認(rèn)真、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度執(zhí)行范圍劃分標(biāo)準(zhǔn)。
3.2 改進(jìn)利潤(rùn)表中的相關(guān)項(xiàng)目
目前，國(guó)內(nèi)的企業(yè)在利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)一般是由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈損益和營(yíng)業(yè)外收支凈額所構(gòu)成。在證券市場(chǎng)的有效運(yùn)行下，市場(chǎng)能對(duì)企業(yè)的凈利潤(rùn)構(gòu)成項(xiàng)目增減變化做出反應(yīng)。我國(guó)現(xiàn)行的制度中關(guān)于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成列示得比較完善，但是在營(yíng)業(yè)外收支和投資凈損益方面還存在著進(jìn)步空間。在營(yíng)業(yè)外凈收支方面，以往的企業(yè)營(yíng)業(yè)外收支業(yè)務(wù)較少，可以令營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出分別反映，基本可以達(dá)到信息使用者的要求。隨著新形勢(shì)的發(fā)展，上市公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)量顯著增加，營(yíng)業(yè)外收支的項(xiàng)目種類繁多，數(shù)據(jù)量巨大，增加了會(huì)計(jì)信息使用者理解的難度，使得營(yíng)業(yè)外收支的相關(guān)含義和反映更加不明晰。營(yíng)業(yè)外收支本身概念不夠明晰，其他分門別類的非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目含糊納入其中，使得投資者更難做出判斷。上市公司常常會(huì)通過(guò)營(yíng)業(yè)外收支中的一些特殊項(xiàng)目來(lái)操縱利潤(rùn)。在歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家以及相關(guān)的委員會(huì)一般情況下是不設(shè)置營(yíng)業(yè)外收支的。
4 結(jié)語(yǔ)
上市公司根據(jù)自身情況進(jìn)行資產(chǎn)重組是順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的表現(xiàn)，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。對(duì)資產(chǎn)重組中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題深入挖掘，在資產(chǎn)重組的各個(gè)環(huán)節(jié)中均有所表現(xiàn)。面對(duì)諸多問(wèn)題，需要征詢業(yè)界內(nèi)外專家學(xué)者、工作人員的意見(jiàn)和建議，廣泛收集問(wèn)題解決的途徑和方法，促進(jìn)上市公司資產(chǎn)重組中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)優(yōu)化與完善。
參考文獻(xiàn)
[1] 江�，�.上市公司資產(chǎn)重組存在問(wèn)題及對(duì)策研究[J].中國(guó)管理信息化，2013，(4).
[2] 裴昌永.試論上市公司重組的難點(diǎn)及應(yīng)對(duì)策略[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2012，(20).
[3] 王楨.資產(chǎn)重組對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響及實(shí)證分析[J].蘭州學(xué)刊，2014，(11).
[4] 謝悅.上市公司資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)問(wèn)題研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015，(5).
【資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究】相關(guān)文章：
中小企業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究論文08-07
商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究08-08
國(guó)際法問(wèn)題研究概述02-26
教學(xué)問(wèn)題研究階段小結(jié)12-02
試論電子商務(wù)環(huán)境下的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)問(wèn)題研究02-17
我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金運(yùn)營(yíng)問(wèn)題研究11-24
關(guān)于對(duì)資產(chǎn)管理公司發(fā)展前景問(wèn)題的研究11-23