2006年高級會(huì)計(jì)師考試真題及答案（下）

　　案例分析題六(本題8分)

　　A股份有限公司(以下簡稱A公司)為上市公司，主要經(jīng)營大型機(jī)械設(shè)備的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、安裝和銷售，自2×07年1月1日起開始執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價(jià)格及提供勞務(wù)價(jià)格中均不含增值稅。某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對A公司2×07年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。A公司2×07年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2×08年3月31日。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：

　　(1)2×07年7月，A公司接到當(dāng)?shù)胤ㄔ和ㄖ�，B公司已向法院提起訴訟，狀告A公司未征得B公司同意在其新型設(shè)備制造技術(shù)上使用了B公司已申請注冊的專利技術(shù)，要求法院判定A公司向其支付專利技術(shù)使用費(fèi)350萬元。A公司認(rèn)為其研制的新型設(shè)備并未侵犯B公司的專利權(quán)，B公司訴訟事由缺乏證據(jù)支持，其動(dòng)機(jī)是為了應(yīng)對A公司新型設(shè)備的暢銷所造成的市場競爭壓力。A公司遂于2×07年10月向法院反訴B公司損害其名譽(yù)，要求法院判定B公司向其公開道歉并賠償損失200萬元。截2×07年12月31日，法院尚未對上述案件做出判決。

　　A公司的法律顧問認(rèn)為，A公司在該起反訴案件中很可能獲勝;如果勝訴，預(yù)計(jì)可獲得的賠款在100萬元至150萬元之間。

　　A公司就上述事項(xiàng)在2×07年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)125萬元，但未在附注中進(jìn)行披露。A公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理對此解釋為：在該起反訴案件中預(yù)計(jì)可獲得的賠款很可能流入本公司，且金額能夠可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。

　　(2)2×07年6月1日，A公司與C公司簽訂設(shè)計(jì)合同。合同約定：A公司為C公司設(shè)計(jì)甲、乙兩種型號(hào)的設(shè)備，合同總價(jià)款為5 000萬元;設(shè)計(jì)項(xiàng)目于2×08年4月1日前完成，項(xiàng)目完成后由C公司進(jìn)行驗(yàn)收;C公司自合同簽訂之日起5日內(nèi)支付合同總價(jià)款的40%，余款在該設(shè)計(jì)項(xiàng)目完成并經(jīng)C公司驗(yàn)收合格后的次日付清。

　　2×07年6月4日，A公司收到C公司支付的合同總價(jià)款的40%。

　　至2×07年12月31日，A公司整個(gè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)完工進(jìn)度為70%，實(shí)際發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用2 500萬元，預(yù)計(jì)完成整個(gè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目還需發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用700萬元。

　　A公司就上述事項(xiàng)在2×07年確認(rèn)勞務(wù)收5 000萬元并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本2 500萬元。A公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理對此解釋為：該項(xiàng)設(shè)計(jì)合同總價(jià)款的剩余部分基本確定能夠收到，該項(xiàng)勞務(wù)收入應(yīng)認(rèn)定為已實(shí)現(xiàn)，應(yīng)按合同總價(jià)款確認(rèn)收入，并將已發(fā)生成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期費(fèi)用。

　　(3)2×07年12月1日，A公司與D公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定：A公司向D公司銷售一臺(tái)大型設(shè)備并負(fù)責(zé)進(jìn)行安裝調(diào)試，該設(shè)備總價(jià)款為900萬元(含安裝費(fèi)，該安裝費(fèi)與設(shè)備售價(jià)不可區(qū)分);D公司自合同簽訂之日起3日內(nèi)預(yù)付設(shè)備總價(jià)款的20%，余款在設(shè)備安裝調(diào)試完成并經(jīng)D公司驗(yàn)收合格后付清。該設(shè)備的實(shí)際成本為750萬元。

　　2×07年12月3日，A公司收到D公司支付的設(shè)備總價(jià)款的20%。

　　2×07年12月15日，A公司將該大型設(shè)備運(yùn)抵D公司，但因人員調(diào)配出現(xiàn)問題未能及時(shí)派出設(shè)備安裝技術(shù)人員。至2×07年12月31日，該大型設(shè)備尚未開始安裝。

　　2×08年1月5日，A公司派出安裝技術(shù)人員開始安裝該大型設(shè)備。該設(shè)備安裝調(diào)試工作于2×08年2月20日完成，A公司共發(fā)生安裝費(fèi)用10萬元。經(jīng)驗(yàn)收合格，D公司2×08年2月25日付清了設(shè)備余款。

　　A公司就上述事項(xiàng)在2×07年確認(rèn)銷售收入900萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本750萬元、勞務(wù)成本10萬元。A公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理對此解釋為：該大型設(shè)備的安裝調(diào)試工作雖然在2×07年12月31日尚未開始，但在2×07年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，故將該大型設(shè)備總價(jià)款確認(rèn)為2×07年度的銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。

　　假定上述交易價(jià)格均為公允價(jià)格。

　　要求：

　　分析、判斷A公司對事項(xiàng)(1)至(3)的會(huì)計(jì)處理是否正確?并分別簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會(huì)計(jì)處理。

　　[答案及解析]

　　1? A公司對事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：

　　A公司預(yù)計(jì)可獲得的賠款屬于或有資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)。

　　根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)通常不應(yīng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：A公司對事項(xiàng)(1)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)，但應(yīng)在附注中作相應(yīng)披露。

　　2? A公司對事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：A公司在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：A公司對事項(xiàng)(2)應(yīng)在2×07年確認(rèn)勞務(wù)收入3 500萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本2 240萬元。

　　3? A公司對事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：

　　A公司銷售的設(shè)備需要安裝調(diào)試和檢驗(yàn)且安裝勞務(wù)與設(shè)備銷售不可區(qū)分，在安裝調(diào)試完畢并經(jīng)D公司驗(yàn)收合格前，所售設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入。

　　A公司完成設(shè)備安裝調(diào)試工作并經(jīng)驗(yàn)收合格，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：

　　A公司應(yīng)將2×07年從D公司收到的180萬元設(shè)備款確認(rèn)為預(yù)收賬款，并將2×07年發(fā)出的設(shè)備作為發(fā)出商品處理。

　　A公司應(yīng)在2×08年2月確認(rèn)銷售收入900萬元并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本750萬元、勞務(wù)成本10萬元。

　　案例分析題七(本題8分)

　　A股份有限公司(以下簡稱A公司)是國內(nèi)一家通信設(shè)備及產(chǎn)品制造和銷售公司，在深圳證券交易所上市，自2×07年1月1日起開始執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，銷售商品價(jià)格中均不含增值稅。2×11年1月，A公司財(cái)務(wù)部將編制的2×10年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提交公司總會(huì)計(jì)師審核�？倳�(huì)計(jì)師在審核中發(fā)現(xiàn)以下情況：

　　(1)A公司2×10年12月31日存貨中包含專為生產(chǎn)H218手機(jī)而持有的配件10 000套，每套成本為1 600元。預(yù)計(jì)將每套配件組裝成一部H218手機(jī)還需發(fā)生加工成本160元。H218手機(jī)是A公司新開發(fā)的一款手機(jī)，于2×10年8月推出市場，最初定價(jià)為每部2 300元。

　　根據(jù)市場反饋的信息，由于A公司的競爭對手推出與H218手機(jī)性能類似的其他新款手機(jī)，致使A公司H218手機(jī)的市場價(jià)格下降，A公司所持有的H218手機(jī)配件的市場價(jià)格亦隨之下降。至2×10年12月31日，H218手機(jī)的市場價(jià)格下降為每部1 900元，H218手機(jī)配件的市場價(jià)格下降為每套1 500元。每部H218手機(jī)預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)為其單位售價(jià)的10%。

　　財(cái)務(wù)部認(rèn)為，2×10年12月31日H218手機(jī)配件每套的成本高于其市場價(jià)格，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，為此，以該配件在2×10年12月31日每套1 500元的市場價(jià)格為計(jì)算基礎(chǔ)，對H218手機(jī)配件計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元。

　　(2)A公司2×10年12月31日固定資產(chǎn)中包含了一條W型通信設(shè)備生產(chǎn)線。該生產(chǎn)線系2×07年12月31日建成投產(chǎn)，賬面原值為21 600萬元。A公司對該生產(chǎn)線采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命為7年，預(yù)計(jì)凈殘值為600萬元。稅法規(guī)定，對該生產(chǎn)線采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為5年，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)凈殘值為0。

　　2×09年，由于行業(yè)競爭對手推出了性價(jià)比更高的通信設(shè)備產(chǎn)品，對A公司產(chǎn)生不利影響，使W型通信設(shè)備生產(chǎn)線產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量大幅度減少。2×09年12月31日，該生產(chǎn)線賬面價(jià)值為15 600萬元，可收回金額為13 600萬元，A公司據(jù)此對該生產(chǎn)線計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2 000萬元。

　　2×10年，由于市場形勢好轉(zhuǎn)，A公司W(wǎng)型通信設(shè)備生產(chǎn)線經(jīng)濟(jì)績效有所提高。2×10年12月31日，該生產(chǎn)線賬面價(jià)值為 11 000萬元，可收回金額為11 800萬元，兩者的差額為800萬元。

　　財(cái)務(wù)部認(rèn)為，既然導(dǎo)致W型通信設(shè)備生產(chǎn)線發(fā)生減值損失的因素在2×10年末已經(jīng)消失，以前減記的金額應(yīng)在原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2 000萬元的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，為此，轉(zhuǎn)回了原計(jì)提的該生產(chǎn)線固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備800萬元。

　　假定A公司將W型通信設(shè)備生產(chǎn)線作為單項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。

　　要求：

　　1?分析、判斷事項(xiàng)(1)中，A公司財(cái)務(wù)部對H218手機(jī)配件計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是否正確?并簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會(huì)計(jì)處理。

　　2?分析、判斷事項(xiàng)(2)中，A公司財(cái)務(wù)部轉(zhuǎn)回W型通信設(shè)備生產(chǎn)線固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是否正確?并簡要說明理由。

　　3?確定事項(xiàng)(2)中W型通信設(shè)備生產(chǎn)線在2×08年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)(假定該生產(chǎn)線在2×07年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為21 600萬元)。

　　4?分析、判斷事項(xiàng)(2)中，2×08年因會(huì)計(jì)和稅收對W型通信設(shè)備生產(chǎn)線折舊計(jì)算方法不同而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異，并說明應(yīng)就該差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負(fù)債，以及該差異導(dǎo)致A公司2×08年所得稅費(fèi)用增加還是減少。

　　[答案及解析]

　　1?A公司財(cái)務(wù)部對H218手機(jī)配件計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：

　　為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料才應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。H218手機(jī)在 2×10年末的可變現(xiàn)凈值低于成本，H218手機(jī)配件應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

　　H218手機(jī)配件的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以H218手機(jī)每部1 900元的市場價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：A公司對H218手機(jī)配件應(yīng)計(jì)提50萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　2? A公司財(cái)務(wù)部轉(zhuǎn)回W型通信設(shè)備生產(chǎn)線固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

　　3? W型通信設(shè)備生產(chǎn)線在2×08年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為17 280萬元。

　　4? 2×08年因會(huì)計(jì)和稅收對W型通信設(shè)備生產(chǎn)線折舊計(jì)算方法不同而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

　　對于該差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，該差異導(dǎo)致A公司 2×08年所得稅費(fèi)用增加。

　　案例分析題八(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)

　　甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)是一家從事能源化工生產(chǎn)的公司，S集團(tuán)公司擁有甲公司72%的有表決權(quán)股份。甲公司分別在上海證券交易所和香港聯(lián)交所上市，自2×07年1月1日起開始執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

　　(1)2×07年1月1日，甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：

　　A公司。A公司的主營業(yè)務(wù)為制造合成纖維、樹脂及塑料、中間石化產(chǎn)品及石油產(chǎn)品，注冊資本為72億元。甲公司擁有A公司80%的有表決權(quán)股份。

　　B公司。B公司系財(cái)務(wù)公司，主要負(fù)責(zé)甲公司及其子公司內(nèi)部資金結(jié)算、資金的籌措和運(yùn)用等業(yè)務(wù)，注冊資本為34億元。甲公司擁有B公司70%的有表決權(quán)股份。

　　C公司。C公司的注冊資本為10億元，甲公司對C公司的出資比例為50%，C公司所在地的國有資產(chǎn)經(jīng)營公司對C公司的出資比例為50%。C公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營公司委托甲公司全權(quán)負(fù)責(zé)C公司日常的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理，僅按出資比例分享C公司的利潤或承擔(dān)相應(yīng)的虧損。

　　D公司。D公司的主營業(yè)務(wù)為生產(chǎn)和銷售聚酯切片及聚酯纖維，注冊資本為40億元。甲公司擁有D公司42%的有表決權(quán)股份。D公司董事會(huì)由9名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余4名由其他股東委派。D公司章程規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員5人以上(含5人)同意方可實(shí)施。

　　E公司。E公司系境內(nèi)上市公司，主營業(yè)務(wù)為石油開發(fā)和化工產(chǎn)品銷售，注冊資本為3億元。甲公司擁有E公司26%的有表決權(quán)股份，是E公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有E公司20%、18%的有表決權(quán)股份。甲公司與E公司的其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　F公司。F公司系中外合資公司，注冊資本為88億元，甲公司對F公司的出資比例為50%。F公司董事會(huì)由10名成員組成，甲公司與外方投資者各委派5名。F公司章程規(guī)定，公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會(huì)2/3以上的董事同意方可實(shí)施，公司日常生產(chǎn)經(jīng)營管理由甲公司負(fù)責(zé)。

　　G公司。甲公司擁有G公司83%的有表決權(quán)股份。因G公司的生產(chǎn)工藝落后，難以與其他生產(chǎn)類似產(chǎn)品的企業(yè)競爭，G公司自2×05年以來一直虧損。

　　截至2×07年12月31日，G公司凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù);甲公司決定于2×08年對G公司進(jìn)行技術(shù)改造。

　　H公司。H公司系境外公司，主營業(yè)務(wù)為原油及石油產(chǎn)品貿(mào)易，注冊資本為2 000萬美元。A公司擁有H公司70%的有表決權(quán)股份。

　　J公司。J公司的注冊資本為2億元。甲公司擁有J公司40%的有表決權(quán)股份，B公司擁有J公司30%的有表決權(quán)股份。

　　(2)按照公司發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，為進(jìn)一步完善公司的產(chǎn)業(yè)鏈，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，全面提升核心競爭力和綜合實(shí)力，甲公司在2×07年進(jìn)行了以下資本運(yùn)作：

　　2×07年5月，甲公司增發(fā)12億股A股股票，每股面值為1元、發(fā)行價(jià)為5元。甲公司以增發(fā)新股籌集的資金購買乙公司全部股權(quán)，實(shí)施對乙公司的吸收合并。乙公司為S集團(tuán)公司的全資子公司。2×07年3月31日，乙公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100億元，負(fù)債的賬面價(jià)值為60億元;國內(nèi)評估機(jī)構(gòu)以2×07年3月31日為評估基準(zhǔn)日，對乙公司進(jìn)行評估所確定的資產(chǎn)的價(jià)值為110億元，負(fù)債的價(jià)值為60億元。

　　甲公司與S集團(tuán)公司簽訂的收購合同中規(guī)定，收購乙公司的價(jià)款為56億元。2×07年5月31日，甲公司向S集團(tuán)公司支付了購買乙公司的價(jià)款56億元，并于2×07年7月1日辦理完畢吸收合并乙公司的全部手續(xù)。

　　2×07年7月，為拓展境外銷售渠道，甲公司與境外丙公司簽訂合同，以6 000萬美元購買丙公司全資子公司丁公司的全部股權(quán)，使丁公司成為甲公司的全資子公司。丁公司主要從事原油、成品油的儲(chǔ)運(yùn)、中轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)。2×07年6月30日，丁公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值為20 000萬美元，負(fù)債的賬面價(jià)值為15 000萬美元;丁公司資產(chǎn)的公允價(jià)值為20 500萬美元，負(fù)債的公允價(jià)值為15 000萬美元。

　　2×07年8月20日，甲公司向丙公司支付了收購價(jià)款6 000萬美元，當(dāng)日美元對人民幣匯率為1∶8?2。2×07年9月15日，甲公司辦理完畢丁公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

　　S集團(tuán)公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　假定：資料(1)中所述的甲公司與其他公司的關(guān)系及有關(guān)情況，除資料(2)所述之外，2×07年度未發(fā)生其他變動(dòng);除資料(1)、(2)所述外，不考慮其他因素。

　　要求：

　　1?根據(jù)資料(1)，分析、判斷甲公司在編制2×07年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否應(yīng)當(dāng)將A、B、C、D、E、F、G、H、J公司納入合并范圍?并分別說明理由。

　　2?根據(jù)資料(2)，分析、判斷甲公司收購乙公司屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并?并說明理由。

　　3?根據(jù)資料(2)，確定甲公司吸收合并乙公司的合并日，以及合并日所取得乙公司資產(chǎn)和負(fù)債入賬價(jià)值的確定原則，并說明甲公司所取得的乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與其支付的收購價(jià)款之間差額的處理方法。

　　4。根據(jù)資料(2)，分析、判斷甲公司收購丁公司屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并?并說明理由。

　　5?根據(jù)資料(2)，說明甲公司在編制2×07年度合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表時(shí)如何確定對丁公司的合并范圍。

　　[答案及解析]

　　1?應(yīng)納入甲公司2×07年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的公司有：A公司、B公司、C公司、D公司、G公司、H公司、J公司;不應(yīng)納入合并范圍的公司有：E公司、F公司。

　　應(yīng)納入合并范圍的理由：

　　A公司：甲公司擁有A公司80%的有表決權(quán)股份。

　　B公司：甲公司擁有B公司70%的有表決權(quán)股份。

　　C公司：甲公司接受委托全權(quán)負(fù)責(zé)C公司的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理。

　　D公司：甲公司在D公司懂事會(huì)中委派有多數(shù)成員，能夠控制D公司的財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營重大決策。

　　G公司：甲公司擁有G公司83%的有表決權(quán)股份。

　　H公司：甲公司間接擁有H公司70%的有表決權(quán)股份。

　　J公司：甲公司直接和間接合計(jì)擁有J公司70%的有表決權(quán)股份。

　　不應(yīng)納入合并范圍的理由：

　　E公司：甲公司擁有E公司26%的有表決權(quán)股份，且不能通過其他方式控制E公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。

　　F公司：甲公司對F公司的出資比例為50%，且不能通過其他方式控制F公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。

　　2?甲公司收購乙公司屬于同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：甲公司與乙公司在合并前同受S集團(tuán)公司控制。

　　3?甲公司吸收合并乙公司的合并日為2×07年7月1日。

　　甲公司對于合并日所取得的乙公司資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其在乙公司的原賬面價(jià)值確認(rèn)。

　　甲公司對于合并日取得的乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與其支付的收購價(jià)款之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　4?甲公司收購丁公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：甲公司與丁公司在合并前不受同一方最終控制。

　　5?甲公司應(yīng)當(dāng)將丁公司購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤和現(xiàn)金流量分別納入甲公司2×07年度合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。

　　案例分析題九(本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)

　　甲研究院(以下簡稱甲單位)為實(shí)行國庫集中支付和政府采購制度的事業(yè)單位。除完成國家規(guī)定的科研任務(wù)外，甲單位還從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、咨詢與培訓(xùn)等經(jīng)營性業(yè)務(wù)，并對經(jīng)營性業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

　　2005年，財(cái)政部門批準(zhǔn)的甲單位年度預(yù)算為3 000萬元。1至11月，甲單位累計(jì)預(yù)算支出數(shù)為2 600萬元，其中：2 100萬元已由財(cái)政直接支付，500萬元已由財(cái)政授權(quán)支付。2005年12月，甲單位經(jīng)財(cái)政部門核定的用款計(jì)劃數(shù)為400萬元，其中：財(cái)政直接支付的用款計(jì)劃數(shù)為300萬元，財(cái)政授權(quán)支付的用款計(jì)劃數(shù)為100萬元。1至11月，甲單位累計(jì)經(jīng)營虧損為300萬元。

　　甲單位2005年12月預(yù)算收支及會(huì)計(jì)處理的有關(guān)情況如下(甲單位經(jīng)營收入適用營業(yè)稅稅率5%，所得稅稅率33%，不考慮其他稅費(fèi))：

　　(1)1日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權(quán)額度為100萬元。甲單位將授權(quán)額度100萬元計(jì)入“零余額賬戶用款額度”，并增加財(cái)政補(bǔ)助收入100萬元。

　　(2)2日，甲單位與A公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓與培訓(xùn)合同。合同約定：甲單位將X專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給A公司并于12月5日至20日向A公司提供技術(shù)培訓(xùn)服務(wù);A公司應(yīng)于合同簽訂之日起5日內(nèi)向甲單位預(yù)付50萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓與培訓(xùn)服務(wù)費(fèi);在12月20日完成技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)后，A公司向甲單位再支付150萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓與培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)。3日，甲單位收到A公司預(yù)付的款項(xiàng)50萬元，已存入銀行，甲單位增加銀行存款50萬元，同時(shí)增加預(yù)收賬款50萬元。

　　(3)4日，甲單位購入一批價(jià)值10萬元的科研用材料，已驗(yàn)收入庫，并向銀行開具支付令。5日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政授權(quán)支付憑證”和供貨商的發(fā)票，甲單位直接增加事業(yè)支出10萬元，并減少“零余額賬戶用款額度”10萬元。

　　(4)6日，甲單位按政府采購程序與B供貨商簽訂一項(xiàng)購貨合同，購買一臺(tái)設(shè)備，合同金額110萬元。7日，甲單位收到B供貨商交付的設(shè)備和購貨發(fā)票，發(fā)票注明的金額為110萬元，設(shè)備已驗(yàn)收入庫。當(dāng)日，甲單位向財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財(cái)政直接支付申請書”，向財(cái)政部門申請支付B供貨商貨款，但當(dāng)日尚未收到“財(cái)政直接支付入賬通知書”。甲單位對上述事項(xiàng)未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(5)9日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的用于支付B供貨商貨款的“財(cái)政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為110萬元。甲單位將110萬元計(jì)入事業(yè)支出，并增加財(cái)政補(bǔ)助收入110萬元。

　　(6)15日，經(jīng)批準(zhǔn)，甲單位用一臺(tái)儀器設(shè)備對外進(jìn)行投資。該儀器設(shè)備的賬面價(jià)值為20萬元，經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià)值為25萬元。甲單位增加了20萬元的對外投資，并減少固定資產(chǎn)20萬元。

　　(7)20日，甲單位完成A公司的技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)，收到A公司支付的款項(xiàng)150萬元，甲單位增加銀行存款150萬元，增加經(jīng)營收入150萬元;增加經(jīng)營支出7?5萬元，增加應(yīng)交稅金(應(yīng)交營業(yè)稅)7?5萬元。

　　(8)31日，甲單位將經(jīng)營收入和經(jīng)營支出轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，同時(shí)將全年1月至12月累計(jì)經(jīng)營虧損轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。

　　(9)31日，甲單位2005年度預(yù)算結(jié)余資金為40萬元，其中：財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金為26萬元，財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為14萬元。甲單位進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目26萬元，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目26萬元;借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目14萬元，貸記“零余額賬戶用款額度”科目14萬元。

　　(10)2006年1月2日，甲單位收到《財(cái)政直接支付額度恢復(fù)到賬通知書》，恢復(fù)2005年度財(cái)政直接支付額度26萬元;收到代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書》，恢復(fù)2005年度財(cái)政授權(quán)支付額度14萬元。甲單位未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　要求：

　　根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度及國庫管理制度的有關(guān)規(guī)定，分析、判斷事項(xiàng)(1)至(10)中甲單位的會(huì)計(jì)處理是否正確?如不正確，請說明正確的會(huì)計(jì)處理。

　　[分析提示]

　　(1)正確。

　　(2)正確。

　　(3)不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：甲單位增加材料10萬元，并減少“零余額賬戶用款額度”10萬元。

　　(4)不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：由于已經(jīng)收到購貨發(fā)票，甲單位應(yīng)增加固定資產(chǎn)110萬元，同時(shí)增加應(yīng)付賬款110萬元。

　　(5)不正確

　　正確的會(huì)計(jì)處理：甲單位在計(jì)入事業(yè)支出110萬元，并增加財(cái)政補(bǔ)助收入110萬元的同時(shí)，應(yīng)沖轉(zhuǎn)已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)付賬款110萬元，增加固定基金110萬元。

　　(6)不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：事業(yè)單位的對外投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估確認(rèn)價(jià)值作為入賬價(jià)值。甲單位應(yīng)增加25萬元的對外投資，并增加事業(yè)基金——投資基金25萬元;

　　同時(shí)減少固定基金和固定資產(chǎn)20萬元。

　　(7)不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：在增加150萬元銀行存款和經(jīng)營收入的同時(shí)，甲單位還應(yīng)沖減2日確認(rèn)的50萬元預(yù)收賬款，并計(jì)入經(jīng)營收入50萬元;

　　計(jì)入經(jīng)營支出(或銷售稅金)10萬元，應(yīng)交稅金(應(yīng)交營業(yè)稅)10萬元。

　　(8)不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)在年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。甲單位1月至12月份全年經(jīng)營虧損110萬元，因此不予結(jié)轉(zhuǎn)。

　　(9)正確。

　　(10)甲單位對恢復(fù)財(cái)政直接支付額度不做會(huì)計(jì)處理正確，但對恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度不做會(huì)計(jì)處理不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：2006年恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度時(shí)，甲單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書，應(yīng)增加“零余額賬戶用款額度”14萬，減少“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”14萬。

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