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高級會計師考題：預算控制
學習是循序漸進的過程，我們需要進過預習、基礎(chǔ)、強化及沖刺階段的不斷學習，才能吃透書中知識點，在考試時才能做到胸有成竹。下面是小編收集的高級會計師臨考的練習試題，就跟隨小編一起去了解下吧。
DV集團是一家大型生產(chǎn)性企業(yè)，對于預算工作非常重視，于2013年12月份召開了預算工作會議，主要討論的是預算分析、預算控制和預算考核問題。會議記錄顯示：
張某認為，預算分析就是將企業(yè)的預算執(zhí)行情況與預算目標或標準進行對比，找出差異，分析差異形成的原因，并根據(jù)差異的大小和性質(zhì)，提出相應的改進性措施的過程。預算分析是預算控制的重要前提或基礎(chǔ)。預算分析的具體作用包括：預防作用、控制作用、評價作用、預測作用。
李某說到，預算分析的方法主要包括八種，即差異分析、對比分析、對標分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析、因素分析、排名分析、多維分析。企業(yè)在進行預算執(zhí)行情況的分析時，要注意以下幾點：(1)統(tǒng)一分析數(shù)據(jù);(2)與戰(zhàn)略分析、行業(yè)分析和相關(guān)宏觀經(jīng)濟分析相結(jié)合;(3)改進預算分析方法;(4)完善預算評價指標;(5)提出改進性建議。
王某說到，按事件發(fā)生的時間來看，預算控制分為事前控制、事中控制和事后控制。預算編制就是事前控制。預算事中控制指對費用、采購和資本性支出等涉及現(xiàn)金支出的預算，由預算執(zhí)行審批相關(guān)人員按照企業(yè)內(nèi)部控制流程而進行的逐級審批控制的過程。例如，企業(yè)在購買固定資產(chǎn)時，可以對多家供應商的品牌、質(zhì)量、報價、性價比進行比較分析后，再確定供應商。對驗收入庫的固定資產(chǎn)做好維護保養(yǎng)，提高使用的效率與效果等措施則屬于預算的事后控制內(nèi)容。另外，補充說到，預算的事前、事中和事后控制是絕對的。
孫某說到，預算控制應該遵循以下原則：(1)加強過程控制;(2)突出管理重點;(3)剛性控制與柔性控制相結(jié)合;(4)業(yè)務(wù)控制與財務(wù)控制相結(jié)合。
趙某說到，預算考核是整個企業(yè)預算管理中的重要一環(huán)，具有承上啟下的作用。具體來說，預算考核具有以下作用：(1)明確戰(zhàn)略導向;(2)強化激勵機制;(3)改善業(yè)績評價;(4)提升管理水平。
吳某說到，在進行預算考核時，應該遵循目標性原則、可控性原則、動態(tài)性原則、例外性原則、公平公開原則、總體優(yōu)化原則。
錢某說到，在設(shè)計考核指標體系時，應該注意以下幾點：(1)考核指標體系應該兼顧財務(wù)指標和非財務(wù)指標;(2)考核指標必須突出戰(zhàn)略管理重點;(3)抓住關(guān)鍵業(yè)績指標(KPI)，控制KPI的數(shù)量;(4)體現(xiàn)出各責任中心的主要職責。
要求：
(1)回答上述觀點有無不當之處，并說明理由;
(2)回答剛性控制和柔性控制的含義;
(3)回答如何做到剛性控制與柔性控制相結(jié)合;
(4)簡要說明一下預算考核的例外性原則;
(5)簡述企業(yè)按照“平衡計分卡”的思路應從哪四個維度來設(shè)計企業(yè)的年度經(jīng)營指標體系。
【正確答案】
(1)王某的觀點存在不當之處，“預算的事前、事中和事后控制是絕對的”這個說法不正確。
理由：預算的事前、事中和事后控制是相對的。較高層次或上一環(huán)節(jié)某些事項的事后控制，往往是下一層次、下一環(huán)節(jié)某些事項的事前或事中控制。并且，事后控制也有利于積累經(jīng)驗，為今后的事前控制提供有價值的信息。
(2)剛性控制以預算值為約束指標，任何超出預算值的支出都需要通過特定的審批流程審批后才能使用。柔性控制指超出預算的執(zhí)行申請可以在企業(yè)的預算管理系統(tǒng)中提交，各級審批者根據(jù)授權(quán)，進行成本和收益權(quán)衡后決策是否可以批準執(zhí)行。
(3)通過剛性控制保障某些項目(如投資項目等重要的資本預算項目)不超預算;而一些與日常經(jīng)營相關(guān)的業(yè)務(wù)，如管理費用中的招待費、辦公費等，可以質(zhì)疑、警示等柔性控制方式來提醒相關(guān)人員，促使相關(guān)人員查找預算差異的原因，提高資源使用的效率與效果，實現(xiàn)預算控制的目標。
(4)在企業(yè)的預算管理中，可能會出現(xiàn)一些不可控的例外事件，如市場的變化、產(chǎn)業(yè)環(huán)境的變化、相關(guān)政策的改變、重大自然災害和意外損失等，考核時應對這些特殊情況作特殊處理。企業(yè)受到這些因素的影響后，應及時按程序調(diào)整預算，考核也應該按調(diào)整后的預算指標進行。
(5)按照“平衡計分卡”思路，指標體系設(shè)計中應兼顧財務(wù)指標與非財務(wù)指標的平衡;領(lǐng)先與滯后的平衡;短期與長期的平衡;內(nèi)部與外部的平衡，從以下四個維度來設(shè)計企業(yè)的年度經(jīng)營指標體系：①財務(wù)類指標;②客戶類指標;③內(nèi)部流程類指標;④學習成長類指標。
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