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2015中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題（五）
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一、單項(xiàng)選擇題
1、下列各項(xiàng)中，不能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的是( )。
A、企業(yè)期末對(duì)其持有的可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備
B、為了減少技術(shù)更新帶來(lái)的無(wú)形損耗，企業(yè)對(duì)高新技術(shù)設(shè)備采取加速折舊法
C、鑒于本期經(jīng)營(yíng)虧損，將已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的工程借款的利息支出予以資本化
D、采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)
2、2013年1月1日，A公司從B公司購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，雙方協(xié)議采用分期付款方式購(gòu)入，合同價(jià)款為2000萬(wàn)元，每年末付款400萬(wàn)元，5年付清。1月3日以現(xiàn)金支付測(cè)試費(fèi)50萬(wàn)元。1月6日達(dá)到預(yù)定用途，假定銀行同期貸款利率為5%，則該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。[(P/A，5%，5)=4.3295]
A、2050
B、1781.8
C、1731.8
D、2000
3、A企業(yè)2012年1月1日發(fā)行3年期公司債券，實(shí)際收到款項(xiàng)28.56萬(wàn)元，債券面值30萬(wàn)元，到期一次還本付息，票面利率10%，實(shí)際利率12%。對(duì)利息調(diào)整采用實(shí)際利率法攤銷，不考慮其他因素，則2013年12月31日應(yīng)付債券的攤余成本為( )萬(wàn)元。
A、36.09
B、31.99
C、35.83
D、36.83
4、關(guān)于成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，下列說法正確的是( )。
A、租金收入通過“其他業(yè)務(wù)收入”等科目核算
B、折舊或攤銷金額應(yīng)記入“管理費(fèi)用”等科目
C、期末的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)確認(rèn)為公允價(jià)值變動(dòng)損益
D、一旦確定采用成本模式，則不能再轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
5、2013年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為2000萬(wàn)元，投資時(shí)乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7000萬(wàn)元。甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但無(wú)法對(duì)乙公司實(shí)施控制。乙公司在2013年6月銷售給甲公司一批商品，售價(jià)為200萬(wàn)元，成本為100萬(wàn)元，該批商品至2013年年末已對(duì)外銷售40%。乙公司2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，假定不考慮所得稅因素，該項(xiàng)投資對(duì)甲公司2013年度損益的影響金額為( )萬(wàn)元。
A、100
B、120
C、250
D、232
6、甲公司以一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司交換一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為380萬(wàn)元。乙公司投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元;無(wú)形資產(chǎn)賬面原價(jià)為340萬(wàn)元，累計(jì)攤銷40萬(wàn)元，公允價(jià)值為300萬(wàn)元。甲公司支付給乙公司銀行存款20萬(wàn)元。該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。不考慮其他因素，則甲公司換入的投資性房地產(chǎn)入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A、120
B、80
C、100
D、200
7、甲公司2013年1月1日購(gòu)入A公司發(fā)行的3年期公司債券作為持有至到期投資核算，公允價(jià)值為10560.42萬(wàn)元，債券面值10000萬(wàn)元，每半年付息一次，到期還本，票面年利率6%，半年實(shí)際利率2%。采用實(shí)際利率法攤銷。不考慮其他因素，則甲公司2013年因持有該債券而影響損益的金額為( )萬(wàn)元。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))
A、209.43
B、420.64
C、211.21
D、422.42
8、由于A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，甲公司就到期應(yīng)收A公司賬款250萬(wàn)元與A公司進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意免除A公司50萬(wàn)元債務(wù)，剩余部分延期至兩年后償還，延期期間按年利率5%計(jì)息;同時(shí)約定，如果A公司債務(wù)重組后第一年有盈利，則延期期間內(nèi)每年按8%計(jì)息。A公司預(yù)計(jì)第一年很可能盈利。A公司就該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為( )萬(wàn)元。
A、50
B、18
C、38
D、30
9、對(duì)于融資租賃業(yè)務(wù)，下列各項(xiàng)中不影響最低租賃付款額的是( )。
A、擔(dān)保公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值
B、承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值
C、承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)時(shí)應(yīng)支付的價(jià)款
D、與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值
10、甲公司以人民幣為記賬本位幣。甲公司對(duì)外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按季計(jì)算匯兌損益。2013年11月20日以每臺(tái)2000美元的價(jià)格從美國(guó)某供貨商手中購(gòu)入國(guó)際最新型號(hào)H商品10臺(tái)，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款(假定甲公司有美元存款)。2013年12月31日，已售出H商品2臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)H商品供應(yīng)，但H商品在國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格已降至每臺(tái)1950美元。11月20日的即期匯率是1美元=7.8元人民幣，12月31日的匯率是1美元=7.9元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，則甲公司2013年12月31日的下列處理中正確的是( )。
A、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3120元人民幣
B、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1560元人民幣
C、確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用1560元人民幣
D、確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用3160元人民幣
11、2013年12月31日，甲公司存在一項(xiàng)未決訴訟。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗(yàn)判斷，該項(xiàng)訴訟敗訴的可能性為92%。如果敗訴，甲公司將須賠償對(duì)方100萬(wàn)元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)用5萬(wàn)元，但基本確定能夠從第三方收到補(bǔ)償款12萬(wàn)元。2013年12月31日，甲公司應(yīng)就此項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為( )萬(wàn)元。
A、92
B、93
C、100
D、105
12、企業(yè)因下列事項(xiàng)所確認(rèn)的遞延所得稅，不影響利潤(rùn)表所得稅費(fèi)用項(xiàng)目的是( )。
A、期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
B、期末按公允價(jià)值調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異
C、期末按公允價(jià)值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
D、期末按公允價(jià)值調(diào)增投資性房地產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
13、2013年1月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司以一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)(賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為1200萬(wàn)元)，作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60%的股權(quán)。合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為6400萬(wàn)元，公允價(jià)值為7000萬(wàn)元。甲公司另支付直接相關(guān)費(fèi)用30萬(wàn)元。2013年4月23日，乙企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。2013年度，乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元。不考慮其他因素，該項(xiàng)投資對(duì)甲公司2013年度損益的影響金額為( )萬(wàn)元。
A、120
B、90
C、290
D、770
14、某建造承包商與客戶簽訂了一份總金額為300萬(wàn)元的固定造價(jià)建造合同，第一年發(fā)生120萬(wàn)元的實(shí)際成本，預(yù)計(jì)尚需發(fā)生成本200萬(wàn)元。假設(shè)企業(yè)按照已發(fā)生成本占總成本比例確定完工進(jìn)度，則該承包商下列處理中不正確的是( )。
A、確認(rèn)當(dāng)期合同收入112.5萬(wàn)元
B、確認(rèn)當(dāng)期合同毛利-7.5萬(wàn)元
C、確認(rèn)當(dāng)期合同成本120萬(wàn)元
D、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元
15、某事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)事業(yè)結(jié)余2800萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)結(jié)余3600萬(wàn)元。假定所得稅稅率為25%，不考慮其他因素，則“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目的余額為( )萬(wàn)元。
A、4800
B、3600
C、2800
D、6400
二、多項(xiàng)選擇題
1、下列各項(xiàng)中，屬于利得的有( )。
A、出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收益
B、投資者的出資額大于其在被投資單位注冊(cè)資本中所占份額的金額
C、處置固定資產(chǎn)發(fā)生的凈收益
D、以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益
2、下列關(guān)于固定資產(chǎn)的有關(guān)核算，表述正確的有( )。
A、生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用
B、固定資產(chǎn)定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本
C、盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算
D、盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算
3、下列各類資產(chǎn)發(fā)生減值后，相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回的有( )。
A、長(zhǎng)期應(yīng)收款
B、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
C、不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)
D、持有至到期投資
4、下列各項(xiàng)中，影響投資性房地產(chǎn)處置損益的有( )。
A、投資性房地產(chǎn)原價(jià)
B、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)確認(rèn)的資本公積(其他資本公積)
C、投資性房地產(chǎn)處置收入
D、投資性房地產(chǎn)處置時(shí)交納的營(yíng)業(yè)稅
5、下列各項(xiàng)中，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)納入合并范圍的有( )。
A、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的子公司
B、已宣告清理整頓的原子公司
C、資金調(diào)度受到限制的境外子公司
D、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)有顯著差別的子公司
6、下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，屬于其他綜合收益的有( )。
A、金融資產(chǎn)重分類形成的利得
B、按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額
C、權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)確認(rèn)的所有者權(quán)益
D、企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券所形成的所有者權(quán)益變動(dòng)
7、關(guān)于金融資產(chǎn)的計(jì)量，下列說法中錯(cuò)誤的有( )。
A、交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額
B、可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額
C、可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值后價(jià)值回升的，應(yīng)以減值余額為限轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失
D、持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益
8、下列關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的表述中，正確的有( )。
A、資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算
B、所有者權(quán)益項(xiàng)目，除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目均應(yīng)采用發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算
C、利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率進(jìn)行折算
D、在部分處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的全部外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
9、下列各項(xiàng)，不需要采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有( )。
A、無(wú)形資產(chǎn)因預(yù)計(jì)使用年限發(fā)生變化而變更其攤銷年限
B、低值易耗品攤銷方法的改變
C、固定資產(chǎn)因經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生變化而變更其折舊方法
D、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)改按公允價(jià)值模式計(jì)量
10、事業(yè)單位下列收入中，期末轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余科目的有( )。
A、事業(yè)收入
B、上級(jí)補(bǔ)助收入
C、其他收入
D、財(cái)政補(bǔ)助收入
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三、判斷題
1、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。( )
對(duì)
錯(cuò)
2、對(duì)于通過非同一控制下企業(yè)合并在年度中期增加的子公司，母公司在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表中。( )
對(duì)
錯(cuò)
3、企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外支出計(jì)入當(dāng)期損益。( )
對(duì)
錯(cuò)
4、用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的政府補(bǔ)助，在收到時(shí)確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益。( )
對(duì)
錯(cuò)
5、待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，超過部分仍應(yīng)確認(rèn)為減值損失。( )
對(duì)
錯(cuò)
6、由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而變更會(huì)計(jì)政策的，無(wú)論會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)是否能合理確定，均應(yīng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。( )
對(duì)
錯(cuò)
7、廣告制作費(fèi)，通常應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)予以確認(rèn)。( )
對(duì)
錯(cuò)
8、企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。( )
對(duì)
錯(cuò)
9、企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)按照合同約定的匯率進(jìn)行折算。( )
對(duì)
錯(cuò)
10、民間非營(yíng)利組織接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，不確認(rèn)收入，也不用在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。( )
對(duì)
錯(cuò)
四、計(jì)算分析題
1、甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)經(jīng)批準(zhǔn)于2012年1月1日以31000萬(wàn)元的價(jià)格(不考慮相關(guān)稅費(fèi))發(fā)行面值總額為30000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為4年，票面年利率為4%，實(shí)際利率為6%。自2013年起，每年1月1日付息。自2013年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請(qǐng)按債券轉(zhuǎn)換日的面值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股(每股面值1元)，初始轉(zhuǎn)換價(jià)格為每股10元。
其他相關(guān)資料如下：
(1)2012年1月1日，甲公司收到發(fā)行價(jià)款31000萬(wàn)元，所籌資金用于某機(jī)器設(shè)備的技術(shù)改造項(xiàng)目，該技術(shù)改造項(xiàng)目于2012年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。
(2)2013年1月3日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的50%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥;未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結(jié)清。
假定：
①甲公司采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用;
�、诿磕昴昴┯�(jì)提債券利息并確認(rèn)利息費(fèi)用;
③2012年該可轉(zhuǎn)換公司債券借款費(fèi)用的100%計(jì)入該技術(shù)改造項(xiàng)目成本;
�、懿豢紤]其他相關(guān)因素;
�、莅磳�(shí)際利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值。[(P/A，6%，4)=3.4651，(P/F，6%，4)=0.7921]
要求：
(1)編制甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算甲公司2012年12月31日應(yīng)計(jì)提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用。
(3)編制甲公司2012年12月31日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制甲公司2013年1月1日支付可轉(zhuǎn)換公司債券利息的會(huì)計(jì)分錄。
(5)計(jì)算2013年1月3日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)。
(6)編制甲公司2013年1月3日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(“應(yīng)付債券”科目要求寫出明細(xì)科目;答案金額用萬(wàn)元表示;計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))
2、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)有關(guān)股份支付的資料如下：
(1)2010年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司授予100名中層以上管理人員每人200份現(xiàn)金股票增值權(quán)，相關(guān)人員從2010年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可從2012年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2014年12月31日之前行使完畢。甲公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下表所示：
單位：元
|
年份 |
公允價(jià)值 |
支付現(xiàn)金 |
|
2010 |
15 |
— |
|
2011 |
17 |
— |
|
2012 |
19 |
18 |
|
2013 |
22 |
21 |
|
2014 |
— |
25 |
(2)第一年有10名管理人員離開公司，甲公司估計(jì)未來(lái)兩年還將有5名管理人員離開公司;第二年又有8名管理人員離開公司，甲公司估計(jì)未來(lái)一年還將有7名管理人員離開公司;第三年又有6名管理人員離開公司。
(3)假定第三年末(2012年12月31日)，有20人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金;第四年末(2013年12月31日)，有32人行使了股票增值權(quán);第五年末(2014年12月31日)，剩余24人全部行使了股票增值權(quán)。
要求：
(1)計(jì)算甲公司各資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)計(jì)入費(fèi)用的金額和應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債的金額，并填列在下表中。
單位：元
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年份 |
應(yīng)付職工薪酬（1） |
支付現(xiàn)金（2） |
當(dāng)期費(fèi)用（3） |
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2010 |
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2011 |
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2012 |
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2013 |
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2014 |
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總額 |
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(2)編制甲公司自2010年至2014年各年的會(huì)計(jì)分錄。
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年份 |
應(yīng)付職工薪酬（1） |
支付現(xiàn)金（2） |
當(dāng)期費(fèi)用（3） |
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2010 |
（100－10－5）×200×15×1/3 ＝85000 |
|
85000 |
|
2011 |
（100－18－7）×200×17×2/3 ＝170000 |
|
170000－85000＝85000 |
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2012 |
（100－24－20）×200×19＝212800 |
20×200×18＝72000 |
212800－170000＋72000＝114800 |
|
2013 |
（100－24－20－32）×200×22＝105600 |
32×200×21＝134400 |
105600－212800＋134400＝27200 |
|
2014 |
105600－105600＝0 |
24×200×25＝120000 |
120000－105600＝14400 |
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總額 |
|
326400 |
326400 |
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五、綜合題
1、甲公司為一家制造業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品。所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25%，甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。2012年的報(bào)表經(jīng)批準(zhǔn)于2013年4月28日對(duì)外報(bào)出，所得稅匯算清繳日為2013年4月30日。甲公司有關(guān)事項(xiàng)如下：
(1)2012年11月15日，甲公司貨車發(fā)生重大交通事故，因相關(guān)賠償問題引起糾紛，對(duì)方將甲公司訴之法院，要求甲公司賠償200萬(wàn)元。截止2012年12月31日，法院尚未對(duì)該案作出判決，甲公司預(yù)計(jì)勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%，如果敗訴，需要賠償160萬(wàn)元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)8萬(wàn)元。同時(shí)，甲公司預(yù)計(jì)很可能從保險(xiǎn)公司獲得140萬(wàn)元的賠償。
2013年2月8日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償對(duì)方180萬(wàn)元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)8萬(wàn)元。雙方均服從判決，甲公司已于當(dāng)日支付上述賠償款和訴訟費(fèi)，同時(shí)收到保險(xiǎn)公司140萬(wàn)元理賠款。
(2)2012年11月28日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，約定在2013年2月15日以每件800元的價(jià)格向乙公司提供B產(chǎn)品1萬(wàn)件，若不能按期交貨，甲公司應(yīng)按總價(jià)款(不含增值稅額)的30%支付違約金。
甲公司的B產(chǎn)品無(wú)庫(kù)存。2012年12月末，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)B產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為1000元。
2013年2月10日，甲公司生產(chǎn)的1萬(wàn)件B產(chǎn)品完工，每件B產(chǎn)品的實(shí)際成本為960元。
2013年2月15日，甲公司按合同約定將該批B產(chǎn)品交付給乙公司，并收到相關(guān)款項(xiàng)。
(3)甲公司對(duì)購(gòu)買其A產(chǎn)品的消費(fèi)者作出承諾：A產(chǎn)品售出后2年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的質(zhì)量問題，甲公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修。甲公司2012年共銷售A產(chǎn)品20000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)0.5萬(wàn)元。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的1%;如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的2%。甲公司預(yù)計(jì)2012年銷售的產(chǎn)品，70%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題，20%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題，10%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。
甲公司2012年實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為30萬(wàn)元(假定用銀行存款支付50%，另外50%為耗用的原材料)。2012年1月1日，甲公司為A產(chǎn)品質(zhì)量保證而計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債余額為60萬(wàn)元。
(4)甲公司管理層于2012年11月制定了一項(xiàng)業(yè)務(wù)重組計(jì)劃。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃的主要內(nèi)容如下：從2013年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線;從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計(jì)200人，除部門主管及技術(shù)骨干留用轉(zhuǎn)入其他部門，以及符合1年內(nèi)退休人員外，其他180人都將被辭退。
甲公司將給予被辭退員工補(bǔ)償;C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉(cāng)庫(kù)。上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已于2012年12月2日經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，并于12月3日對(duì)外公告。
2012年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃尚未實(shí)際實(shí)施，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。
為了實(shí)施上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補(bǔ)償款1000萬(wàn)元;1年內(nèi)退休人員辦理內(nèi)部退休，擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等300萬(wàn)元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金50萬(wàn)元;因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉(cāng)庫(kù)將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5萬(wàn)元;
因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出2萬(wàn)元;因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用3000萬(wàn)元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)重組支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)均允許稅前扣除。
(5)2012年12月15日，消費(fèi)者因使用C產(chǎn)品造成財(cái)產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬(wàn)元;12月31日，法院尚未對(duì)該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測(cè)算，甲公司的賠償金額可能在450萬(wàn)元至550萬(wàn)元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性相同。
(6)2012年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款3200萬(wàn)元，期限為3年。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。12月31日，丙公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，預(yù)計(jì)不存在還款困難。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
(2)根據(jù)資料(2)，編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
(3)根據(jù)資料(3)，判斷2012年末，甲公司為A產(chǎn)品質(zhì)量保證應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，編制甲公司2012年與A產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;
(4)根據(jù)資料(4)，判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，編制甲公司在2012年末的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
(5)根據(jù)資料(5)和(6)，判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，如確認(rèn)，計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;如不確認(rèn)，說明理由。
(答案以萬(wàn)元為單位;假定除資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策變更、前期差錯(cuò)更正等特殊事項(xiàng)外，甲公司的遞延所得稅統(tǒng)一在年末進(jìn)行賬務(wù)處理)
2、甲上市公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的互補(bǔ)，2013年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)值。有關(guān)情況如下：
(1)2013年1月1日，甲公司通過發(fā)行1500萬(wàn)普通股(每股面值1元，市價(jià)為6元)取得了乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日開始對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。甲公司此次股票發(fā)行過程中發(fā)生發(fā)行費(fèi)用50萬(wàn)元。
①合并前，甲、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
�、�2013年1月1日，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債中，除一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)和一批存貨公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。
|
項(xiàng)目 |
賬面原價(jià) |
已提折舊 |
公允價(jià)值 |
原預(yù)計(jì)使用年限 |
剩余使用年限 |
|
固定資產(chǎn) |
1000萬(wàn)元 |
200萬(wàn)元 |
1200萬(wàn)元 |
10 |
8 |
|
存貨 |
500萬(wàn)元 |
－ |
700萬(wàn)元 |
－ |
－ |
上述固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊。上述存貨 2013年末已對(duì)外出售40%。
乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的總額為9000萬(wàn)元(見乙公司所有者權(quán)益簡(jiǎn)表)。
�、垡夜�2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1638萬(wàn)元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，當(dāng)年度也未向投資者分配利潤(rùn)。2013年12月31日所有者權(quán)益總額為10638萬(wàn)元(見乙公司所有者權(quán)益簡(jiǎn)表)。
乙公司所有者權(quán)益簡(jiǎn)表
單位：萬(wàn)元
|
項(xiàng)目 |
金額（2013年1月1日） |
金額（2013年12月31日） |
|
實(shí)收資本 |
4000 |
4000 |
|
資本公積 |
2000 |
2000 |
|
盈余公積 |
1000 |
1163.8 |
|
未分配利潤(rùn) |
2000 |
3474.2 |
|
合計(jì) |
9000 |
10638 |
(2)2013年甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：
�、�4月21日，甲公司以每件7萬(wàn)元的價(jià)格自乙公司購(gòu)入100件A商品，款項(xiàng)于6月30日支付，乙公司A商品的成本為每件5萬(wàn)元。至2013年12月31日，該批商品已售出60%，銷售價(jià)格為每件9萬(wàn)元。
�、�7月1日，乙公司公開發(fā)行5年期公司債券10萬(wàn)份，債券票面價(jià)值總額為1200萬(wàn)元，票面年利率為6%，到期一次還本付息，發(fā)行價(jià)格為1200萬(wàn)元。甲公司于當(dāng)日按發(fā)行價(jià)格購(gòu)入5萬(wàn)份，取得后作為持有至到期投資核算(假定甲公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費(fèi)用)。假定甲、乙公司對(duì)該項(xiàng)債券適用的實(shí)際利率均為6%;乙公司將與該債券相關(guān)的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
③6月29日，乙公司出售一件產(chǎn)品給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，該產(chǎn)品在乙公司的成本為1200萬(wàn)元，銷售給甲公司的不含稅售價(jià)為1440萬(wàn)元，甲公司將該資產(chǎn)運(yùn)回時(shí)，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì)20萬(wàn)元。甲公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計(jì)使用年限為10年，按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。
至2013年12月31日，甲公司尚未支付該購(gòu)入設(shè)備款1684.8萬(wàn)元，乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備72萬(wàn)元。
�、�1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)日起有償使用乙公司的某塊場(chǎng)地，使用期1年，使用費(fèi)用為120萬(wàn)元，款項(xiàng)于當(dāng)日支付，乙公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。
甲公司將該使用費(fèi)作為管理費(fèi)用核算。乙公司將該使用費(fèi)收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。
(3)其他有關(guān)資料
�、偌俣ㄔ擁�(xiàng)合并屬于應(yīng)稅合并。
�、诩�、乙公司均按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。
�、郾绢}中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。
�、鼙绢}中甲公司及乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，雙方的所得稅稅率均為25%。
要求：
(1)判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)，并說明原因。
(2)確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(3)確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在2013年12月31日的賬面價(jià)值。
(4)編制甲公司2013年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整抵銷分錄。
(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
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