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2017中級會計職稱《中級會計實務(wù)》鞏固練習(xí)：計算題
2016年已經(jīng)過了一多半，2017年會悄然來臨，對于2017年中級會計師考生來說，新的戰(zhàn)役已經(jīng)打響. 以下是yjbys網(wǎng)小編整理的關(guān)于中級會計職稱《中級會計實務(wù)》鞏固練習(xí)：計算題，供大家備考。
計算分析題(每題1分)
1.
甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)擬自建一條生產(chǎn)線，與該生產(chǎn)線建造相關(guān)的情況如下：
(1)2014年1月2日，甲公司發(fā)行公司債券，專門用于籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券，面值為3000萬元，票面年利率為5%，發(fā)行價格為3069.75萬元，另在發(fā)行過程中支付中介機構(gòu)傭金150萬元，實際募集資金凈額為2919.75萬元，實際利率為6%。
(2)甲公司除上述所發(fā)行公司債券外，還存在兩筆流動資金借款：一筆于2013年10月1日借入，本金為2000萬元，年利率為6%，期限2年;另一筆于2013年12月1日借入，本金為3000萬元，年利率為7%，期限18個月。
(3)生產(chǎn)線建造工程于2014年1月2日開工，采用外包方式進行，預(yù)計工期1年。有關(guān)建造支出情況如下：2014年1月2日，支付建造商1000萬元;2014年5月1日，支付建造商1600萬元;2014年8月1日，支付建造商1400萬元。
(4)2014年9月1日，生產(chǎn)線建造工程出現(xiàn)人員傷亡事故，被當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)部門責(zé)令停工整改，至2014年12月底整改完畢。工程于2015年1月1日恢復(fù)建造，當(dāng)日向建造商支付工程款1200萬元。建造工程于2015年3月31日完成，并經(jīng)有關(guān)部門驗收，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。為幫助職工正確操作使用新建生產(chǎn)線，甲公司自2015年3月31日起對一線員工進行培訓(xùn)，至4月30日結(jié)束，共發(fā)生培訓(xùn)費用120萬元。該生產(chǎn)線自2015年5月1日起實際投入使用。
(5)甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財產(chǎn)品，月收益率為0.5%。其他資料：本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費以及其他因素。
要求：
(1)判斷該在建工程的資本化期間并說明理由。
(2)編制發(fā)行債券的會計分錄。
(3)計算2014年專門借款及一般借款應(yīng)予資本化的利息金額，編制與借款利息相關(guān)的會計分錄。
(4)計算2015年專門借款及一般借款利息應(yīng)予資本化的金額及固定資產(chǎn)入賬金額。
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答案：
(1)資本化期間為：2014年1月2日至2014年9月1日以及2015年1月1日至2015年3月31日。理由：因為自2014年1月2日發(fā)生了資產(chǎn)支出，同時借款費用已經(jīng)發(fā)生，為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始，所以為開始資本化的時點。
2014年9月1日至2014年12月31日，由于非正常原因?qū)е鹿こ讨袛噙B續(xù)超過3個月，因此應(yīng)暫停資本化。2015年3月31日，生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止資本化。
(2)
借：銀行存款2919.75
應(yīng)付債券一利息調(diào)整80.25
貸：應(yīng)付債券一面值3000
(3)2014年專門借款利息費用資本化金額=2919.75*6%*8/12-(2919.75-1000)*0.5%*4-(2919.75-1000-1600)*0.5%*3=73.60(萬元)。
2014年專門借款利息費用總額=2919.75*6%(2919.75-1000)*0.5%*4-(2919.75-1000-1600)*0.5%*3=131.99(萬元)。
2014年用于短期投資取得的收益=(2919.75-1000)*0.5%*4+(2919.75-1000-1600)*0.5%*3=43.2(萬元)。
2014年一般借款利息資本化率=(2000*6%+3000*7%)/(2000+3000)*100%=6.6%。
2014年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1000+1600+1400-2919.75)*1/12=1080.25*1/12=90.02(萬元)。
2014年一般借款利息資本化金額=90.02*6.6%=5.94(萬元)。
2014年一般借款利息費用總額=2000*6%+3000*7%=330(萬元)。
會計分錄：
借：財務(wù)費用382.45在建工程79.54(73.60+5.94)應(yīng)收利息43.2
貸：應(yīng)付利息480(3000*5%+330)
應(yīng)付債劵-利息調(diào)整25.19
(4)2014年專門借款利息費用資本化金額=(2919.75+25.19)*6%*3/12=44.17(萬元)。
2015年第一季度一般借款利息資本化率=(2000*6%*3/12+3000*7%*3/12)/(2000+3000)*100%=1.65%。
2015年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1000+1600+1400-2919.75+1200)*3/3=2280.25(萬元)。
2015年一般借款利息費用資本化金額=2280.25*1.65%=37.62(萬元)。
固定資產(chǎn)入賬金額=1000+1600+1400+79.54+1200=(44.17+37.62)=5361.33(萬元)。
2.
A公司為上市公司。2013年1月1日，A公司向其200名管理人員每人授予10萬份股份期權(quán)，這些人員從2013年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時才能以每股5元購買10萬股A公司股票，A公司股票面值為每股1元。每份期權(quán)在授予日的公允價值為12元。
2013年有20名管理人員離開A公司，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20%;2014年又有10名管理人員離開公司，公司將三年中管理人員離開比例修正為18%;2015年又有8名管理人員離開。2015年12月31日未離開公司的管理人員全部行權(quán)。
要求：
(1)分別計算2013年～2015年每年計入當(dāng)期費用的金額。
(2)編制2013年～2015年與股份支付有關(guān)的會計分錄。
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答案：
(1)①2013年應(yīng)確認(rèn)的費用=200*10*(1-20%)*12*1/3=6400(萬元);
�、�2014年應(yīng)確認(rèn)的費用=200*10*(1-18%)*12*2/3-6400=6720(萬元);
�、�2015年應(yīng)確認(rèn)的費用=(200-20-10-8)*10*12-(6400+6720)=6320(萬元)。
(2)會計處理：
�、�2013年1月1日授予日不做賬務(wù)處理。
②2013年12月31日
借：管理費用6400
貸：資本公積一其他資本公積6400
�、�2014年12月31日
借：管理費用6720
貸：資本公積一其他資本公積6720
�、�2015年12月31日
借：管理費用6320
貸：資本公積一其他資本公積6320
行權(quán)時
借：銀行存款8100[(200-20-10-8)*5*10]
資本公積一其他資本公積19440[(200-20-10-8)*12*10]
貸：股本1620[(200-20-10-8)*10]
資本公積一股本溢價25920
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