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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考點(diǎn)：一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
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一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算(全面掌握)
一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購進(jìn)扣稅法：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
圍繞兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷項(xiàng)稅額如何計(jì)算;二是進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣。
一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算
銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，其計(jì)算方法為：
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
(一)一般銷售方式下的銷售額
銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(即價(jià)外收入，如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等)。
1.銷售額=價(jià)款+價(jià)外收入
【特別提示】?jī)r(jià)外收入視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。
2.銷售額中不包括：
(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;
(2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的;②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
(3)同時(shí)符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
(4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。
(二)特殊銷售方式下銷售額的確定，也是必須全面掌握的內(nèi)容，主要有：
1.折扣折讓方式銷售：
三種折扣折讓稅務(wù)處理說明
折扣銷售(商業(yè)折扣)折扣額可以從銷售額中扣減(同一張發(fā)票上注明)①目的：促銷
②實(shí)物折扣：按視同銷售中“無償贈(zèng)送”處理，實(shí)物款額不能從原銷售額中減除
銷售折扣(現(xiàn)金折扣)折扣額不得從銷售額中減除目的：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為
銷售折讓折讓額可以從銷售額中減除目的：保證商業(yè)信譽(yù)，對(duì)已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補(bǔ)償
2.以舊換新銷售：按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價(jià)格(金銀首飾除外)。
3.還本銷售：銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。
4.以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
5.包裝物押金處理：
(1)銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。
(2)因逾期(1年為限)未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。
征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額;二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。
(3)酒類產(chǎn)品：
啤酒、黃酒按是否逾期處理;
啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。
6.一般納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理：
銷售情形稅務(wù)處理計(jì)稅公式
(1)2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)(未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)按簡(jiǎn)易辦法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅=售價(jià)÷(1+4%)×4%÷2
(2)銷售自己使用過的2009年以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購進(jìn)當(dāng)期已抵扣增值稅=售價(jià)÷(1+17%)×17%
(3)銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品
(4)發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額增值稅=凈值×17%
(三)視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序：
(1)按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià);
(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià);
(3)按組成計(jì)稅價(jià)格。
組價(jià)的特殊使用——有售價(jià)，但也要核定價(jià)格或組價(jià)
(四)含稅銷售額的換算：
(不含稅)銷售額=含稅銷售額/(1+13%或17%)
含稅價(jià)格(含稅收入)判斷：
1.通過看發(fā)票來判斷;(普通發(fā)票要換算)
2.分析行業(yè);(零售行業(yè)要換算)
3.分析業(yè)務(wù);(價(jià)外費(fèi)用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算)
二、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣
進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。
(一)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分兩類：
一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額;
另一類是計(jì)算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(1)以票抵稅①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額
②從海關(guān)取得的專用繳款書上注明的增值稅額
(2)計(jì)算抵稅①外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%
�、谕赓忂\(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用×7%
增值稅扣稅憑證增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)
1.購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅：
(1)基本規(guī)定
項(xiàng)目?jī)?nèi)容
稅法規(guī)定購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅
計(jì)算公式一般情況：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%
特殊情況：
煙葉收購金額=收購價(jià)款×(1+10%)，10%為價(jià)外補(bǔ)貼;
應(yīng)納煙葉稅稅額=收購金額×20%
煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=(收購金額+煙葉稅)×13%
(2)對(duì)煙葉稅的有關(guān)規(guī)定
2.運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算扣稅：
項(xiàng)目?jī)?nèi)容
稅法規(guī)定一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣
計(jì)算公式進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)金額(即運(yùn)輸費(fèi)用+建設(shè)基金)×7%
注意：
(1)購買或銷售免稅貨物(購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，也不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
【提示】一般納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，伴隨著消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，也可以按7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金。
(3)一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(4)作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票。一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(5)增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得的是營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，以票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
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