2014注冊會計師考試《稅法》試題及答案
一、單項選擇題
1.稅法基本原則的核心原則是( )。
A.稅收法定原則
B.稅收公平原則
C.稅收效率原則
D.實質(zhì)課稅原則
【答案】A
【解析】稅收法定原則是稅法基本原則的核心。
【知識點】稅法基本原則
2.某企業(yè)支付給員工工資每月10000元，五險一金允許抵扣2000元，年終獎60000元，計算下列的稅收籌劃繳納稅款最少的是( )。
A.年終獎55000元，每月工資15000元
B.年終獎55500元，每月工資14500元
C.年終獎54000元，每月工資16000元
D.年終獎60000元，每月工資10000元
【答案】C
【解析】選項A：55000/12=4583.33(元)，適用稅率是20%，速算扣除數(shù)是555元; 15000-2000-3500=9500(元)，適用稅率是25%，速算扣除數(shù)是1005元。個人所得稅共計=55000×20%-555+9500×25%-1005=11815(元);
選項B：55500/12=4625(元)，適用稅率是20%，速算扣除數(shù)是555元;14500-2000-3500=9000(元)，適用稅率是20%，速算扣除數(shù)是555元。個人所得稅共計=55500×20%-555+9000×20%-555=11790(元);
選項C：54000/12=4500(元)，適用稅率是10%，速算扣除數(shù)是105元;16000-2000-3500=10500(元)，適用稅率是25%，速算扣除數(shù)是1005元;個人所得稅共計=54000×10%-105+10500×25%-1005=6915(元);
選項D：60000/12=5000(元)，適用稅率是20%，速算扣除數(shù)是555元;10000-2000-3500=4500(元)，適用稅率是10%，速算扣除數(shù)是105元;個人所得稅共計=60000×20%-555+4500×10%-105=11790(元);
所以選項C正確。
【知識點】年終獎、工資薪金所得的個人所得稅
3.下列免征企業(yè)所得稅的是( )。
A.花卉養(yǎng)殖
B.海水養(yǎng)殖
C.內(nèi)陸?zhàn)B殖
D.蔬菜種植
【答案】D
【解析】企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅:(1)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。(2)海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。
【知識點】企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠
4.下列不需要繳納資源稅的是( )。
A.煤層抽采天然氣
B.鹵水
C.開采天然氣
D.焦煤
【答案】A
【解析】選項A：從2007年1月1日起，對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。煤層氣是指賦存于煤層及其圍巖中與煤炭資源伴生的非常規(guī)天然氣，也稱煤礦瓦斯。
【知識點】資源稅的征收范圍
5.下列應(yīng)繳納土地增值稅的是( )。
A.代建房行為
B.合作建房自用
C.向房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)投資
D.
【答案】C
【解析】選項A：代建房行為雖然取得了收入，但沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)收入性質(zhì)，故不屬于土地增值稅的征稅范圍。選項B：合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅。選項C：對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，暫免征收土地增值稅。但投資、聯(lián)營的企業(yè)屬于從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的，應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅。
【知識點】土地增值稅的征收范圍
6.關(guān)稅稅率的運用正確的是( )。
A.分期支付租金，
B.保稅進口貨物未經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)按向海關(guān)申報轉(zhuǎn)為內(nèi)銷之日實施的稅率征稅
C.稅則歸類的改變，
D.進口貨物到達前，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)現(xiàn)行申報的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅
【答案】D
【解析】選項A：分期支付租金的租賃進口貨物，分期付稅時，適用海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實施的稅率征稅。選項 B：未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的保稅進口貨物，應(yīng)按海關(guān)查獲日期所施行的稅率征稅。選項C：對由于稅則歸類的改變、完稅價格的審定或其他工作差錯而需補稅的，應(yīng)按原征稅日期實施的稅率征稅。
【知識點】關(guān)稅稅率的運用
7.下列不可以作為抵押財產(chǎn)的是 ( )。
A.土地所有權(quán)
B.房屋
C.倉庫材料
D.
【答案】A
【解析】土地所有權(quán)不得納稅抵押。
【知識點】抵押財產(chǎn)的范圍
8.下列需要繳納個稅的是( )。
A.充話費，送的手機
B.
C.抽獎
D.
【答案】C
【解析】選項A：企業(yè)在向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等，不征收個人所得稅。
選項C：企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
【知識點】個人所得稅的征收范圍
9.下列屬于印花稅的應(yīng)稅憑證的是( )。
A.電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同
B.出版社和發(fā)行單位的訂購單
【答案】B
【解析】選項A：電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。選項B：出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報紙、期刊和音像制品的應(yīng)稅憑證，屬于購銷合同，需要征收印花稅。
【知識點】印花稅的征收范圍
10. 2014年6月某化妝品企業(yè)以郵運方式從國外進口一批化妝品，經(jīng)海關(guān)審定的貨物價格為30萬元，郵費1萬元，當(dāng)月銷售該批化妝品取得不含稅收入55萬元，該批化妝品關(guān)稅稅率為15%，消費稅率為30%，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納消費稅為( )萬元。
A.12.86
B.9
C.15.28
D.14.79
【答案】C
【解析】應(yīng)繳納消費稅=(30+1)×(1+15%)/(1-30%)×30%=15.28(萬元)。
【知識點】進口環(huán)節(jié)消費稅的計算
11.某企業(yè)出口設(shè)備，出口價格為170萬元(不含出口關(guān)稅)，其中從出口企業(yè)運抵出口海關(guān)運費10萬元，單獨列明支付給境外的傭金12萬。從我國海關(guān)港口運抵對方港口的運費20萬，關(guān)稅稅率20%，該企業(yè)應(yīng)繳納關(guān)稅( )萬元。
A.
B.31.6
C.
D.
【答案】B
【解析】應(yīng)繳納關(guān)稅=(170-12)×20%=31.6(萬元)。
【知識點】出口關(guān)稅的計算
12.某證券公司的一證券經(jīng)紀(jì)人在試用期間，每月取得傭金收入2萬元，試用期三個月，該證券經(jīng)紀(jì)人試用期取得傭金收入應(yīng)繳納的個人所得稅為( )元。
A.5222.40
B.
C.
D.
【答案】A
【解析】該證券經(jīng)紀(jì)人試用期取得傭金收入應(yīng)繳納的個人所得稅=[20000-20000×40%-20000×5%×(1+7%+3%+2%)]×(1-20%)×20%×3=5222.40(元)。
【知識點】證券經(jīng)紀(jì)人取得傭金計算個人所得稅
13.位于縣城的甲企業(yè)2014年5月實際繳納增值稅350萬元，包括進口環(huán)節(jié)增值稅50萬元;消費稅530萬元，包括位于市區(qū)的乙企業(yè)代收代繳消費稅30萬元，甲本月應(yīng)向所在縣城主管稅務(wù)機關(guān)繳納城建稅為( )萬元。
A.41.5
B.40
C.44
D.42.5
【答案】B
【解析】應(yīng)納城建稅=(350-50+530-30)×5%=40(萬元)。
【知識點】城建稅的計稅依據(jù)
14.某企業(yè)2013年初有實收資本和資本公積是500萬元，本年新增資本120萬元，新增營業(yè)賬簿12本，領(lǐng)取了一個專利證，一個稅務(wù)登記證，該企業(yè)應(yīng)繳納的印花稅為( )萬元。
A.
B.665
C.
D.
【答案】B
【解析】應(yīng)繳納印花稅=120×0.5‰×10000+12×5+5=665(元)。
【知識點】印花稅的計算
15.某機械制造廠2013年擁有貨車3輛，每輛貨車的整備質(zhì)量為1.499噸，掛車一輛，整備質(zhì)量為1.2噸，小汽車2輛，已知貨車車船稅稅率為整備質(zhì)量每噸年基準(zhǔn)稅額16元，小汽車車船稅稅率為每輛年基準(zhǔn)額360元，該機械制造廠2013年應(yīng)繳納車船稅為( )元。
A.792
B.441.6
C.811.2
D.801.55
【答案】D
【解析】應(yīng)納的車船稅=1.499×3×16+1.2×16×50%+2×360=801.55(元)。
【知識點】車船稅的計算
16.張某為熟食加工個體戶，2013年取得生產(chǎn)經(jīng)營收入20萬元，生產(chǎn)經(jīng)營成本18萬元(含購買一輛非經(jīng)營用小汽車支出8萬元)，另取得個人文物拍賣收入30萬元，不能提供原值憑證，該文物經(jīng)認(rèn)定為海外回流文物，下列關(guān)于張某2013年繳納個人所得稅表述正確的是( )。
A.生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納個人所得稅的計稅依據(jù)為5.8萬
B.小汽車支出可以在稅前扣除
C.文物拍賣所得應(yīng)并入生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個稅
D.文物拍賣所得按文物拍賣收入額的3%繳納個稅
【答案】A
【解析】選項A：應(yīng)納稅所得額=20-(18-8)-4.2=5.8(萬元);選項B：非經(jīng)營用小汽車支出不得在稅前扣除;選項C：拍賣物品屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不屬于個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，不能一并征收個人所得稅;選項D：按轉(zhuǎn)讓收入額的2%計算繳納個人所得稅。
【知識點】個體工商戶個人所得稅的計算、拍賣物品個人所得稅的計算
17.稅務(wù)所在進行稅務(wù)行政處罰時，可以實施罰款額最多是( )元。
A.5000
B.2000
C.10000
D.50000
【答案】B
【解析】各級稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)、派出機構(gòu)不具有處罰主體，不能以自己名義實施稅務(wù)行政處罰。但是稅務(wù)所可以實施罰款額在2000元以下的稅務(wù)行政處罰。
【知識點】稅務(wù)所實施行政罰款的最高額度
18.某地板企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年1月銷售資產(chǎn)地板2批：第一批800箱，取得不含稅收入160萬元，第二批500箱，取得不含稅收入113萬元，另將同型號地板200箱贈送給福利院，300箱發(fā)放給職工作福利，已知實木地板消費稅率為5%，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納消費稅( )萬元。
A.18.9
B.16.8
C.19.3
D.18.98
【答案】A
【解析】應(yīng)納消費稅=【(160+113)/(800+500)×(200+300)+160+113】×5%=18.9(萬元)。
【知識點】視同銷售消費稅的計算
二、多項選擇題。
1.下列屬于中央政府與地方政府共享收入的有( )。
A.消費稅
B.營業(yè)稅
C.資源稅
D.城市建設(shè)稅
【答案】BCD
【解析】營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。城市維護建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。
【知識點】中央與地方共享稅的范圍
2.下列屬于稅務(wù)行政處罰的種類的是( )。
A.罰款
B.沒收違法所得
C.停止出口退稅權(quán)
D.停止開具發(fā)票
【答案】ABC
【解析】現(xiàn)行執(zhí)行的稅務(wù)行政處罰種類主要有:罰款、沒收財物和違法所得、停止出口退稅權(quán)。
【知識點】行政處罰的種類
3.下列屬于非居民企業(yè)的稅收優(yōu)惠的是( )。
A.外國政府給中國政府提供貸款的利息
B.國際金融組織向中國政府提供優(yōu)惠貸款所得的利息
C.國際金融組織向居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款所得的利息
D.外國政府給居民企業(yè)提供貸款的利息
【答案】ABC
【解析】非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅：
(1)外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得。
(2)國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。
(3)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。
【知識點】非居民企業(yè)的稅收優(yōu)惠
4.進口游艇和小汽車，成交價格分別為***，已知關(guān)稅稅率，游艇消費稅稅率5%，小汽車消費稅稅率10%，下列選項正確的有( )。
A.進口游艇消費稅**
B.進口游艇車輛購置稅**
C.進口小汽車消費稅**
D.進口小汽車車輛購置稅**
【答案】ACD
【解析】游艇不屬于車輛購置稅的征收范圍。
【知識點】進口小汽車和游艇涉及消費稅與車輛購置稅的計算
5.企業(yè)繳納的下列稅種，應(yīng)由國稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管的有( )。
A.消費稅
B.營業(yè)稅
C.車輛購置稅
D.城市建設(shè)維護稅
【答案】AC
【解析】營業(yè)稅與城建稅，是由地稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管的。
【知識點】稅收征收管理范圍劃分
6.下列選項需要征收城鎮(zhèn)土地使用稅的有( )。
A.免稅單位使用納稅單位的房產(chǎn)
B.學(xué)校租給企業(yè)的房產(chǎn)
C.公園附設(shè)的照相館
D.公園管理單位自用的辦公樓
【答案】BC
【解析】選項A：免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。選項D：公園自用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，公園自用的土地，是指供公共參觀游覽的用地及其管理單位的辦公用地。
【知識點】城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠
三、計算分析題
1.張女士為A市甲超市財務(wù)管理人員，她從2014年1月份開始建立家庭消費電子賬，6月份從甲超市購買了下列商品。
(1)粉底液一盒，支出400元。
(2)白酒1000克，支出640元。
(3)食品支出1010元，其中：橄欖油2500克，支出400元;淀粉1000克，支出10元;新鮮蔬菜50千克，支出600元。同時她對部分商品的供貨渠道和價格進行了追溯，主要數(shù)據(jù)如下：
|
|
粉底液 |
白酒 |
橄欖油 |
淀粉 |
新鮮蔬菜 |
|
供貨商 |
B市化妝品廠 |
B市白酒廠 |
A市外貿(mào)公司 |
A市調(diào)料廠 |
A市蔬菜公司 |
|
供貨方式 |
自產(chǎn)自銷 |
自產(chǎn)自銷 |
進口銷售 |
自產(chǎn)自銷 |
外購批發(fā) |
|
不含增值稅供貨價 |
300元/盒 |
260元/500克 |
60元/500克 |
3元/500克 |
3元/500克 |
(其他相關(guān)資料：化妝品的消費稅率為30%，白酒消費稅20%加0.5元/500克)
根據(jù)上述資料，計算回答下列問題，每問需計算初合計數(shù)。
(1)計算甲超市銷售給張女士粉底液的增值稅銷項稅額。
(2)計算甲超市銷售給張女士白酒的增值稅銷項稅額。
(3)計算甲超市銷售給張女士食品的增值稅銷項稅額。
(4)計算張女士購買粉底液支出中包含的消費稅稅額，并確定消費稅的納稅人和納稅地點。
(5)計算張女士購買白酒支出中包含的消費稅稅額，并確定消費稅的納稅人和納稅地點。
【答案及解析】
1.甲超市銷售給張女士粉底液的增值稅銷項稅額=400÷(1+17%)×17%=58.12(元)
2.甲超市銷售給張女士白酒的增值稅銷項稅額=640÷(1+17%)×17%=92.99(元)
3.甲超市銷售給張女士食品的增值稅銷項稅額=400÷(1+13%)×13%+10÷(1+17%)×17%=47.47(元)
4.張女士購買粉底液支出包含的消費稅稅額=300×30%=90(元)
消費稅的納稅人是B市化妝品廠，納稅地點是B市化妝品廠機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)。
5.張女士購買白酒支出中包含的消費稅稅額=260×2×20%+2×0.5=105(元)
消費稅的納稅人是B市白酒廠，納稅地點是B市白酒廠機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)。
【知識點】適用增值稅低稅率的范圍、化妝品的增值稅和消費稅的計算、白酒的增值稅和消費稅的計算、消費稅納稅地點的確定
2.中國公民王某在國內(nèi)一家企業(yè)工作，2014年上半年取得收入的情況如下：
(1)每月工資總額5300元，含個人繳付的年金500元和按照規(guī)定繳付的“五險一金”800元。
(2)1月取得2013年度年終獎48000元。
(3)3月承租市區(qū)房屋一套，每月支付租金2000元;5月將該房屋轉(zhuǎn)租，每月取得轉(zhuǎn)租收入4000元，并按規(guī)定繳納了營業(yè)稅，城市維護建設(shè)稅和教育費附加(不考慮其他稅費)，當(dāng)月還發(fā)生房屋修繕費用1000元，取得裝修公司正式發(fā)票。
(相關(guān)資料：該企業(yè)從2014年開始實行企業(yè)年金補充養(yǎng)老制度，王某所在城市上一年度職工月平均工資為3500元。王某本年度取得的工資與上年度相同。 )
工資、薪金所得個人所得稅稅率表
|
級數(shù) |
全月含稅應(yīng)納稅所得額 |
稅率 |
速算扣除數(shù) |
|
1 |
不超過1500元的 |
3 |
0 |
|
2 |
超過1500~4500元的部分 |
10 |
105 |
|
3 |
超過4500~9000元的部分 |
20 |
555 |
|
4 |
超過9000~35000元的部分 |
25 |
1005 |
|
5 |
超過35000~55000元的部分 |
30 |
2755 |
|
6 |
超過5500~80000元的部分 |
35 |
5505 |
|
7 |
超過80000元的部分 |
45 |
13505 |
根據(jù)上述材料，計算回答下列問題，每問需計算合計數(shù)。
(1)計算企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)。
(2)計算王某上半年工資收入應(yīng)繳納的個人所得稅。
(3)計算王某領(lǐng)取年終獎應(yīng)繳納的個人所得稅。
(4)計算王某5月份轉(zhuǎn)租房屋應(yīng)繳納的個人所得稅。
【答案及解析】
(1)企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為5300元。企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。
(2)王某上半年工資收入應(yīng)繳納的個人所得稅=(5300-5300×4%-800-3500)×3%×6=141.84(元)
(3)年終獎適用的稅率和速算扣除數(shù)為：48000÷12=4000(元)，適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。王某領(lǐng)取年終獎應(yīng)繳納的個人所得稅=48000×10%-105=4695(元)。
(4)王某5月轉(zhuǎn)租收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加=4000×3%×50%×(1+7%+3%)=66(元)
王某5月轉(zhuǎn)租收入應(yīng)繳納的個人所得稅=(4000-2000-66-800-800)×10%=33.4(元)。
【知識點】企業(yè)年金扣除標(biāo)準(zhǔn);“工資、薪金所得”項目個人所得稅的計算;全年一次性獎金個人所得稅的計算;轉(zhuǎn)租住房個人所得稅的計算
3.某市一民營客運公司組織優(yōu)秀員工50人赴深港五日游，公司用自有客車將他們送到深圳某口岸，然后委托可從事跨境業(yè)務(wù)的深圳甲旅游公司承接后面的行程。按每人8000元共支付給甲旅游公司旅游費40萬元。甲公司發(fā)生的支出如下：
(1)向深圳乙車行租賃了兩輛擁有深港兩地運營牌照的大巴用于在香港的運輸，均由乙車行配備司機，共支付10萬元。
(2)支付給香港旅游公司在香港接團費用9萬元。
(3)支付給深圳門票費4萬元、食宿費5萬元、購買旅游保險2萬元、導(dǎo)游工資2萬元。
(其他相關(guān)資料：客運公司同期所出售的由其所在地至深圳某口岸的客票票價為每人200元，所有經(jīng)營主體非小規(guī)模納稅人，當(dāng)月無可以抵扣進項稅額。)
根據(jù)上述資料，計算回答下列問題，每問需計算出合計數(shù)。
(1)計算甲旅游公司取得旅游收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅，并請說明其計稅依據(jù)確定的理由。
(2)乙車行取得的租車收入是否需要繳納增值稅或營業(yè)稅?請說明理由。如需要，請計算其應(yīng)繳納的稅額。
(3)該民營客運公司用自有客車將員工送至深圳口岸是否需要繳納增值稅或者營業(yè)稅?請說明理由。如需要，請計算其應(yīng)納稅額。
(4)甲旅游公司在計算繳納營業(yè)稅時，就其境外支付的可扣除部分，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提交何種材料?若稅務(wù)機關(guān)有疑義，還應(yīng)補充提交何種材料?
【知識點】旅游業(yè)計征營業(yè)稅;為員工提供非營業(yè)活動不繳納增值稅;有形動產(chǎn)租賃服務(wù)計征增值稅
【答案及解析】
(1)甲旅游公司取得旅游收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅=(40-10-9-4-5)×5%=0.6(萬元)
納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。除此之外如簽證費、保險費、會務(wù)費、業(yè)務(wù)招待費等其他費用均不得扣除。
(2)乙車行取得的租車收入無需繳納增值稅和營業(yè)稅。
境內(nèi)的單位和個人提供的往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務(wù)(以下稱港澳臺運輸服務(wù))，適用增值稅零稅率。
(3)該民營客運公司用自有客車將員工送至深圳口岸不需要繳納增值稅。
單位或個體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)，屬于非營業(yè)活動，不需要繳納增值稅。
(4)甲旅游公司在計算繳納營業(yè)稅時，就其境外支付的可扣除部分，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提交境外單位或個人的簽收單據(jù)，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，還應(yīng)補充提交境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明。
4.位于縣城的某石油企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)進口原油5000噸，支付買家2000萬元。運抵我國境內(nèi)運輸?shù)攸c起卸前運輸費用為60萬元，保險費無法確定。
(2)開采石油9000噸，其中當(dāng)月銷售6000噸，取得不含稅銷售收入2700萬元，同時還向購買方取得延期付款利息3.51萬元;取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明的運費9萬元，稅額0.99萬元。
(其他相關(guān)資料：假定原油的資源稅稅率為10%，進口關(guān)稅稅率為1%，相關(guān)票據(jù)已經(jīng)通過主管稅務(wù)機關(guān)的對比認(rèn)證。)
根據(jù)上述材料，計算回答下列問題，每問需計算出合計數(shù)。
(1)計算當(dāng)月進口原油應(yīng)繳納的關(guān)稅;
(2)計算當(dāng)月進口原油應(yīng)繳納的增值稅;
(3)計算當(dāng)月銷售原油的增值稅銷項稅額;
(4)計算當(dāng)月向稅務(wù)機關(guān)繳納的增值稅;
(5)計算當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅，教育費附加和地方教育附加;
(6)計算當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅。
【知識點】完稅完稅價格的確定、進口環(huán)節(jié)關(guān)稅及增值稅的計算、應(yīng)納增值稅以及城建稅的計算
【答案及解析】
(1)當(dāng)月進口原油應(yīng)繳納的關(guān)稅=(2000+60)×(1+3‰)×1%=20.66(萬元)
【知識點】完稅完稅價格的確定及進口環(huán)節(jié)關(guān)稅的計算
(2)當(dāng)月進口原油應(yīng)繳納的增值稅=(2000+60)×(1+3‰)×(1+1%)×17%=354.76(萬元)
【知識點】進口環(huán)節(jié)增值稅的計算
(3)當(dāng)月銷售原油的增值稅銷項稅額=(2700+3.51/1.17)×17%=459.51(萬元)
【知識點】增值稅銷項稅額的計算
(4)當(dāng)月向稅務(wù)機關(guān)繳納的增值稅=459.51-354.76-0.99=103.76(萬元)
【知識點】應(yīng)納增值稅的計算
(5)當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加=103.76×(5%+3%+2%)=10.38(萬元)
【知識點】應(yīng)納城建稅及附加稅的計算
(6)當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅=(2700+3.51/1.17)×10%=270.3(萬元)
【知識點】資源稅的計算
5.某高校趙教授2014年取得部分收入項目如下：
(1)1日從學(xué)校取得的收入包括基本工資3200元，教授津貼6000元，因公出差取得差旅費津貼420元，按照所在省人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的“五險一金”1455元。
(2)5月10日因擔(dān)任另一高校博士論文答辯取得答辯費5000元，同日晚上為其校作一場學(xué)術(shù)報告取得收入3000元。
(3)自1月1日起將自有面積為120平方米的住房按照市場價格出租給李某居住每月租金5500元，租期為1年，全年租金收入66000元。其中7月份因墻面開裂發(fā)生維修費用3200元，取得裝修公司出具的正式發(fā)票。
(4)7月取得國債利息收入1850元，一年期定期儲蓄存款利息收入375元，某上市公司發(fā)行的企業(yè)債券利息收入1000元。
(5)8月因持有兩年前購買的某上市公司股票13000股，取得該公司年中股票分紅所得2600元。
附：工資薪金所得個人所得稅稅率表
|
級數(shù) |
全月應(yīng)納稅所得額 |
稅率 |
速算扣除數(shù) |
|
1 |
不超過1500元 |
3 |
0 |
|
2 |
超過1500元至4500元的部分 |
10 |
105 |
|
3 |
超過4500元至9000元的部分 |
20 |
555 |
|
4 |
超過9000元至35000元的部分 |
25 |
1005 |
|
5 |
超過35000元至55000元的部分 |
30 |
2755 |
|
6 |
超過55000元至80000元的部分 |
35 |
5505 |
|
7 |
超過80000元的部分 |
45 |
13505 |
根據(jù)以上資料，計算回答下列問題，每問需計算出合計數(shù)。
要求：
(1)計算趙教授1月從學(xué)校取得的收入應(yīng)繳納個人所得稅。
(2)計算趙教授5月10日取得的答辯費和做學(xué)術(shù)報告取得收入應(yīng)繳納的個人所得稅。
(3)計算趙教授7月取得的租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅(不考慮租金收入應(yīng)繳納的其他稅收及附加)。
(4)計算趙教授7月取得的利息收入應(yīng)繳納的個人所得稅。
(5)計算趙教授8月份取得上市公司股票分紅收入應(yīng)繳納的個人所得稅。
【答案及解析】
(1)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼不屬于工資、薪金所得，所以教授津貼需要征收個人所得稅; 企業(yè)為職工繳納的“五險一金”不需要征收個人所得稅。趙教授1月從學(xué)校取得的收入應(yīng)繳納個人所得稅= (6000+3200-1455-3500)×10%-105=319.5(元)。
【知識點】“工資、薪金所得”計征個稅范圍
(2)勞務(wù)報酬是按照“次”征收個人所得稅，所以趙教授5月10日取得的租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅=5000×(1-20%)×20%+(3000-800)×20%=800+440=1240(元)。
【知識點】勞務(wù)報酬所得計征個稅
(3)納稅人出租房屋期間發(fā)生的修繕費用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止;由于不需要考慮其他稅收及附加，則趙教授7月取得的租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅=(5500-800)×(1-20%)×10%=376(元)。
【知識點】財產(chǎn)租賃所得計征個稅
(4)個人取得的利息所得，除國債、國家發(fā)行的金融債券利息和儲蓄存款利息收入外，應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。趙教授7月取得的利息收入應(yīng)繳納的個人所得稅=1000×20%=200(元)。
【知識點】利息所得計征個稅
(5)2013年1月1日以后，個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持有期限超過1年的，暫減按25%計入應(yīng)納稅所得額。趙教授8月份取得上市公司股票分紅收入應(yīng)繳納的個人所得稅=2600×25%×20%=130(元)。
【知識點】股息紅利計征個稅
6.某啤酒屋2014年6月世界杯期間發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
(1)店堂點餐消費收入400000元，含銷售瓶裝啤酒2噸收入50000元，用自有設(shè)備釀啤酒0.5噸收入20000元。
(2)KTV包房取得收入150000元，含觀看通宵球賽包房收入80000元、零食收入40000元、瓶裝啤酒1噸收入30000元。
(1)打包外賣餐費收入100000元，含銷售聽裝啤酒0.2噸收入60000元。
(4)當(dāng)月外購食材200000元，其中部分取得增值稅專用發(fā)票，注明價款80000元、稅額13600元，無法區(qū)分食材的具體用途。
(其他相關(guān)資料：啤酒的消費稅稅率為250元/噸，娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率為20%，啤酒屋按增值稅小規(guī)模納稅人繳納相關(guān)增值稅。)
要求：根據(jù)上述資料，計算回答下列問題，每問需計算出合計數(shù)。
(1)啤酒屋應(yīng)繳納的服務(wù)業(yè)營業(yè)稅。
(2)啤酒屋應(yīng)繳納的娛樂業(yè)營業(yè)稅。
(3)啤酒屋應(yīng)繳納的消費稅。
(4)啤酒屋應(yīng)繳納的增值稅。
【答案及解析】
(1)點餐消費收入應(yīng)當(dāng)按照“服務(wù)業(yè)——飲食業(yè)”繳納營業(yè)稅。
啤酒屋應(yīng)繳納的服務(wù)業(yè)營業(yè)稅=400000×5%=20000(元)
【知識點】服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅
(2)KTV包房取得收入應(yīng)當(dāng)按照“娛樂業(yè)”繳納營業(yè)稅。
啤酒屋應(yīng)繳納的娛樂業(yè)營業(yè)稅=150000×20%=30000(元)
【知識點】娛樂業(yè)繳納營業(yè)稅
(3)對飲食業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費稅。
啤酒屋應(yīng)繳納的消費稅=0.5×250=125(元)
【知識點】啤酒計征消費稅
(4)非現(xiàn)場消費的食品收入應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。
啤酒屋應(yīng)繳納的增值稅=100000/(1+3%)×3%=2912.62(元)。
【知識點】非現(xiàn)場消費食品計征增值稅
【注冊會計師考試《稅法》試題及答案】相關(guān)文章：
注冊會計師《稅法》考試試題及答案08-12
注冊會計師考試《稅法》多選試題及答案10-31
注冊會計師考試《稅法》備考試題及答案09-24
稅務(wù)師考試《稅法一》試題及答案09-08
稅務(wù)師考試《稅法二》試題及答案09-24
2016注冊會計師《稅法》考試題及答案11-07
2016注冊會計師《稅法》考試試題及答案07-10