2012注冊會計師《會計》考試真題（A卷）
一、單項選擇題本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。
1.20×6年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，合同規(guī)定甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為200萬元。當日，出租辦公樓的公允價值為8000萬元，大于其賬面價值5500萬元。20×6年12月31日，該辦公樓的公允價值為9000萬元。20×7年6月30日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價款9500萬元。甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不考慮其他因素。上述交易或事項對甲公司20×7年度損益的影響金額是( )。
A.500萬元
B.6000萬元
C.3100萬元
D.7000萬元
【答案】C
【考點】投資性房地產(chǎn)的處置
【解析】處置投資性房地產(chǎn)時，需要將自用辦公樓轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時計入資本公積的金額2500萬元(8000-5500)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務成本的貸方，則上述交易或事項對甲公司20×7年度損益的影響金額=9500-9000+2500+100=3100(萬元)。(原注協(xié)給出的題目選項結(jié)果不正確)
附分錄：
借：銀行存款 9500
貸：其他業(yè)務收入 9500
借：其他業(yè)務成本 9000
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 8000
——公允價值變動 1000
借：資本公積——其他資本公積 2500
貸：其他業(yè)務成本 2500
借：公允價值變動損益 1000
貸：其他業(yè)務成本 1000
借： 銀行存款 100
貸：其他業(yè)務收入 100
2.甲公司為增值稅一般納稅人，該公司20×6年5月10日購入需安裝設備一臺，價款為500萬元，可抵扣增值稅進項稅額為85萬元。為購買該設備發(fā)生運輸途中保險費20萬元。設備安裝過程中，領(lǐng)用材料50萬元，相關(guān)增值稅進項稅額為8.5萬元;支付安裝工人工資12萬元。該設備于20×6年12月30日達到預定可使用狀態(tài)。甲公司對該設備采用年數(shù)總和法計提折舊，預計使用10年，預計凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20×7年該設備應計提的折舊額為( )。
A.102.18萬元
B.103.64萬元
C.105.82萬元
D.120.64萬元
【答案】C
【考點】固定資產(chǎn)折舊
【解析】20×6年12月30日甲公司購入固定資產(chǎn)的入賬價值=500+20+50+12=582(萬元)，20×7年該設備應計提的折舊額=582×10/55=105.82(萬元)。
【說明】本題與B卷單選第10題完全相同。
3.20×6年12月31日，甲公司持有的某項可供出售權(quán)益工具投資的公允價值為2200萬元，賬面價值為3500萬元。該可供出售權(quán)益工具投資前期已因公允價值下降減少賬面價值1500萬元�？紤]到股票市場持續(xù)低迷已超過9個月，甲公司判斷該資產(chǎn)價值發(fā)生嚴重且非暫時性下跌。甲公司對該金融資產(chǎn)應確認的減值損失金額為( )。
A.700萬元
B.1300萬元
C.1500萬元
D.2800萬元
【答案】D
【考點】可供出售金融資產(chǎn)減值
【解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時要，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應予以轉(zhuǎn)出計入當期損益。則甲公司對該金融資產(chǎn)應確認的減值損失金額=(3500-2200)+1500=2800(萬元)。
【說明】本題與B卷單選第6題完全相同。
4.甲公司為上市公司，其20×6年度財務報告于20×7年3月1日對外報出。該公司在20×6年12月31日有一項未決訴訟，經(jīng)咨詢律師，估計很可能敗訴并預計將支付的賠償金額、訴訟費等在760萬元至1000萬元之間(其中訴訟費為7萬元)。為此，甲公司預計了880萬元的負債;20×7年1月30日法院判決甲公司敗訴，并需賠償1200萬元，同時承擔訴訟費用10萬元。上述事項對甲公司20×6年度利潤總額的影響金額為( )。
A.-880萬元
B.-1000萬元
C.-1200萬元
D.-1210萬元
【答案】D
【考點】資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案
【解析】本題中的資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整的金額也要影響甲公司20×6年度利潤總額，所以上述事項對甲公司20×6年度利潤總額的影響金額=-(1200+10)=-1210(萬元)。
【說明】本題與B卷單選第15題完全相同。
5.20×2年12月，經(jīng)董事會批準，甲公司自20×3年1月1日起撤銷某營銷網(wǎng)點，該業(yè)務重組計劃已對外公告。為實施該業(yè)務重組計劃，甲公司預計發(fā)生以下支出或損失：因辭退職工將支付補償款100萬元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元，因處置門店內(nèi)設備將發(fā)生損失65萬元，因?qū)㈤T店內(nèi)庫存存貨運回公司本部將發(fā)生運輸費5萬元。該業(yè)務重組計劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為( )。
A.-120萬元
B.-165萬元
C.-185萬元
D.-190萬元
【答案】C
【考點】或有事項中重組義務的具體應用
【解析】因辭退員工應支付的補償100萬元和因撤銷門店租賃合同將支付的違約金20萬元屬于重組的直接支出，因門店內(nèi)設備將發(fā)生損失65萬元屬于設備發(fā)生了減值，均影響甲公司的利潤總額，所以該業(yè)務重組計劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額=100+20+65=185(萬元)。
附分錄：
借：管理費用 100
貸：應付職工薪酬 100
借：營業(yè)外支出 20
貸：預計負債 20
借：資產(chǎn)減值損失 65
貸：固定資產(chǎn)減值準備 65
6.在不涉及補價的情況下，下列各項交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( )。
A.以應收票據(jù)換入投資性房地產(chǎn)
B.以應收賬款換入一塊土地使用權(quán)
C.以可供出售權(quán)益工具投資換入固定資產(chǎn)
D.以長期股權(quán)投資換入持有至到期債券投資
【答案】C
【考點】非貨幣性資產(chǎn)交換的認定
【解析】應收票據(jù)、應收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項目，所以選擇A、B和D錯誤，選項C正確。
【說明】本題與B卷單選第11題完全相同。
7.20×2年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同，合同規(guī)定：甲公司于3個月后提交乙公司一批產(chǎn)品，合同價格(不含增值稅額)為500萬元，如甲公司違約，將支付違約金100萬元。至20×2年年末，甲公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本20萬元，因原材料價格上漲，甲公司預計生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本為580萬元。不考慮其他因素，20×2年12月31日，甲公司因該合同確認的預計負債為( )。
A.20萬元
B.60萬元
C.80萬元
D.100萬元
【答案】B
【考點】待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的處理
【解析】甲公司繼續(xù)執(zhí)行合同發(fā)生的損失=580-500=80(萬元)，如違約將支付違約金100萬元并可能承擔已發(fā)生成本20萬元的損失，甲公司應繼續(xù)執(zhí)行合同，執(zhí)行合同將發(fā)生的成本=580-20=560(萬元)，應確認預計負債=560-500=60(萬元)。
8.甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。因甲公司無法償還到期債務，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以庫存商品償還其所欠全部債務。債務重組日，重組債務的賬面價值為1000萬元;用于償債商品的賬面價值為600萬元，公允價值為700萬元，增值稅額為119萬元。不考慮其他因素，該債務重組對甲公司利潤總額的影響金額為( )。
A.100萬元
B.181萬元
C.281萬元
D.300萬元
【答案】C
【考點】以資產(chǎn)清償債務
【解析】該債務重組對甲公司利潤總額的影響金額=1000-(700+119)+(700-600)=281(萬元)。
9.20×2年1月2日，甲公司采用融資租賃方式出租一條生產(chǎn)線。租賃合同規(guī)定：(1)租賃期為10年，每年收取固定租金20萬元;(2)除固定租金外，甲公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售額的1%提成，據(jù)測算平均每年提成約為2萬元;(3)承租人提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為10萬元;(4)與承租人和甲公司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為5萬元。甲公司為該項租賃另支付談判費、律師費等相關(guān)費用1萬元。甲公司租賃期開始日應確認的應收融資租賃款為( )。
A.200萬元
B.206萬元
C.216萬元
D.236萬元
【答案】C
【考點】出租人對融資租賃的會計處理
【解析】甲公司租賃期開始入應確認的應收融資租賃款20×10+10+5+1=216(萬元)。
10.甲公司為增值稅一般納稅人，20×2年1月25日以其擁有的一項非專利技術(shù)與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換。交換日，甲公司換出非專利技術(shù)的成本為80萬元，累計攤銷為15萬元，未計提減值準備，公允價值無法可靠計量;換入商品的賬面成本為72萬元，未計提跌價準備，公允價值為100萬元，增值稅額為17萬元，甲公司將其作為存貨;甲公司另收到乙公司支付的30萬元現(xiàn)金。不考慮其他因素，甲公司對該交易應確認的收益為( )。
A.0
B.22萬元
C.65萬元
D.82萬元
【答案】D
【考點】非貨幣性資產(chǎn)交換
【解析】該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠取得，所以以換入資產(chǎn)的公允價值與收到的補價為基礎確定換出資產(chǎn)的損益，甲公司對該交易應確認的收益=(100+17+30)-(80-15)=82(萬元)。
11.下列各項中，在相關(guān)資產(chǎn)處置時不應轉(zhuǎn)入當期損益的是( )。
A.可供出售金融資產(chǎn)因公允價值變動計入資本公積的部分
B.權(quán)益法核算的股權(quán)投資因享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益計入資本公積的部分
C.同一控制下企業(yè)合并中股權(quán)投資入賬價值與支付對價差額計入資本公積的部分
D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計入資本公積的部分
【答案】C
【考點】資本公積的確認和計量
【解析】同一控制下企業(yè)合并中確認長期股權(quán)投資時形成的資本公積屬于資本溢價或股本溢價，處置時不能轉(zhuǎn)入當期損益。
【說明】本題與B卷單選第2題完全相同。
12.甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?0×2年度乙公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元，當年6月20日，甲公司將成本為600萬元的商品以1000萬元的價格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，預計使用10年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司在其20×2年度的個別財務報表中應確認對乙公司投資的投資收益為( )。
A.2100萬元
B.2280萬元
C.2286萬元
D.2400萬元
【答案】C
【考點】長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算
【解析】甲公司在其20×2年度的個別財務報表中應確認對乙公司投資的投資收益=[8000-(1000-600)+(1000-600)/10×6/12] ×30%=2286(萬元)。
13.下列各項中，不應計入在建工程項目成本的是( )。
A.在建工程試運行收入
B.建造期間工程物資盤盈凈收益
C.建造期間工程物資盤虧凈損失
D.為在建工程項目取得的財政專項補貼
【答案】D
【考點】自行建造固定資產(chǎn)的處理
【解析】為在建工程項目取得的財政專項補貼，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，這類補助應該先確認為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)達到預定可使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期營業(yè)外收入，選項D不正確。
【說明】本題與B卷單選第14題完全相同。
14.20×1年10月20日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，擬于20×2年4月10日以40萬元的價格向乙公司銷售W產(chǎn)品一件。該產(chǎn)品主要由甲公司庫存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W產(chǎn)品一件。20×1年12月31日，甲公司庫存1件自制半成品S，成本為37萬元，預計加工成W產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用10萬元。當日，自制半成品S的市場銷售價格為每件33萬元，W產(chǎn)品的市場銷售價格為每件36萬元。不考慮其他因素，20×1年12月31日甲公司應就庫存自制半成品S計提的存貨跌價準備為( )。
A.1萬元
B.4萬元
C.7萬元
D.11萬元
【答案】C
【考點】計提存貨跌價準備
【解析】因為甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，所以W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為40萬元，成本=37+10=47(萬元)，由于W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，用自制半成品S生產(chǎn)的W產(chǎn)品發(fā)生減值，表明自制半成品S按可變現(xiàn)凈值計量。自制半成品S可變現(xiàn)凈值=47-10=37(萬元)，應計提的存貨跌價準備=37-30=7(萬元)。
15.下列各項關(guān)于預計負債的表述中，正確的是( )。
A.預計負債是企業(yè)承擔的潛在義務
B.與預計負債相關(guān)支出的時間或金額具有一定的不確定性
C.預計負債計量應考慮未來期間相關(guān)資產(chǎn)預期處置利得的影響
D.預計負債應按相關(guān)支出的最佳估計數(shù)減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量
【答案】B
【考點】預計負債的確認和計量
【解析】預計負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，選項A錯誤;企業(yè)應當考慮可能影響履行現(xiàn)時義務所需金額的相關(guān)未來事項，單不應考慮與其處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得，選項C錯誤;預計負債應當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量，選項D錯誤。
【說明】本題與B卷單選第7題完全相同。
16.20×1年1月1日，甲公司購入乙公司當日發(fā)行的4年期分期付息(于次年初支付上年度利息)、到期還本債券，面值為1000萬元，票面年利率為5%，實際支付價款為1050萬元，另發(fā)生交易費用2萬元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資，每年年末確認投資收益，20×1年12月31日確認投資收益35萬元。 20×1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本為( )。
A.1035萬元
B.1037萬元
C.1065萬元
D.1067萬元
【答案】B
【考點】持有至到期投資的會計處理
【解析】20×1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本=1050+2-1000×5%+35=1037(萬元)。
二、多項選擇題本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。
1.制造企業(yè)下列各項交易或事項所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于現(xiàn)金流量表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有( )。
A.出售債券收到的現(xiàn)金
B.收到股權(quán)投資的現(xiàn)金股利
C.支付的為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息
D.收到因自然災害而報廢固定資產(chǎn)的保險賠償款
【答案】ABD
【考點】現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)
【解析】選項C，支付的為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息屬于現(xiàn)金流量表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”。
【說明】本題與B卷多選題第7題完全相同。
2.下列關(guān)于外幣資產(chǎn)負債表折算的表述中，不符合企業(yè)會計準則規(guī)定的有( )。
A.實收資本項目按交易發(fā)生日的即期匯率折算
B未分配利潤項目按交易發(fā)生日的即期匯率折算
C.資產(chǎn)項目按交易發(fā)生日即期匯率的近似匯率折算
D.負債項目按資產(chǎn)負債表日即期匯率的近似匯率折算
【答案】BCD
【考點】境外經(jīng)營財務報表的折算
【解析】資產(chǎn)負債表中的的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，所以選項A正確，選項B、C和D不正確。
3.下列各項中，應計入制造企業(yè)存貨成本的有( )。
A.進口原材料支付的關(guān)稅
B.采購原材料發(fā)生的運輸費
C.自然災害造成的原材料凈損失
D.用于生產(chǎn)產(chǎn)品的固定資產(chǎn)修理期間的停工損失
【答案】ABD
【考點】存貨的初始計量
【解析】自然災害造成的存貨凈損失經(jīng)批準應記入“營業(yè)外支出”科目，選項C不正確。
4.下列各項中，不應計入發(fā)生當期損益的有( )。
A.開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生的符合資本化條件的支出
B.以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值的變動
C.經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時其賬面價值小于公允價值減去處置費用后的金額
D.對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本大于應享有投資時聯(lián)營企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額
【答案】ACD
【考點】本年利潤的會計處理
【解析】開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生的符合資本化條件的支出應計入無形資產(chǎn)成本，不影響當期損益，選項A錯誤;經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時其賬面價值小于公允價值減去處置費用后的金額，不做賬務處理，選項C錯誤;對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本大于應享有投資時聯(lián)營企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額不進行賬務處理，選項D錯誤。
5.甲公司為境內(nèi)上市公司，20×6年發(fā)生的有關(guān)交易或事項包括：(1)因增資取得母公司投入資金1000萬元;(2)享有聯(lián)營企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當年公允價值增加額140萬元;(3)收到稅務部門返還的增值稅款100萬元;(4)收到政府對公司前期已發(fā)生虧損的補貼500萬元。甲公司20×6年對上述交易或事項會計處理正確的有( )。
A.收到返還的增值稅款100萬元確認為資本公積
B.收到政府虧損補貼500萬元確認為當期營業(yè)外收入
C.取得其母公司1000萬元投入資金確認為股本及資本公積
D.應享有聯(lián)營企業(yè)140萬元的公允價值增加額確認為其他綜合收益
【答案】BCD
【考點】政府補助的相關(guān)處理，長期股權(quán)投資的相關(guān)處理
【解析】收到返還的增值稅款屬于與收益相關(guān)的政府補助，應當于收到時確認為營業(yè)外收入，選項A錯誤。
6.下列各項資產(chǎn)中，在其持有期間內(nèi)可以通過損益轉(zhuǎn)回已計提的減值準備的有( )。
A.開發(fā)支出
B.持有至到期投資
C.可供出售債務工具投資
D.可供出售權(quán)益工具投資
【答案】BC
【考點】減值轉(zhuǎn)回的處理
【解析】開發(fā)支出減值損失一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回，選項A錯誤，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，選項D錯誤。
7.下列各項資產(chǎn)、負債中，應當采用公允價值進行后續(xù)計量的有( )。
A.持有以備出售的商品
B.為交易目的持有的5年期債券
C.遠期外匯合同形成的衍生金融負債
D.實施以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付計劃形成的應付職工薪酬
【答案】BCD
【考點】存貨的計量，金融資產(chǎn)的后續(xù)計量，權(quán)益計算股份支付的處理
【解析】存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值進行期末計量，不采用公允價值，選項A錯誤;為交易目的而持有的債券屬于交易性金融資產(chǎn)核算的范圍，后續(xù)計量采用公允價值，選項B正確;遠期外匯合同形成的衍生金融負債屬于交易性金融負債，后續(xù)計量采用公允價值，選項C正確;實施以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付計劃形成的應付職工薪酬，按照股價的公允價值為基礎確定，選項D正確。
8.下列各項中，屬于會計政策變更的有( )。
A.固定資產(chǎn)的預計使用年限由15年改為10年
B.所得稅會計處理由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法
C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式
D.開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化
【答案】BCD
【考點】會計政策變更
【解析】選項A，固定資產(chǎn)的預計使用年限由15年改為10年屬于會計估計變更。
【說明】本題與B卷多選題第9題完全相同。
9.下列各項關(guān)于分部報告的表述中，正確的有( )。
A.企業(yè)應當以經(jīng)營分部為基礎確定報告分部
B.企業(yè)披露分部信息時無需提供前期比較數(shù)據(jù)
C.企業(yè)披露的報告分部收入總額應當與企業(yè)收入總額相銜接
D.企業(yè)披露分部信息時應披露每一報告分部的利潤總額及其組成項目的信息
【答案】ACD
【考點】分部報告
【解析】選項B，企業(yè)在披露分部信息時，為可比起見，應當提供前期的比較數(shù)據(jù)。
【說明】本題與B卷多選題第8題完全相同。
10.甲公司適用所得稅稅率為25%，其20×9年發(fā)生的交易或事項中，會計與稅收處理存在差異的事項如下：①當期購入作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投資，期末公允價值大于取得成本160萬元;②收到與資產(chǎn)相關(guān)政府補助1600萬元，相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開始計提折舊。甲公司20×9年利潤總額為5200萬元，假定遞延所得稅資產(chǎn)/負債年初余額為零，未來期間能夠取得足夠應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異。下列關(guān)于甲公司20×9年所得稅的處理中，正確的有( )。
A.所得稅費用為900萬元
B.應交所得稅為1300萬元
C.遞延所得稅負債為40萬元
D.遞延所得稅資產(chǎn)為400萬元
【答案】CD
【考點】存貨的計量，金融資產(chǎn)的后續(xù)計量，權(quán)益計算股份支付的處理
【解析】20×9年年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值大于取得成本160萬元，形成應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債的金額=160×25%=40(萬元)，選項C正確;與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，稅法規(guī)定在取得的當年全部計入應納稅所得額，會計處理為分期確認收入，所以在收到當期應確認遞延所得稅資產(chǎn)，確認遞延所得稅資產(chǎn)的金額=1600×25%=400(萬元)，選項D正確;甲公司20×9年應交所得稅=(5200+1600)×25%=1700(萬元)，選項B錯誤;所得稅費用的金額=1700-400=1300(萬元)，選項A錯誤。
三、綜合題
本題型共4小題56分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為61分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。
1.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)
甲公司為通訊服務運營企業(yè)。20×6年12月發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
(1)20×6年12月1日，甲公司推出預繳話費送手機活動，客戶只需預繳話費5000元，即可免費獲得市價為2400元、成本為1700元的手機一部，并從參加活動的當月起未來24個月內(nèi)每月享受價值150元、成本為90元的通話服務。當月共有10萬名客戶參與了此項活動。
(2)20×6年11月30日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。具體為：客戶在甲公司消費價值滿100元的通話服務時，甲公司將在下月向其免費提供價值10元的通話服務。20×6年12月，客戶消費了價值10000萬元的通話服務(假定均符合下月享受免費通話服務的條件)，甲公司已收到相關(guān)款項。
(3)20×6年12月25日，甲公司與丙公司簽訂合同，甲公司以2000萬元的價格向丙公司銷售市場價格為2200萬元、成本為1600萬元的通訊設備一套。作為與該設備銷售合同相關(guān)的一攬子合同的一部分，甲公司同時還與丙公司簽訂通訊設備維護合同，約定甲公司將在未來10年內(nèi)為丙公司的該套通訊設備提供維護服務，每年收取固定維護費用200萬元。類似維護服務的市場價格為每年180萬元。銷售的通訊設備已發(fā)出，價款至年末尚未收到。
要求：
本題不考慮貨幣時間價值以及稅費等其他因素。
根據(jù)資料(1)至(3)，分別計算甲公司于20×6年12月應確認的收入金額，說明理由，并編制與收入確認相關(guān)的會計分錄(無需編制與成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的會計分錄)。
請直接將答案輸入在下方的答題區(qū)中，如使用英文解答，該題須全部使用英文。
【答案】
(1)根據(jù)資料(1)，甲公司應確認的收入金額=(5000×2400/6000+150/3600×3000)×10=21250
理由：甲公司應當將收到的花費在手機銷售和通話服務之間按相對公允價值比例進行分配。手機銷售收入應在當月一次性確認，話費服務的提供逐期確認。
借：銀行存款 50000
貸：預收賬款 28750
主營業(yè)務收入 21250
(2)根據(jù)資料(2)，甲公司應確認的收入金額=100/110×10000=9090.91(萬元)
理由：甲公司取得10000萬元的收入，應當在當月提供服務和下月需要提供的免費服務之間按其公允價值的相對比例進行分配。
借：銀行存款 10000
貸：主營業(yè)務收入 9090.91
遞延收益 909.09
(3)根據(jù)資料(3)，甲公司應確認的收入金額=4000×2200/4000=2200萬元
理由：因設備銷售和設備維護合同相關(guān)聯(lián)，甲公司應當將兩項合同總收入按照相關(guān)設備和服務的相對公允價值比例進行分配。
借：應收賬款 2200
貸：主營業(yè)務收入 2200
2.(本小題14分。)甲公司、乙公司20×1年有關(guān)交易或事項如下：
(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1400萬股(每股面值為1元，市價為15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán)，實現(xiàn)對乙公司財務和經(jīng)營政策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費300萬元;為核實乙公司資產(chǎn)價值，支付資產(chǎn)評估費20萬元;相關(guān)款項已通過銀行支付。
當日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為24000萬元，其中：股本6000萬元、資本公積5000萬元、盈余公積1500萬元、未分配利潤11500萬元;乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為27000萬元。乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：①一批庫存商品，成本為8000萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為8600萬元;②一棟辦公樓，成本為20000萬元，累計折舊6000萬元，未計提減值準備，公允價值為16400萬元。上述庫存商品于20×1年12月31日前全部實現(xiàn)對外銷售;上述辦公樓預計自20×1年1月1日起剩余使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
(2)2月5日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，銷售價格為2500萬元(不含增值稅額，下同)，產(chǎn)品成本為1750萬元。至年末，乙公司已對外銷售70%，另30%形成存貨，未發(fā)生跌價損失。
(3)6月15日，甲公司以2000萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為1700萬元，款項已于當日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，采用年限平均法計提折舊，預計使用5年，預計凈殘值為零。至當年末，該項固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。
(4)10月2日，甲公司以一項專利權(quán)交換乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日，甲公司專利權(quán)的成本為4800萬元，累計攤銷1200萬元，未計提減值準備，公允價值為3900萬元;乙公司換入的專利權(quán)作為管理用無形資產(chǎn)使用，采用直線法攤銷，預計尚可使用5年，預計凈殘值為零。乙公司用于交換的產(chǎn)品成本為3480萬元，未計提跌價準備，交換日的公允價值為3600萬元，乙公司另支付了300萬元給甲公司;甲公司換入的產(chǎn)品作為存貨，至年末尚未出售。上述兩項資產(chǎn)已于10月10日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù)，且交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。
(5)12月31日，甲公司應收賬款賬面余額為2500萬元，計提壞賬準備200萬元。該應收賬款系2月份向乙公司賒銷產(chǎn)品形成。
(6)20×1年度，乙公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤9000萬元，提取盈余公積900萬元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入當期資本公積的金額為500萬元。當年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2800萬元。
(7)其他有關(guān)資料：
�、�20×1年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
�、诩坠九c乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。
�、奂俣ú豢紤]所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求一：計算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。
要求二：計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司股權(quán)應確認的商譽。
要求三：編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財務報表時按照權(quán)益法調(diào)整對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄。
要求四：編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財務報表相關(guān)的抵消分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄)。
【答案】
(1)計算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。
甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本=15×1400=21000(萬元)
借：長期股權(quán)投資 21000
管理費用 20
貸：股本 1400
資本公積 19300
銀行存款 320
(2)計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司股權(quán)確認的商譽。
商譽=21000-27000×70%=2100(萬元)。
(3)編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財務報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的會計分錄。
調(diào)整后的乙公司20×1年度凈利潤=9000-600-240=8160(萬元)
借：長期股權(quán)投資 5712
貸：投資收益 5712
借：長期股權(quán)投資 350
貸：資本公積 350
或：
借：長期股權(quán)投資 6062
貸：投資收益 5712
資本公積 350
借：投資收益 2800
貸：長期股權(quán)投資 2800
(4)編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關(guān)抵消分錄。
內(nèi)部交易抵消交易：
借：營業(yè)收入 2500
貸：營業(yè)成本 2275
存貨 225
�、�
借：營業(yè)收入 2000
貸：營業(yè)成本 1700
固定資產(chǎn) 300
借：固定資產(chǎn)(或累計折舊) 30
貸：管理費用 30
③
借：營業(yè)外收入 300
營業(yè)收入 3600
貸：營業(yè)成本 3480
無形資產(chǎn) 300
存貨 120
借：無形資產(chǎn)(或累計攤銷) 15
貸：管理費用 15
�、�
借：應付賬款 2500
貸：應收賬款 2500
借：應收賬款(或壞賬準備) 200
貸：資產(chǎn)減值損失 200
�、�
借：股本 6000
資本公積 8500
盈余公積 2400
未分配利潤 14760(11500+8160-900-400)
商譽 2100
貸：長期股權(quán)投資 24262
少數(shù)股東權(quán)益 9498
⑥
借：投資收益 5712
少數(shù)股東權(quán)益 2448
未分配利潤——年初 11500
貸：提取盈余公積 900
對股東的分配 4000
未分配利潤——年末 14760
3.(本小題18分。)甲公司為我國境內(nèi)的上市公司，該公司20×6年經(jīng)股東大會批準處置部分股權(quán)，其有關(guān)交易或事項如下：
(1)甲公司于20×6年7月1日出售其所持子公司(乙公司)股權(quán)的60%，所得價款10000萬元收存銀行，同時辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當日，甲公司持有乙公司剩余股權(quán)的公允價值為6500萬元。甲公司出售乙公司股權(quán)后，仍持有乙公司28%股權(quán)并在乙公司董事會中派出1名董事。
甲公司原所持乙公司70%股權(quán)系20×5年6月30日以11000萬元從非關(guān)聯(lián)方購入，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為15000萬元，除辦公樓的公允價值大于賬面價值4000萬元外，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。上述辦公樓按20年、采用年限平均法計提折舊，自購買日開始尚可使用16年，預計凈殘值為零。
20×5年7月1日至20×6年6月30日，乙公司按其資產(chǎn)、負債賬面價值計算的凈資產(chǎn)增加2400萬元，其中：凈利潤增加2000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加400萬元。
(2)甲公司于20×6年9月30日出售其所持子公司(丙公司)股權(quán)的10%，所得價款3500萬元收存銀行，同時辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司出售丙公司股權(quán)后，仍持有丙公司90%股權(quán)并保持對丙公司的控制。
甲公司所持丙公司100%股權(quán)系20×4年3月1日以30000萬元投資設立，丙公司注冊資本為30000萬元，自丙公司設立起至出售股權(quán)止，丙公司除實現(xiàn)凈利潤4500萬元外，無其他所有者權(quán)益變動。
(3)甲公司于20×6年12月30日出售其所持聯(lián)營企業(yè)(丁公司)股權(quán)的50%，所得價款1900萬元收存銀行，同時辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司出售丁公司股權(quán)后持有丁公司12%的股權(quán),對丁公司不再具有重大影響。
甲公司所持丁公司24%股權(quán)系20×3年1月5日購入，初始投資成本為2000萬元。投資日丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元，除某項無形資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值900萬元外，其他各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)自取得投資起按5年、直線法攤銷，預計凈殘值為零。
20×6年12月30日，按甲公司取得丁公司投資日確定的丁公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值持續(xù)計算的丁公司凈資產(chǎn)為12500萬元，其中：實現(xiàn)凈利潤4800萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值減少300萬元;按原投資日丁公司各項資產(chǎn)、負債賬面價值持續(xù)計算的丁公司凈資產(chǎn)為12320萬元，其中：實現(xiàn)凈利潤5520萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值減少300萬元。
(4)其他有關(guān)資料：
�、偌坠緦崿F(xiàn)凈利潤按10%提取法定盈余公積后不再分配;
�、诒绢}不考慮稅費及其他因素。
要求一：
根據(jù)資料(1)：①說明甲公司出售乙公司股權(quán)后對乙公司的投資應當采用的后續(xù)計量方法，并說明理由;②計算甲公司出售乙公司股權(quán)在其個別財務報表中應確認的投資收益，并編制相關(guān)會計分錄;③計算甲公司出售乙公司股權(quán)在其合并財務報表中應確認的投資收益，并編制相關(guān)的調(diào)整分錄;④編制甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對其長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整相關(guān)的會計分錄。
要求二：
根據(jù)資料(2)：①計算甲公司出售丙公司股權(quán)在其個別財務報表中應確認的投資收益;②說明甲公司出售丙公司股權(quán)在合并財務報表中的處理原則;③計算甲公司出售丙公司股權(quán)在合并資產(chǎn)負債表中應計入相關(guān)項目(指出項目名稱)的金額。
要求三：
根據(jù)資料(3)：①計算甲公司對丁公司投資于出售日前的賬面價值;②計算甲公司出售丁公司股權(quán)在其個別財務報表中應確認的投資收益;③編制甲公司出售丁公司股權(quán)相關(guān)的會計分錄。
【答案】
(1)根據(jù)資料(1)：①說明甲公司出售乙公司股權(quán)后對乙公司的投資應當采用的后續(xù)計量方法，并說明理由;②計算甲公司出售乙公司股權(quán)在其個別財務報表中應確認的投資收益，并編制相關(guān)會計分錄;③計算甲公司出售乙公司股權(quán)在其合并財務報表中應確認的投資司收益，并編制相關(guān)會計分錄;④編制甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對其長期股權(quán)投資的賬面價值調(diào)整相關(guān)的會計分錄。
�、�
甲公司出售乙公司股權(quán)后對乙公司的投資采用權(quán)益法進行后續(xù)計量
理由：甲公司出售乙公司股權(quán)后在乙公司董事會中派出一名代表，對乙公司財務和經(jīng)營決策具有重大影響。
②
甲公司出售乙公司股權(quán)在其個別財務報表中應確認的投資收益=1000-(11000×60%)=3400(萬元)
借：銀行存款 10000
貸：長期股權(quán)投資——乙公司 6600
投資收益 3400
�、�
公司出售乙公司股權(quán)在其合并財務報表中應確認的投資收益=[(10000+6500)-(17400-250)×70%-500]+400×70%=(16500-12005-500)+280=4275(萬元)
借：長期股權(quán)投資——乙公司 6500
貸：長期股權(quán)投資——乙公司 5002
投資收益 1498
借：投資收益 735
貸：未分配利潤 661.5
盈余公積 73.5
借：資本公積 112
貸：投資收益 112
甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對其長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整相關(guān)會計分錄：
借：長期股權(quán)投資——乙公司 602
貸：利潤分配——未分配利潤 441
盈余公積 49
資本公積 112
(2)根據(jù)資料(2)：①計算甲公司出售丙公司股權(quán)在其個別財務報表中應確認的投資收益;②說明甲公司出售丙公司股權(quán)在合并財務報表中的處理原則;③計算甲公司出售丙公司股權(quán)在合并資產(chǎn)負債表中應計入相關(guān)項目(支持項目名稱)的金額。
�、�
甲公司出售丙公司股權(quán)在其個別財務報表中應確認的投資收益=3500-30000×10%=500(萬元)
公司出售丙公司股權(quán)并未喪失控制權(quán)情況下，在合并財務報表中的處理原則為：處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應享有丙公司凈資產(chǎn)的差額計入所有者權(quán)益(或資本公積)。
甲公司出售丙公司股權(quán)再起合并資產(chǎn)負債表中應計入所有者權(quán)益(資本公積)的金額=(30000+4500)×10%-3500=-50(萬元)
(3)根據(jù)資料(3)：①計算甲公司對丙公司投資于出售日前的賬面價值;②計算甲公司出售丁公司股權(quán)在其個別報表中應確認的投資收益;③編制甲公司出售丁公司股權(quán)的相關(guān)會計分錄。
①甲公司對丁公司投資于出售日前的賬面價值=2000+(4800-300)×24%=3080(萬元)
�、诩坠境鍪鄱」竟蓹�(quán)應確認的投資收益=1900-1540-36=324(萬元)
制甲公司出售丁公司股權(quán)相關(guān)的會計分錄：
借：銀行存款 1900
貸：長期股權(quán)投資——丁公司 1540
投資收益 360
借：投資收益 36
貸：資本公積——其他資本公積 36
4.(本小題18分。)注冊會計師在對甲公司20×9年度財務報表進行審計時，關(guān)注到以下交易或事項的會計處理：
(1)20×9年，甲公司將本公司商品出售給關(guān)聯(lián)方(乙公司)，期末形成應收賬款6000萬元。甲公司對1年以內(nèi)的應收賬款按5%計提壞賬準備，但對應收關(guān)聯(lián)方款項不計提壞賬準備，該6000萬元應收賬款未計提壞賬準備。會計師了解到，乙公司20×9年末財務狀況惡化，估計甲公司應收乙公司貨款中的20%無法收回。
(2)20×9年5月10日，甲公司以1200萬元自市場回購本公司普通股，擬用于對員工進行股權(quán)激勵。因甲公司的母公司(丁公司)于20×9年7月1日與甲公司高管簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議，甲公司暫未實施本公司的股權(quán)激勵。根據(jù)丁公司與甲公司高管簽訂的股權(quán)激勵協(xié)議，丁公司對甲公司20名高管每人授予100萬份丁公司股票期權(quán)，授予日每份股票期權(quán)的公允價值為6元，行權(quán)條件為自授予日起，高管人員在甲公司服務滿3年。至20×9年12月31日，甲公司沒有高管人員離開，預計未來3年也不會有人離開。
甲公司的會計處理如下：
借：資本公積 1200
貸：銀行存款 1200
對于丁公司授予甲公司高管人員的股票期權(quán)，甲公司未進行會計處理。
(3)因急需新設銷售門店，甲公司委托中介代為尋找門市房，并約定中介費用為20萬元。20×9年2月1日，經(jīng)中介介紹，甲公司與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同。約定：租賃期自20×9年2月1日起3年，年租金840萬元，丙公司同意免除前兩個月租金;丙公司尚未支付的物業(yè)費200萬元由甲公司支付;如甲公司提前解約，違約金為60萬元;甲公司于租賃開始日支付了當年租金770萬元、物業(yè)費200萬元，以及中介費用20萬元。
甲公司的會計處理如下：
借：銷售費用 990
貸：銀行存款 990
(4)甲公司持有的作為交易性金融資產(chǎn)的股票1000萬股，因市價變動對公司損益造成重大影響，甲公司董事會于20×9年12月31日作出決定，將其轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值為8000萬元，20×9年12月31日市場價格為9500萬元。
甲公司的會計處理如下：
借：可供出售金融資產(chǎn) 9500
貸：交易性金融資產(chǎn) 8000
資本公積 1500
(5)甲公司編制的20×9年利潤表中，其他綜合收益總額為1100萬元。其中包括：①持有可供出售金融資產(chǎn)當期公允價值上升600萬元;②因確認同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，沖減資本公積1000萬元;③因權(quán)益法核算確認的在被投資單位其他資本公積增加額中享有的份額800萬元;④因?qū)Πl(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券進行分拆確認計入資本公積700萬元。
(6)其他有關(guān)資料：
�、偌坠景磧衾麧櫟�10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
②不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費。
要求一：根據(jù)資料(1)至(4)，判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由;對于不正確的事項，需要編制調(diào)整分錄的，編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄。
要求二：根據(jù)資料(5)，判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由。
【答案】
(1)根據(jù)資料(1)至(4)，判斷家公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由;對不正確的事項，需要編制調(diào)整分錄的，編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄
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甲公司對事項1會計處理不正確。
理由：應收關(guān)聯(lián)方賬款與其他應收款項一并，根據(jù)其未來現(xiàn)金流量情況估計可能收回的金額并在此基礎上計提壞賬準備 ，甲公司的會計政策不符合準則規(guī)定。
調(diào)整分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 1200
貸：壞賬準備 1200
②
甲公司對事項2的會計處理不正確。
理由：回購股票不應沖減資本公積，應確認庫存股。
調(diào)整分錄：
借：庫存股 1200
貸：資本公積 1200
甲公司對母公司授予本公司高管股票期權(quán)處理不正確。
理由：集團內(nèi)股份支付中，接受服務企業(yè)應當作為股份支付，確認相關(guān)費用。
調(diào)整分錄：
借：管理費用 2000
貸：資本公積 2000
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甲公司針對事項3的會計處理不正確
理由：支付給中介機構(gòu)的費用20萬元應直接計入管理費用;
出租人提供的免租期和承租人承擔出租人的有關(guān)費用應在租賃期內(nèi)分攤，確認租金費用。
調(diào)整分錄：
借：管理費用 20
貸：銷售費用 20
借：長期待攤費用 181.67
貸：銷售費用 181.67
20×9年租金=(840×3-140+200)/36×11=788.33萬元
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甲公司對事項4的會計處理不正確
理由：劃分為交易性金融資產(chǎn)的金融工具不能進行重分類
調(diào)整分錄
借：資本公積 1500
交易性金融資產(chǎn) 9500
貸：可供出售金融資產(chǎn) 9500
公允價值變動損益 1500
(2)根據(jù)資料(5)，判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由。
�、偌坠緦⑼豢刂葡缕髽I(yè)合并產(chǎn)生的合并差額確認為其他綜合收益不正確。
理由：該差額為權(quán)益性交易的結(jié)果，不屬于其他綜合收益。
②甲公司將可轉(zhuǎn)債拆分計入資本公積的部分確認為其他綜合收益不正確。
理由：可轉(zhuǎn)債在負債和權(quán)益減進行分拆產(chǎn)生資本公積的部分為資本性項目，不屬于其他綜合收益。
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