2012年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題(本題型共10題，每小題1分，共10分。每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。多選、錯(cuò)選、不選均不得分。)
1、正確答案：D
試題解析：
納稅人當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款時(shí)，可以按規(guī)定程序向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理延期繳納稅款。
2、正確答案：A
試題解析：
注冊(cè)稅務(wù)師未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)的，委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為，不需要與受托方協(xié)商，所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤。
3、正確答案：B
試題解析：
準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人開具的貨物運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)輸費(fèi)用;不包括：裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)。
4、正確答案：C
試題解析：
提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人月銷售額在4萬(wàn)元以上的，從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在6萬(wàn)元以上的，應(yīng)建立復(fù)式賬，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
5、正確答案：A
試題解析：
企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的10%的部分，允許從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，是通過(guò)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》中第七項(xiàng)作納稅調(diào)減的。
6、正確答案：B
試題解析：
土地增值稅納稅申報(bào)表(一)只適用于從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按規(guī)定繳納的印花稅列入“管理費(fèi)用”科目，不再單獨(dú)作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”扣除。
7、正確答案：D
試題解析：
稅務(wù)行政復(fù)議中的被申請(qǐng)人是指作出引起爭(zhēng)議的具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)，所以選項(xiàng)D正確。
8、正確答案：A
試題解析：
選項(xiàng)B：納稅人多繳的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還，納稅人自結(jié)算稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息;選項(xiàng)C：納稅人多繳的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的，稅款退回時(shí)，應(yīng)加算銀行同期存款利息，而不是貸款利息;選項(xiàng)D：因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。
9、正確答案：C
試題解析：
選項(xiàng)AD：向獨(dú)立董事支付的補(bǔ)貼、向外聘技術(shù)人員支付的兼職費(fèi)均按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅;選項(xiàng)B：向職工支付的托兒補(bǔ)助費(fèi)不征個(gè)人所得稅;選項(xiàng)C：本公司技術(shù)部門張某取得的課酬費(fèi)屬于與受雇有關(guān)的所得，應(yīng)該按“工資薪金所得”項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅。
10、正確答案：B
試題解析：
選項(xiàng)A：金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額時(shí)，要以全部手續(xù)費(fèi)收入為營(yíng)業(yè)額，不可以扣除工本費(fèi)和郵寄費(fèi);選項(xiàng)C：外匯轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)額為買賣外匯的價(jià)差收入，不得扣除賣出過(guò)程中和購(gòu)進(jìn)過(guò)程中支付的相關(guān)稅費(fèi);選項(xiàng)D：金融商品的買入價(jià)，可以選定按加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法核算，選定后一年內(nèi)不得變更。
二、多項(xiàng)選擇題(本題型共10題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，至少有兩個(gè)符合題意的正確答案。多選、錯(cuò)選、不選均不得分。)
1、正確答案：A, D
試題解析：
納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款：(1)未按照規(guī)定的限期申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或注銷登記的;(2)未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的;(3)未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的;(4)未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的;(5)未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的;(6)納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或換證手續(xù)的;(7)納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的。
2、正確答案：B, C, D, E
試題解析：
選項(xiàng)B：稅務(wù)代理違反稅收法律、行政法規(guī)，造成委托人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款;選項(xiàng)C：注冊(cè)稅務(wù)師泄露委托人商業(yè)秘密的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上5000元以下罰款，責(zé)令其限期改正，限期改正期間不得對(duì)外行使注冊(cè)稅務(wù)師簽字權(quán);選項(xiàng)D：稅務(wù)師事務(wù)所以不正當(dāng)方式承接業(yè)務(wù)的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上1萬(wàn)元以下罰款，責(zé)令其限期改正，逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，向社會(huì)公告;選項(xiàng)E：代理人知道被委托代理的事項(xiàng)違法，仍進(jìn)行代理活動(dòng)的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法，不表示反對(duì)的，由被代理人和代理人負(fù)連帶責(zé)任。
3、正確答案：C, D, E
試題解析：
選項(xiàng)A：納稅人辦理了稅務(wù)登記后，即具有領(lǐng)購(gòu)普通發(fā)票的資格，無(wú)需辦理行政審批事項(xiàng);選項(xiàng)B：對(duì)于跨省從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求提供保證人，或者繳納不超過(guò)1萬(wàn)元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。
4、正確答案：A, B
試題解析：
選項(xiàng)C：對(duì)承受國(guó)有土地使用權(quán)應(yīng)支付的土地出讓金，要征收契稅，不能因減免出讓金而減免契稅;選項(xiàng)D：公司制企業(yè)在重組過(guò)程中，以名下土地、房屋權(quán)屬對(duì)其全資子公司進(jìn)行增資，屬同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對(duì)全資子公司承受母公司土地、房屋權(quán)屬的行為不征收契稅;選項(xiàng)E：企業(yè)依照法律規(guī)定分立，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。
5、正確答案：B, C, E
試題解析：
商業(yè)折扣行為、將自產(chǎn)貨物用于抵償債務(wù)，均為正常結(jié)轉(zhuǎn)成本，應(yīng)將“庫(kù)存商品”金額結(jié)轉(zhuǎn)到“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目;自產(chǎn)貨物因管理不善被盜的行為，應(yīng)將“庫(kù)存商品”金額結(jié)轉(zhuǎn)到“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目;在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)貨物，應(yīng)將“庫(kù)存商品”金額結(jié)轉(zhuǎn)到“在建工程”科目;將自產(chǎn)貨物用于無(wú)償贈(zèng)送給敬老院，應(yīng)將“庫(kù)存商品”金額結(jié)轉(zhuǎn)到“營(yíng)業(yè)外支出”科目。所以選項(xiàng)B、C、E均有可能發(fā)生。
6、正確答案：A, C, E
試題解析：
自2010年1月1日起，對(duì)境內(nèi)單位或個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)是指：①在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境;②在境外載運(yùn)旅客或貨物入境;③在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或貨物的行為。所以選項(xiàng)A、E可以免征營(yíng)業(yè)稅，選項(xiàng)B是境外單位提供的運(yùn)輸勞務(wù)，不適用此優(yōu)惠政策;選項(xiàng)C屬于境內(nèi)單位在境外提供文化體育業(yè)勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅;選項(xiàng)D沒(méi)有免稅規(guī)定。
7、正確答案：B, D
試題解析：
選項(xiàng)A：采取分期收款方式銷售貨物，增值稅銷售收入確認(rèn)時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;選項(xiàng)C：金銀首飾以舊換新方式銷售的，按實(shí)際收取的差價(jià)款確認(rèn)應(yīng)稅銷售額，其他貨物以舊換新方式銷售的，按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格;選項(xiàng)E：采取還本銷售方式銷售貨物的，其銷售額為貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。
8、正確答案：A, B, E
試題解析：
選項(xiàng)C：年所得12萬(wàn)元以上的已足額扣繳稅款的納稅人也應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào);選項(xiàng)D：年所得12萬(wàn)元以上的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)還需要填報(bào)適用于年所得12萬(wàn)元以上納稅人的《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表》。
9、正確答案：A, B, E
試題解析：
選項(xiàng)CD均屬于轉(zhuǎn)讓存量房，應(yīng)按房屋評(píng)估價(jià)格、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金等作為扣除項(xiàng)目金額計(jì)算增值額作為土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納土地增值稅。
10、正確答案：B, D, E
試題解析：
選項(xiàng)A、C均屬于征稅行為，必須首先申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議決定不服的，才能申請(qǐng)行政訴訟;行政復(fù)議是行政訴訟的前置程序。
三、簡(jiǎn)答題
1、正確答案：
(1)做法正確。按企業(yè)所得稅的規(guī)定：居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益是免稅收入。
(2)做法錯(cuò)誤。因?yàn)榫用衿髽I(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益是不能享受免稅優(yōu)惠的。本題中A企業(yè)持有C企業(yè)的股票還不足12個(gè)月，不能享受免稅政策。
(3)做法錯(cuò)誤。將長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)外出售，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得的所得沒(méi)有免稅規(guī)定，應(yīng)該并入應(yīng)納稅所得額來(lái)征稅。
2、正確答案：
(1)對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。
(2)該行為屬于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，也不屬于視同銷售貨物行為，不需計(jì)算銷項(xiàng)稅額。經(jīng)營(yíng)用車輛耗用汽油相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定進(jìn)行抵扣。
(3)不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。因?yàn)檩^強(qiáng)降雨屬于不可抗力的自然災(zāi)害，公司已經(jīng)做好管理措施，所以發(fā)生的損失不是因管理不善造成的損失，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
(4)購(gòu)入的安裝視頻會(huì)議系統(tǒng)若是以辦公樓為載體需安裝在辦公樓內(nèi)的配套設(shè)施，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;若是單獨(dú)放置于辦公室中使用，屬于有形動(dòng)產(chǎn)范疇，不屬于建筑物的組成部分，能取得相關(guān)增值稅抵扣憑證的，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
3、正確答案：
市國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)受理甲加工企業(yè)的行政復(fù)議申請(qǐng)。根據(jù)稅法規(guī)定，行政復(fù)議申請(qǐng)符合下列規(guī)定的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理：屬于規(guī)定的行政復(fù)議范圍;在法定申請(qǐng)期限內(nèi)提出;有明確的申請(qǐng)人和符合規(guī)定的被申請(qǐng)人;申請(qǐng)人與具體行政行為有利害關(guān)系;有具體的行政復(fù)議請(qǐng)求和理由;符合稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則第三十三條和第三十四條規(guī)定的條件;屬于收到行政復(fù)議申請(qǐng)的行政復(fù)議機(jī)關(guān)的職責(zé)范圍;其他行政復(fù)議機(jī)關(guān)尚未受理同一行政復(fù)議申請(qǐng)，人民法院尚未受理同一主體就同一事實(shí)提起的行政訴訟。
本案例中納稅人對(duì)各級(jí)稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。該復(fù)議屬于該市國(guó)家稅務(wù)局的管轄范圍。納稅人對(duì)該稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為(征收稅款行為)提出行政復(fù)議，屬于稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍。4月20日收到稅務(wù)處理決定書，5月20日繳納了稅款，5月21日申請(qǐng)行政復(fù)議，即在規(guī)定的期限60日內(nèi)提出行政復(fù)議的申請(qǐng)，也是符合規(guī)定的。有明確的申請(qǐng)人和符合規(guī)定的被申請(qǐng)人等都是符合條件的，所以市國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)該受理甲加工企業(yè)的行政復(fù)議申請(qǐng)。
甲企業(yè)可以就該市國(guó)家稅務(wù)局不予受理行為向法院提起訴訟。根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為，行政復(fù)議機(jī)關(guān)決定不予受理的，申請(qǐng)人可以自收到不予受理決定書之日起15日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。
4、正確答案：
根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定，納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。所以出租房屋業(yè)務(wù)第一年應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=50×5%=2.5(萬(wàn)元)。
根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人在租賃期內(nèi)，可以分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。出租房產(chǎn)業(yè)務(wù)第一年企業(yè)所得稅計(jì)算時(shí)應(yīng)將10萬(wàn)元計(jì)入應(yīng)納稅所得額中計(jì)算企業(yè)所得稅。
①收取租金：
借：銀行存款 500000
貸：預(yù)收賬款 500000
�、谟�(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加：
借：遞延收益 27500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 25000
—應(yīng)交城建稅 1750
—應(yīng)交教育費(fèi)附加 750
�、劢Y(jié)轉(zhuǎn)收入和稅費(fèi)：
借：預(yù)收賬款 100000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 100000
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 5500
貸：遞延收益 5500
5、正確答案：
(1)審計(jì)合同，不屬于印花稅應(yīng)稅憑證，不繳納印花稅。
(2)要繳納印花稅，計(jì)稅依據(jù)是合同所載的金額，但是本題中合同無(wú)法確定計(jì)稅金額，暫按5元貼花，結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花;適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目。
(3)專利技術(shù)合同要繳納印花稅，計(jì)稅依據(jù)為40萬(wàn)元，對(duì)于由受托方提供原材料加工承攬合同，若合同未分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，則就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花;適用“加工承攬合同”稅目。
(4)電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅，所以該用電企業(yè)與供電部門簽訂的供電合同，不繳納印花稅。
(5)要繳納印花稅，計(jì)稅依據(jù)為60萬(wàn)元，因?yàn)楹贤痤~減少，多貼印花的，不得申請(qǐng)退稅或抵扣;適用“購(gòu)銷合同”稅目。
(6)要繳納印花稅，計(jì)稅依據(jù)為5000萬(wàn)元，因?yàn)榻栀J雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，規(guī)定最高限額，對(duì)這類合同只以其規(guī)定的最高額為計(jì)稅依據(jù);適用“借款合同”稅目。
(7)土地使用權(quán)出讓合同要繳納印花稅，計(jì)稅依據(jù)為500萬(wàn)元;適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目。
6、正確答案：
稅務(wù)機(jī)關(guān)存在的不當(dāng)之處主要有：
�、倨髽I(yè)支付給供貨方違約金4萬(wàn)元可以在企業(yè)所得稅前扣除，不需作納稅調(diào)整增加。企業(yè)對(duì)支付的4萬(wàn)元違約金稅前扣除的做法沒(méi)有錯(cuò)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)該對(duì)其作出補(bǔ)稅罰款和加收滯納金的決定。根據(jù)稅法規(guī)定，合同違約金不屬于行政性罰款，在企業(yè)所得稅前可以扣除。
�、谘a(bǔ)繳企業(yè)所得稅11.5萬(wàn)元不當(dāng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅調(diào)整增加的應(yīng)納稅所得額不應(yīng)直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅，而應(yīng)先調(diào)整企業(yè)原已申報(bào)的應(yīng)納稅所得額-120萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損，且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
③因企業(yè)所得稅的處罰不當(dāng)，滯納金應(yīng)從滯納之日起開始計(jì)算。企業(yè)所得稅匯算清繳的期限為年度終了后5個(gè)月內(nèi)，即2011年5月31日前繳清稅款，滯納期間應(yīng)自2011年6月1日開始計(jì)算，而不應(yīng)從2011年1月1日開始計(jì)算滯納金。
④因企業(yè)未代扣的個(gè)人所得稅的處罰不當(dāng)�！抖愂照鞴芊ā芬�(guī)定，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處以2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可處以2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款。
企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的補(bǔ)繳稅款及加收滯納金決定不服的，可以申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議。申請(qǐng)人可以在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。
企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的處罰決定不服的，可采取的措施包括向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議或直接向人民法院提起行政訴訟。提出行政復(fù)議申請(qǐng)期限為知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)，向法院提起行政訴訟的期限為自收到不予受理決定書之日起或者行政復(fù)議期滿之日起15日內(nèi)。
7、正確答案：
繳納增值稅的計(jì)稅依據(jù)為：250÷1.17=213.68(萬(wàn)元);繳納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為50萬(wàn)元;
增值稅的納稅地點(diǎn)為甲省A股份公司機(jī)構(gòu)所在地;營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)為勞務(wù)發(fā)生地，即外省乙市B工廠所在地。
納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明、稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，提供合同原件及復(fù)印件。發(fā)票開具的金額為50萬(wàn)元。
乙市B工廠的主管地方稅務(wù)局開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為50萬(wàn)元，稅率為3%;城建稅的計(jì)稅依據(jù)為繳納的營(yíng)業(yè)稅50×3%=1.5(萬(wàn)元)，稅率為7%;教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)也是繳納的營(yíng)業(yè)稅1.5萬(wàn)元，征收率為3%。
8、正確答案：
甲公司處置資產(chǎn)涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及土地增值稅：
處置2006年購(gòu)置的家具應(yīng)納增值稅=5.2÷(1+4%)×4%×50%=0.1(萬(wàn)元)
處置2010年購(gòu)置的家具應(yīng)納增值稅=58.5÷(1+17%)×17%=8.5(萬(wàn)元)
應(yīng)納增值稅合計(jì)=0.1+8.5=8.6(萬(wàn)元)
處置老辦公樓應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅=2000×5%=100(萬(wàn)元)
應(yīng)納城建稅=(8.6+100)×7%=7.60(萬(wàn)元)
應(yīng)納教育費(fèi)附加=(8.6+100)×3%=3.26(萬(wàn)元)
土地增值稅的扣除項(xiàng)目金額=4000×40%+2000×5%×(1+7%+3%)=1710(萬(wàn)元)
增值額=2000-1710=290(萬(wàn)元)
增值率=290÷1710×100%=16.96%，適用稅率為30%
應(yīng)納土地增值稅=290×30%=87(萬(wàn)元)。
資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理(金額單位為萬(wàn)元)：
�、俟潭ㄙY產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理 189
累計(jì)折舊 2071
貸：固定資產(chǎn) 2260
�、诎l(fā)生相關(guān)稅費(fèi)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理 206.46
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 0.1
——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8.5
——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 100
——應(yīng)交城建稅 7.60
——應(yīng)交教育費(fèi)附加 3.26
——應(yīng)交土地增值稅 87
�、凼盏教幹檬杖霑r(shí)：
借：銀行存款 2063.7
貸：固定資產(chǎn)清理 2063.7
�、芙Y(jié)轉(zhuǎn)處置資產(chǎn)凈損益：
借：固定資產(chǎn)清理 1668.24
貸：營(yíng)業(yè)外收入 1668.24
四、綜合題
正確答案：
企業(yè)自行申報(bào)的相關(guān)稅種存在的問(wèn)題：
(1)增值稅計(jì)算錯(cuò)誤：
�、傧蚱嚿a(chǎn)廠家收取的與銷售數(shù)量掛鉤的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)費(fèi)，稅法規(guī)定要按平銷返利的規(guī)定沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，該企業(yè)未沖減進(jìn)項(xiàng)稅額;
②銷售下腳廢料應(yīng)該按適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，該企業(yè)未計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
(2)漏計(jì)營(yíng)業(yè)稅：
�、倨髽I(yè)代收保險(xiǎn)費(fèi)收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)該計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，該企業(yè)未計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅;
②企業(yè)收取按摩椅生產(chǎn)廠家駐點(diǎn)直銷場(chǎng)地租賃費(fèi)應(yīng)該計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，該企業(yè)未計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。
(3)由于增值稅計(jì)算錯(cuò)誤，并且計(jì)稅依據(jù)中漏計(jì)了營(yíng)業(yè)稅，城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)算也是錯(cuò)誤的。
(4)企業(yè)所得稅計(jì)算錯(cuò)誤：
�、倨髽I(yè)少計(jì)了其他業(yè)務(wù)收入，銷售下腳廢料收入、保險(xiǎn)費(fèi)手續(xù)費(fèi)返還款及收取按摩椅生產(chǎn)廠家駐店直銷場(chǎng)地租賃費(fèi)都應(yīng)該計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入中，并且收取的平銷返利要沖減進(jìn)項(xiàng)稅額596.7÷1.17×17%=86.7(萬(wàn)元)，下腳廢料的應(yīng)納增值稅36.27÷1.17×17%=5.72(萬(wàn)元)不能計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，正確的其他業(yè)務(wù)收入=596.7-86.7+36.27-5.72+24+2=566.55(萬(wàn)元)。
�、谄髽I(yè)多計(jì)了營(yíng)業(yè)外收入，正確的營(yíng)業(yè)外收入為44.73萬(wàn)元。
�、塾�(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)多計(jì)了投資收益，企業(yè)從投資的高新技術(shù)企業(yè)分回的投資收益85萬(wàn)元屬于免稅收入。
�、苡�(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)多扣除管理費(fèi)用，支付給職工的住房補(bǔ)貼屬于職工福利費(fèi)，應(yīng)該從工資中調(diào)減，工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過(guò)扣除限額，應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)整，該企業(yè)未進(jìn)行納稅調(diào)整;可以扣除的職工工資=1050-52.5=997.5(萬(wàn)元)
工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除限額=997.5×2%=19.95(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生21萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1.05萬(wàn)元。
職工福利費(fèi)的扣除限額=997.5×14%=139.65(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生120+52.5=172.5(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額32.85萬(wàn)元。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額=(11700+567)×0.5%=61.34(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額的60%=105×60%=63(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：105-61.34=43.66(萬(wàn)元)
稅前可扣除的管理費(fèi)用=1560-1.05-32.85-43.66=1482.44(萬(wàn)元)
�、萦�(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)多扣除了財(cái)務(wù)費(fèi)用，利息費(fèi)用超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)整，該企業(yè)未進(jìn)行納稅調(diào)整。
利息費(fèi)用扣除限額=2000×10%=200(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生210萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。
稅前可以扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=210-10=200(萬(wàn)元)
�、逘I(yíng)業(yè)外支出中，被交管部門處以的罰款不允許在稅前扣除，該企業(yè)未進(jìn)行納稅調(diào)整。所以稅前可以扣除的營(yíng)業(yè)外支出=11.2-1.2=10(萬(wàn)元)。
該企業(yè)應(yīng)納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：
應(yīng)納增值稅=(1989+5.72)-(1595.65-86.7)=485.77(萬(wàn)元)
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(24+2)×5%=1.3(萬(wàn)元)
應(yīng)納城建稅=(485.77+1.3)×7%=34.09(萬(wàn)元)
應(yīng)納教育費(fèi)附加=(485.77+1.3)×3%=14.61(萬(wàn)元)。
該企業(yè)2011年度應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額：
應(yīng)納稅所得額=(11700+566.55+44.73)-(9345+1193+1482.44+200+10+1.3+34.09+14.61)=30.84(萬(wàn)元)
應(yīng)納所得稅額=30.84×25%=7.71(萬(wàn)元)。
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