2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試稅法復(fù)習(xí)題及答案
復(fù)習(xí)題一：
多選題：
下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有( )。
A. 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式改為成本模式
B. 商品流通企業(yè)采購費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理由計(jì)入期間費(fèi)用改為計(jì)入存貨成本
C. 分期付款購買固定資產(chǎn)入賬價(jià)值由購買價(jià)款改為購買價(jià)款的現(xiàn)值
D. 因追加投資投資方對(duì)被投資單位由重大影響轉(zhuǎn)為控制，長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法核算
【正確答案】BC
【答案解析】選項(xiàng)A，屬于濫用會(huì)計(jì)政策;選項(xiàng)B，是列報(bào)項(xiàng)目發(fā)生變化，屬于會(huì)計(jì)政策變更;選項(xiàng)C，屬于計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生變化，屬于會(huì)計(jì)政策變更;選項(xiàng)D，由于追加投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資核算方法的變更，交易發(fā)生前后具有本質(zhì)差別，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。
【正確率】27.33%
【專家點(diǎn)評(píng)】本題考查知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策變更;掌握本題需要理解會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分：(1)分析并判斷該事項(xiàng)是否涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)算基礎(chǔ)選擇或列報(bào)項(xiàng)目的變更。①會(huì)計(jì)確認(rèn)：是指資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等會(huì)計(jì)要求的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。
②計(jì)量基礎(chǔ)：是指歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。
�、哿袌�(bào)項(xiàng)目：準(zhǔn)則規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)采用的列報(bào)原則。
(2)當(dāng)至少涉及上述一項(xiàng)劃分基礎(chǔ)變更的，該事項(xiàng)是會(huì)計(jì)政策變更;不涉及上述劃分基礎(chǔ)變更時(shí)，該事項(xiàng)可以判斷為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
單選題：
下列關(guān)于審計(jì)方式的表述，不正確的是( )。
A. 在計(jì)算機(jī)產(chǎn)生以前，審計(jì)方式就是手工的形式
B. 當(dāng)企業(yè)開始用計(jì)算機(jī)來處理部分會(huì)計(jì)資料時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以忽略計(jì)算機(jī)的存在，直接對(duì)打印出來的紙質(zhì)文檔進(jìn)行審計(jì)
C. 企業(yè)對(duì)信息技術(shù)審計(jì)的認(rèn)識(shí)停留在對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的采集和分析階段時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍可以繞過信息系統(tǒng)，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和報(bào)表進(jìn)行核實(shí)，以獲取審計(jì)證據(jù)
D. 企業(yè)用ERP系統(tǒng)來辦公時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行全面考慮
【正確答案】D
【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是信息技術(shù)的概念。ERP系統(tǒng)是集財(cái)務(wù)、人事、供銷、生產(chǎn)為一體的綜合性系統(tǒng)，財(cái)務(wù)信息只是這個(gè)系統(tǒng)所處理信息的一部分，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在規(guī)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)對(duì)企業(yè)信息技術(shù)進(jìn)行全面考慮。
多選題：
下列各項(xiàng)中，增值稅一般納稅人可選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的有( )。
A. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目
B. 出租2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)
C. 提供非學(xué)歷教育服務(wù)
D. 以2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)
【正確答案】ABC
【答案解析】選項(xiàng)D，以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
【正確率】28.04%
復(fù)習(xí)題二：
1、單選題
甲公司2×15年2月購置了一棟辦公樓，預(yù)計(jì)使用壽命40年，因此，該公司2×15年4月30日發(fā)布公告稱：經(jīng)公司董事會(huì)審議通過《關(guān)于公司固定資產(chǎn)折舊年限會(huì)計(jì)估計(jì)變更的議案》，決定調(diào)整公司房屋建筑物的預(yù)計(jì)使用壽命，從原定的20-30年調(diào)整為20-40年。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對(duì)該公告所述折舊年限調(diào)整會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。
A、對(duì)房屋建筑物折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更并進(jìn)行追溯調(diào)整
B、對(duì)房屋建筑物折舊年限變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更并應(yīng)當(dāng)從2×15年1月1日起開始未來適用
C、對(duì)2×15年2月新購置的辦公樓按照新的會(huì)計(jì)估計(jì)40年折舊不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更
D、對(duì)因2×15年2月新購置辦公樓折舊年限的確定導(dǎo)致對(duì)原有房屋建筑物折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯重述
【正確答案】C
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分;
選項(xiàng)A，固定資產(chǎn)折舊年限的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更;選項(xiàng)B，會(huì)計(jì)估計(jì)變更按照未來適用法處理，應(yīng)在變更當(dāng)期及以后期間確認(rèn);選項(xiàng)D，固定資產(chǎn)折舊年限的改變不作為前期差錯(cuò)更正處理。
2、多選題
下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有( )。
A、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式改為成本模式
B、商品流通企業(yè)采購費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理由計(jì)入期間費(fèi)用改為計(jì)入存貨成本
C、分期付款購買固定資產(chǎn)入賬價(jià)值由購買價(jià)款改為購買價(jià)款的現(xiàn)值
D、因追加投資投資方對(duì)被投資單位由重大影響轉(zhuǎn)為控制，長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法核算
【正確答案】BC
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策變更;
選項(xiàng)A，屬于濫用會(huì)計(jì)政策;選項(xiàng)B，是列報(bào)項(xiàng)目發(fā)生變化，屬于會(huì)計(jì)政策變更;選項(xiàng)C，屬于計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生變化，屬于會(huì)計(jì)政策變更;選項(xiàng)D，由于追加投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資核算方法的變更，交易發(fā)生前后具有本質(zhì)差別，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。
3、單選題
下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是( )。
A、股份支付中權(quán)益工具的公允價(jià)值確定方法的變更
B、企業(yè)外購的房屋建筑物不再一律確定為固定資產(chǎn)，而是對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配，分別確定無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)
C、壞賬損失的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法
D、對(duì)閑置固定資產(chǎn)由不提折舊改為計(jì)提折舊并計(jì)入當(dāng)期損益
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)估計(jì)變更;
選項(xiàng)BCD屬于會(huì)計(jì)政策變更。
4、單選題
A公司從2014年1月開始執(zhí)行41項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)改用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊(折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值不變)，并將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，A公司適用的所得稅稅率為25%。A公司于2011年12月1日購入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備并投入使用。該設(shè)備入賬價(jià)值為1800萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊(稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法)，原折舊年限為5年(與稅法規(guī)定一致)，預(yù)計(jì)凈殘值為零(與稅法規(guī)定一致)。2014年該固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額為( )。
A、720萬元
B、1440萬元
C、540萬元
D、1080萬元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理;
2014年該固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額=(1800-1800/5×2)×2/3=720(萬元)。
5、單選題
采用追溯調(diào)整法計(jì)算出會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)后，應(yīng)當(dāng)( )。
A、重新編制以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表
B、調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，以及會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)和上年數(shù)
C、調(diào)整列報(bào)前期最早期末及未來各期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字
D、只需在報(bào)表附注中說明其累積影響金額
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理。
6、多選題
企業(yè)對(duì)于發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)披露的內(nèi)容有( )。
A、會(huì)計(jì)政策變更的日期、原因
B、變更前采用的會(huì)計(jì)政策和變更后所采用的新會(huì)計(jì)政策
C、當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整的金額
D、在以前的附注中已披露的會(huì)計(jì)政策變更的信息
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策變更的披露。
在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露以前的附注中已披露的會(huì)計(jì)政策變更的信息，所以選項(xiàng)D不正確。
7、單選題
下列關(guān)于企業(yè)披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的信息的說法中，正確的是( )。
A、企業(yè)應(yīng)披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因
B、企業(yè)應(yīng)披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期的影響數(shù)，不需要披露對(duì)未來期間的影響數(shù)
C、企業(yè)應(yīng)披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)未來期間的影響數(shù)，不需要披露對(duì)當(dāng)期的影響數(shù)
D、如果會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定，企業(yè)不需披露這一事實(shí)和原因
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)估計(jì)變更披露。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息：
(一)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。
(二)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。
(三)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。
8、多選題
承租人和出租人在對(duì)租賃分類時(shí)，認(rèn)定為融資租賃時(shí)應(yīng)考慮的因素有( )。
A、租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人
B、承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)
C、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例
D、租賃資產(chǎn)性質(zhì)是否特殊，是否重新改制
【正確答案】ABCD
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：租賃的分類;
承租人和出租人在對(duì)租賃分類時(shí)，認(rèn)定為融資租賃時(shí)應(yīng)考慮的因素有：租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例、租賃資產(chǎn)性質(zhì)是否特殊，是否重新改制等等。
9、單選題
下列關(guān)于經(jīng)營租賃承租方的賬務(wù)處理，不正確的是( )。
A、與承租人相關(guān)的初始直接費(fèi)用應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益
B、出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用時(shí)，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?/p>
C、在出租人提供了免租期的情況下，企業(yè)應(yīng)該將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)按照直線法或合理的方法分?jǐn)傋饨鹂傤~
D、經(jīng)營租賃中，承租人發(fā)生的或有租金，應(yīng)按照誰受益誰分擔(dān)的原則計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：承租人對(duì)經(jīng)營租賃的處理;
選項(xiàng)D，承租人發(fā)生的或有租金，應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
10、單選題
2012年12月31日，A公司以融資租賃方式從B公司租入一臺(tái)辦公設(shè)備，租賃開始日該設(shè)備的公允價(jià)值為2200萬元，租賃合同規(guī)定：(1)該設(shè)備租賃期為3年，每年年末支付租金800萬元。(2)由B公司為A公司相關(guān)操作人員進(jìn)行培訓(xùn)，A公司需另付培訓(xùn)費(fèi)。(3)租賃期屆滿時(shí)，該設(shè)備應(yīng)退還給B公司。租賃內(nèi)含利率為6%。2013年年初，該設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用壽命為4年。該設(shè)備于租入當(dāng)日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，A公司對(duì)其采用直線法計(jì)提折舊。A公司2013年共支付人員培訓(xùn)費(fèi)2萬元。該業(yè)務(wù)對(duì)A公司2013年度損益的影響為( )。[(P/A，6%，3)=2.6730]
A、-841.1萬元
B、-130.3萬元
C、-714.8萬元
D、-843.1萬元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：承租人對(duì)融資租賃的處理;
最低租賃付款額的現(xiàn)值=800×2.6730=2138.4(萬元)<租賃資產(chǎn)公允價(jià)值2200萬元，所以A公司租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2138.4萬元;對(duì)A公司2013年度損益的影響金額=-(2138.4/3+2138.4×6%+2)=-843.1(萬元)。
11、多選題
下列關(guān)于出租人對(duì)融資租賃會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A、企業(yè)可以在分析應(yīng)收租賃款的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性后，以應(yīng)收融資租賃款全額為基礎(chǔ)對(duì)應(yīng)收融資租賃款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
B、實(shí)際收到的或有租金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入
C、采用實(shí)際利率法按期計(jì)算確定的租賃收入，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目
D、資產(chǎn)負(fù)債表日，確定未擔(dān)保余值發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目。未擔(dān)保余值減值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目
【正確答案】CD
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：出租人對(duì)融資租賃的處理;
選項(xiàng)A，企業(yè)應(yīng)以應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分為基礎(chǔ)對(duì)應(yīng)收融資租賃款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;選項(xiàng)B，實(shí)際收到的或有租金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入(租賃收入)。
12、單選題
甲公司2013年1月1日將一臺(tái)自用的賬面價(jià)值為1500萬元的管理用設(shè)備出售給乙公司，售價(jià)為1350萬元。同時(shí)簽訂合同，從乙公司經(jīng)營租回該設(shè)備，租期5年，每年年末支付租金150萬元，市場上租用同等設(shè)備的租金為每年200萬元，當(dāng)日此設(shè)備的公允價(jià)值為1600萬元，尚可使用年限為12年，期滿后歸還設(shè)備。假定不考慮其他因素，甲公司因此業(yè)務(wù)對(duì)2013年損益的影響為()。
A、0
B、-165萬元
C、-150萬元
D、-180萬元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：售后租回形成經(jīng)營租賃的處理;
甲公司因此業(yè)務(wù)對(duì)當(dāng)年損益的影響=-150-(1500-1350)/5=-180(萬元)。
13、單選題
A公司將其生產(chǎn)的一臺(tái)大型設(shè)備以500萬元的價(jià)格出售給B公司，并采用融資租賃的方式租回用于生產(chǎn)產(chǎn)品。租賃協(xié)議約定：租賃期為6年，每年年末支付租金30萬元，租賃期滿時(shí)B公司收回該設(shè)備。該設(shè)備的成本為240萬元，公允價(jià)值為430萬元。企業(yè)未對(duì)該設(shè)備計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，下列關(guān)于A公司的賬務(wù)處理說法正確的是( )。
A、A公司因該設(shè)備確認(rèn)的處置損益為260萬元
B、A公司應(yīng)該將處置價(jià)款與公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)遞延收益70萬元
C、A公司應(yīng)該按照公允價(jià)值430萬元確認(rèn)收入，并按照240萬元結(jié)轉(zhuǎn)成本
D、A公司應(yīng)該按照最低租賃付款額的現(xiàn)值與公允價(jià)值孰低加上初始直接費(fèi)用確認(rèn)該資產(chǎn)的入賬價(jià)值
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：售后租回形成融資租賃的處理。
不需要確認(rèn)該資產(chǎn)的處置損益，將處置價(jià)款500萬元與賬面價(jià)值240萬元之間的差額260萬元確認(rèn)為遞延收益。
14、單選題
甲租賃公司2011年12月31日將一臺(tái)公允價(jià)值為480萬元的設(shè)備以融資租賃的方式租賃給乙公司，從2012年1月1日起，租期為三年，每年末支付租金180萬元，預(yù)計(jì)租賃期滿設(shè)備的余值為30萬元，承租人及其關(guān)聯(lián)方擔(dān)保余值為20萬元。假設(shè)不考慮一年內(nèi)到期的長期應(yīng)收款的重分類，2013年末的報(bào)表中因該項(xiàng)業(yè)務(wù)確認(rèn)的長期應(yīng)收款的金額為( )。(假定租賃內(nèi)含利率為7%)
A、0
B、188.40萬元
C、176.95萬元
D、165.5萬元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：租賃的處理(綜合);
長期應(yīng)收款的報(bào)表數(shù)等于長期應(yīng)收款余額減去未實(shí)現(xiàn)融資收益，即長期應(yīng)收款的攤余成本，最低租賃收款額=180×3+20=560(萬元)，出租當(dāng)日的未實(shí)現(xiàn)融資收益=560+10-480=90(萬元)，所以2012年初長期應(yīng)收款攤余成本=560-90=470(萬元)，2012年末長期應(yīng)收款攤余成本=470+470×7%-180=322.9(萬元)，2013年末長期應(yīng)收款攤余成本=322.9+322.9×7%-180=165.5(萬元)。
借：長期應(yīng)收款560
未擔(dān)保余值10
貸：融資租賃資產(chǎn)480
未實(shí)現(xiàn)融資收益90
2012.12.31
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益(470×7%)32.9
貸：租賃收入32.9
借：銀行存款180
貸：長期應(yīng)收款180
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益(322.9×7%)22.6
貸：租賃收入22.6
借：銀行存款180
貸：長期應(yīng)收款180。
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