小企業(yè)會計準則講解（長期股權(quán)投資）
【準則原文】第二十五條 處置長期股權(quán)投資，處置價款扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當計入投資收益。
【解讀】本條是關(guān)于處置長期股權(quán)投資會計處理的規(guī)定。
【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實施條例第七十一條規(guī)定：“企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。”
本條有關(guān)長期股權(quán)投資處置的規(guī)定與企業(yè)所得稅法相一致。與企業(yè)會計準則存在的差異：一是由于不要求計提長期股權(quán)投資減值準備，因此，處置長期股權(quán)投資時所結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資賬面價值不考慮減值因素;二是由于小企業(yè)長期股權(quán)投資一律采用成本法核算，因此，也不存在原計入到所有者權(quán)益的部分相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的問題。
一、處置長期股權(quán)投資損益的確定
小企業(yè)處置長期股權(quán)投資，應(yīng)當將處置價款扣除該投資的賬面余額(即成本)、出售過程中支付的相關(guān)稅費的凈額計入處置當期的投資收益。
二、所處置長期股權(quán)投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)
處置長期股權(quán)投資時，其成本分別不同情況進行結(jié)轉(zhuǎn)：
(一)一次性全部處置某項長期股權(quán)投資，其成本為長期股權(quán)投資的賬面余額;
(二)部分處置某項長期股權(quán)投資，可以比照本準則第十三條有關(guān)發(fā)出存貨成本的方法進行計算結(jié)轉(zhuǎn)，如采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法結(jié)轉(zhuǎn)其所處置投資的成本。
本條所涉及的會計科目：小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，設(shè)置“1511長期股權(quán)投資”和“5111投資收益”等兩個會計科目。
本條規(guī)定應(yīng)用舉例
【例2-26】2013年8月14日，甲公司處置部分長期股權(quán)投資，出售價款為 150000元，另支付相關(guān)稅費1000元，款項已由銀行收妥。該長期股權(quán)投資處置部分相對應(yīng)的賬面價值為140000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：
借：銀行存款 149 000
貸：長期股權(quán)投資 140 000
投資收益 9 000
【準則原文】第二十六條 小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失：
(一)被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。
(二)被投資單位財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的。
(三)對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的。
(四)被投資單位財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。
(五)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
長期股權(quán)投資損失應(yīng)當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。
【解讀】本條是關(guān)于長期股權(quán)投資實際發(fā)生損失時會計處理的規(guī)定。
【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法第十條第(七)款規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時，未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。”企業(yè)所得稅法實施條例第五十五條進一步解釋：“企業(yè)所得稅法第十條第(七)項所稱未經(jīng)核定的`準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。”
財稅【2009】57號文件第六條規(guī)定：“企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：(一)被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的;(二)被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營 3年以上，且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的;(三)對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的;(四)被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的;(五)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。”
為了簡化核算，便于小企業(yè)實務(wù)操作，減輕納稅調(diào)整負擔，本條有關(guān)長期股權(quán)投資發(fā)生損失的條件及其處理的規(guī)定與企業(yè)所得稅法相一致。與企業(yè)會計準則存在的差異：不要求計提長期股權(quán)投資減值準備，只有當長期股權(quán)投資發(fā)生實際損失時才予以確認。
一、長期股權(quán)投資損失確認的時點
長期股權(quán)投資損失應(yīng)在實際發(fā)生時確認，而不是預(yù)計或預(yù)期發(fā)生時確認。
二、長期股權(quán)投資損失的認定條件
小企業(yè)長期股權(quán)投資符合本準則第二十六條規(guī)定的任一條件的，應(yīng)確認相應(yīng)的長期股權(quán)投資損失。
三、長期股權(quán)投資損失金額的確定
小企業(yè)長期股權(quán)投資符合本準則第二十六條規(guī)定的任一條件的，應(yīng)將該項長期股權(quán)投資的賬面余額減除可收回的金額后的凈額，作為長期股權(quán)投資損失的金額。
四、長期股權(quán)投資損失的賬務(wù)處理
本條所指的長期股權(quán)投資損失區(qū)別于處置長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的凈損失。前者是長期股權(quán)投資在持有過程中由于投資環(huán)境的變化、被投資單位財務(wù)狀況嚴重惡化等原因?qū)е虏糠只蛉块L期股權(quán)投資無法收回而實際發(fā)生的投資損失，對投資企業(yè)而言，可認為是一種“被動”的損失，因此，損失金額應(yīng)計入營業(yè)外支出。后者是小企業(yè)處置部分或全部長期股權(quán)投資，由于所取得價款不足以補償投資成本及相關(guān)稅費而發(fā)生的凈損失，對投資企業(yè)而言，可認為是一種“主動”的損失，因此，損失金額應(yīng)計入投資收益。
小企業(yè)實際發(fā)生長期股權(quán)投資損失時，應(yīng)當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。
五、執(zhí)行中應(yīng)注意的問題
小企業(yè)應(yīng)當注意正確處理好與稅收征管的關(guān)系，認真按照稅收征管的要求做好相關(guān)申報工作。
小企業(yè)發(fā)生的長期股權(quán)投資損失，應(yīng)當在小企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明其已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。長期股權(quán)投資損失應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。
國家稅務(wù)總局2011年第25號公告第四十一條規(guī)定：
企業(yè)(包括小企業(yè))股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認：
(一)股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)證明材料; .
(二)被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件;
(三)工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件;
(四)政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件;
(五)被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件;
(六)被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料;
(七)企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務(wù)負責人簽章證實有關(guān)投資(權(quán)益)性損失的書面申明;
(八)會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。
上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。
本條所涉及的會計科目：小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，設(shè)置“1511長期股權(quán)投資”等會計科目。
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