管理者必知的成本概念答案

1. 價格競爭是目前中國中小民營企業(yè)競爭的常態(tài)。此種說法： √

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2. 在產(chǎn)品同質(zhì)化已成為主流的時代，企業(yè)最終比拼的是成本控制能力。此種說法： √

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3. 成本下降，銷售回報率也會下降。此種說法： √

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4. 企業(yè)提升產(chǎn)品銷售價格比降低成本費用更容易。此種說法： ×

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5. 原材料、生產(chǎn)勞動、制造費用屬于企業(yè)成本中放棄的資源。此種說法： √

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6. 成本是制定產(chǎn)品價格的基礎(chǔ)。此種說法： √

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7. 廠房租金、資產(chǎn)折舊是變動成本。此種說法： ×

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8. 企業(yè)做成本考核時，應(yīng)當(dāng)用可控成本作為指標(biāo)。此種說法： ×

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9. 沉沒成本對未來決策沒有影響。此種說法： ×

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10. 可控成本和不可控成本是絕對化的。此種說法： √

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成本概念的理論研究2015-09-08 11:26 | #2樓

成本是現(xiàn)代會計中一個非常重要的專業(yè)概念，同時也有著非常廣泛的一般應(yīng)用。多方面原因使得這一概念的理解與定義一直是一個極大的難題。交易成本及社會成本觀念的引入則進一步加大了成本概念理解上的難度。本文通過基本概念的梳理和分析，在一定程度上明晰對成本及相關(guān)概念的理解。

1.“成本”概念及其演變的基本考察

“成本”是會計學(xué)科中一個使用非常廣泛的概念，同時也是一個眾說紛紜，很難作出恰當(dāng)界定的概念。 W. Schoenfeld（1974）認為，“成本”（cost ）一詞就象經(jīng)濟領(lǐng)域中的其他術(shù)語一樣，“常常都是從日常語言中轉(zhuǎn)借而來”，由于其使用極廣，因而很難對它作出科學(xué)的定義，或者以一個更為科學(xué)的術(shù)語來取代它。由此而造成一個很不幸的事實，就是我們不得不讓這樣一個十分重要的術(shù)語處在一種含義紛繁且很容易引起歧義或發(fā)生誤解的狀態(tài)。按照《牛津會計詞典》的定義，“成本”是“執(zhí)行組織的業(yè)務(wù)所要求的貨品及服務(wù)上所發(fā)生的支出�？梢杂性S多不同的方式對成本作出定義，比較重要的有平均成本、先進先出成本、歷史成本、后進先出成本及重置成本（參見固定成本）；邊際成本；機會成本�！边@一定義明顯有三方面不足：第一，盡管它對成本作了“組織”限定，但卻僅僅談到“貨品及服務(wù)”上所發(fā)生的支出，局限了對成本可能涉及范圍的理解，無法將今天人們普遍認可的一些成本概念諸如責(zé)任成本、環(huán)境成本、質(zhì)量成本、資本成本、價值鏈成本等涵蓋在內(nèi)；第二，將成本歸結(jié)為“支出”，正如在后面分析會看到的，模糊了成本與支出、費用等概念的界線，與成本的實質(zhì)性內(nèi)涵不甚相符；第三，以列舉的方式提到了一些成本項目，其中一些項目實際上屬于存貨計價標(biāo)準，比如平均成本、先進先出成本、后進先出成本及重置成本；邊際成本和機會成本則更多的是一種分析方法，超出了前半部分關(guān)于成本的基本限定。因此，總體來看，這個定義是前后矛盾且極不完善的，未能概括出成本概念的本質(zhì)含義。當(dāng)然，這種情況也恰好反映了人們在定義和理解成本概念時所存在的一些基本問題。

那么，成本概念的本質(zhì)內(nèi)涵究竟為何？如何進行貼切的成本概念理解？

陳峰、王智寧考察成本概念，認為它先后經(jīng)歷了這樣一個演變過程：（1）價值結(jié)構(gòu)型成本概念。即馬克思生產(chǎn)價值理論中所表達的觀念，其核心內(nèi)涵是產(chǎn)品成本等于產(chǎn)品的價值耗費（C+V）；（2）實際耗費型成本概念。即1925年英國《勞氏成本會計》的概念，該書作者認為，“成本是一工廠在制造和推銷產(chǎn)品時所發(fā)生的一切耗費總數(shù)”；（3）復(fù)雜經(jīng)營型成本概念。表現(xiàn)的是二戰(zhàn)后隨著競爭的加劇而形成的對成本概念更為深刻的認識，最具代表性意義的是美國會計學(xué)會標(biāo)準制定委員會（1956）的定義（成本通常是指為了取得或創(chuàng)造有形或無形資源而有意放棄或?qū)⒂璺艞壱欢�量的價值）以及美國注冊會計師協(xié)會所屬名詞委員會《會計名詞公告》（1957）中的概念（成本是指用以取得或者說將能取得資產(chǎn)或勞務(wù)而支付的現(xiàn)金，轉(zhuǎn)讓的其他資產(chǎn)，付給的報酬或承諾的債務(wù)，并以貨幣衡量的數(shù)額）；（4）因素驅(qū)動型成本概念。代表20世紀七、八十年代以來隨著科技的發(fā)展及資本的密集而導(dǎo)致直接材料、直接人工等傳統(tǒng)產(chǎn)品成本項目比重逐漸降低，推銷、技術(shù)、管理等支出大幅度增加的情況下，成本概念的進一步發(fā)展。代表性觀點是美國注冊會計師協(xié)會所屬會計原則委員會（70年代）的定義（成本是指經(jīng)濟活動中所蒙受的犧牲［放棄或拋棄］）以及美國財務(wù)會計準則委員會《財務(wù)會計概念公告》（80年代）中的定義（經(jīng)濟活動中發(fā)生的價值犧牲，即為了消費、儲蓄、交換、生產(chǎn)等所作的放棄）。

二十世紀八十年代以來，我國會計界在借鑒西方研究成果的基礎(chǔ)上，在成本概念的研究方面取得了突出進展，形成了代價論（成本是經(jīng)濟個體為了達到?jīng)Q策目標(biāo)所發(fā)生的可用貨幣計量的代價，強調(diào)：目標(biāo)、主體、代價�！冻杀竟芾砦募�》，1986），價值犧牲論（成本是為了實現(xiàn)一定的目的而付出的［或可能將要付出］可用貨幣測定的價值犧牲或代價，包含可能發(fā)生的機會成本。《成本管理文集》，1986），支出論（成本既不是犧牲的價值，也不是放棄的代價，因為成本發(fā)生必須基于一定的動機，因此確切地說成本是有目的的價值支出。《廈門大學(xué)學(xué)報》哲社版，1988），耗費論（企業(yè)為實現(xiàn)一定經(jīng)濟目的而耗費的本錢�！俺伞奔赐瓿�，實現(xiàn)之意，與一定的目的相聯(lián)系；“本”即資本，本錢之本�！稌�計研究》1996，）等多種觀點。這些觀念從不同角度對成本的實質(zhì)進行理解與表述。此外，還有一些學(xué)者從另外的角度對成本概念進行討論。比如張敦力（2004）就曾以構(gòu)建成本概念框架為目的對種種成本觀念進行討論。他不但談到成本的耗費觀和支出觀，而且提到了與耗費和支出目的相聯(lián)系的產(chǎn)品成本觀（成本也就是產(chǎn)品、勞務(wù)的成本，即產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）與目的物成本觀（成本是為特定目的而發(fā)生的，這些特定目的即可以是一件產(chǎn)品、一項服務(wù)，也可以是一項設(shè)計、一個客戶、一項作業(yè)、一個部門或者一個工作計劃）。以此為基礎(chǔ)，他認為成本是為實現(xiàn)特定經(jīng)濟目的（不包括償還債務(wù)、退還投資）而發(fā)生或?qū)⒁�發(fā)生的合理、必要的支出，并進一步對支出、成本、資產(chǎn)與費用之間關(guān)系的認識以及相關(guān)概念的區(qū)分作了討論。

2.各種成本（及相關(guān)）概念的區(qū)分

正如我們通常所見，在各種文獻資料和日常生活中，人們使用著各種不同的成本概念，另外還有一些與成本密切相關(guān)的其他概念。這些概念既相互聯(lián)系又相互區(qū)別，既有專業(yè)意義上的使用與界定，也有一般的理解，成為造成成本概念方面混亂的一個重要原因。因此，在討論成本概念時，有必要對各種成本（及相關(guān)）概念作一個簡單的分類整理。為了理解上的便利，我認為，可以以企業(yè)產(chǎn)品成本核算為核心，將各種成本及相關(guān)概念分為以下幾個不同層次：

(1) 基本型（工業(yè)）企業(yè)產(chǎn)品成本概念。包括：（材料）采購成本、（產(chǎn)品）生產(chǎn)成本、（產(chǎn)品）銷售成本三個基本概念。它們反映工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中以產(chǎn)品為核心的成本概念體系。以這三個概念為基礎(chǔ)，加上其他一系列與產(chǎn)品相關(guān)的核算型成本費用概念（包括諸如基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本、直接成本［費用］、間接成本［費用］、在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品成本、采購費用、制造費用、廢品損失、停工損失、以及作為期間費用處理的管理費用、財務(wù)費用、銷售費用等），構(gòu)成一個以（工業(yè)）企業(yè)產(chǎn)品為核心的基本的成本概念體系。我們亦可稱之為核心的企業(yè)會計成本概念。(

(2)擴展型企業(yè)產(chǎn)品成本概念。是基本（工業(yè)）產(chǎn)品成本概念在不同行業(yè)產(chǎn)品與服務(wù)及某些特殊的細分對象上的擴展。包括：商品成本、建筑成本、設(shè)備成本、工程成本、服務(wù)成本、業(yè)務(wù)成本、項目成本、作業(yè)成本、勞務(wù)成本、工廠成本、車間成本、部門成本等。

(3)與會計基礎(chǔ)核算相關(guān)的成本概念。歷史成本、原始成本、重置成本、現(xiàn)行成本、平均成本、先進先出成本、后進先出成本、入帳成本、帳面成本等。

(4)管理型企業(yè)成本概念。是隨著管理會計的發(fā)展以及管理理念的變化與擴展而不斷發(fā)展壯大的一個概念子集。諸如：變動成本、固定成本、實際成本、計劃成本、標(biāo)準成本、責(zé)任成本、差量（別）成本、邊際成本、機會成本（顯性成本、隱性成本）、短期成本、長期成本、沉沒成本、付現(xiàn)成本、可控成本、不可控成本、資本成本、價值鏈成本、質(zhì)量成本、戰(zhàn)略成本、產(chǎn)品壽命周期成本等。

(5)擴大的社會型成本概念。交易成本（費用）、社會成本、代理成本、信息成本、環(huán)境成本等。

(6)與成本相關(guān)的其他概念。包括：費用、支出、損失等。其中費用本身包含諸多項目，構(gòu)成一個龐雜的體系。支出則有現(xiàn)金支出、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外支出、收益性支出、資本性支出等。

3.成本、費用與支出

以上各種概念，雖然龐雜和難解，但如果加入時間維度進行考慮，則可發(fā)現(xiàn)，它們其實反映著環(huán)境變化及管理理念的演進在成本考慮方面的現(xiàn)實影響。它們所體現(xiàn)的是一個概念體系的自然演進和發(fā)展與豐富的過程。關(guān)于成本概念的一個更為難解的問題，在于成本、費用與支出三個概念的區(qū)分，包括其間所涉及的基本理念及理論判斷。

我國理論界在討論成本問題時，基本上是以馬克思的勞動價值理論作為理論基礎(chǔ)。馬克思的理論非常深刻地揭示了成本的本質(zhì)內(nèi)涵，但在實際操作中卻不易作為具體的判斷標(biāo)準。比如，在具體進行一些費用歸屬的判別時，人們往往習(xí)慣于套用關(guān)于生產(chǎn)性勞動和非生產(chǎn)性勞動的區(qū)分作為判別標(biāo)準，問題在于關(guān)于一項勞動是屬于生產(chǎn)性還是非生產(chǎn)性的判別本身就是一個仁者見仁智者見智的事情。這種觀念反映在會計的成本費用處理中，就是人們總是力圖從經(jīng)典理論中為一定的判別或區(qū)分找到可足使用的理論依據(jù)。而忘記了很多情況下其實只是個簡單的界線劃分問題。在我國的會計實踐中，盡管有關(guān)準則和制度對費用和成本概念作了較為明確的界定，但在一些具體問題的處理上，依然存在很大的不確定性。尤其當(dāng)涉及到一些數(shù)額較大或性質(zhì)較為特殊的費用支出的歸屬問題（包括記為經(jīng)營性支出還是資本性支出的問題）時，依然會有很大問題。

西方會計界在這些問題上同樣存在混亂。 W. Schoenfeld在其著作中提出：成本與費用間的區(qū)別在于：（1）費用從其性質(zhì)上來講就是與成本不同的：1>費用與產(chǎn)出無關(guān)；2>會有一些非常性費用發(fā)生；3>費用需要從營業(yè)利潤中進行補償。（2）就成本會計的目的而言，費用也是與成本不同的：1>費用可能屬于另一個時期；2>有些費用會有不同的計價基礎(chǔ)。他用如下所附圖式來表明成本、費用與支出之間的關(guān)系。他在討論支出時，主要談到的是由于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制而造成的實際發(fā)生的現(xiàn)金支出與確認和記錄費用的時間差異。他認為有些現(xiàn)金支出形成一定資產(chǎn)，這些資產(chǎn)的價值會在后來某一時間轉(zhuǎn)化為費用（比如固定資產(chǎn)折舊）。而有些現(xiàn)金支出永遠都不會成為費用，比如用現(xiàn)金償付借款或進行債券投資。按照他的說法，費用是一個含義很廣的概念。它所包括的不只是為了特定目的而發(fā)生的價值犧牲或者為生產(chǎn)而耗費的物資或服務(wù)。他將企業(yè)非為生產(chǎn)業(yè)務(wù)而發(fā)生的費用稱為“不確定費用”（neutral expense）這些費用永遠不會成為成本。除了因為現(xiàn)金支出而形成的費用以外，還有一些項目可能已經(jīng)構(gòu)成費用但尚未付出現(xiàn)金（比如已經(jīng)耗用但款項尚未支付的材料），還有一些項目會構(gòu)成費用但永遠不會發(fā)生現(xiàn)金支出（比如接受捐贈資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)移），這些費用他稱之為“額外費用”，這部分費用也構(gòu)成成本。與此相對照，《牛津會計詞典》則將支出解釋為“一個組織所發(fā)生的成本或費用。它們可以是資本性支出，也可以是收益性支出。盡管支出通常都是以貨幣性費用的形式而發(fā)生，但在會計中，它也可以通過確認一項負債的方式而發(fā)生，比如應(yīng)計租金，雖然實際付出會在以后才發(fā)生，但卻需要在應(yīng)計期間就記為支出�！�

以上分析及定義，雖然闡明了許多基本的東西，但卻依然存有不少疑問，比如：支出是否僅限于現(xiàn)金支出？從本質(zhì)上講支出是否等同于成本費用？為什么支出要分成資本性支出和收益性支出，如何進行恰當(dāng)?shù)膮^(qū)分？如何理解“費用與產(chǎn)出無關(guān)”？以及費用與成本之間究竟有何關(guān)系等等。

在中文解釋中，支出一般也是作為現(xiàn)金的付出來理解。但在特定情況下，也會將支出的范圍擴大到一些非現(xiàn)金付出項目上，比如會計中的“其他業(yè)務(wù)支出”及“營業(yè)外支出”，它們既可能是現(xiàn)金支出，也可能是一些非現(xiàn)金支出。比如記為其他業(yè)務(wù)支出的出售廢料的價值，以及記為營業(yè)外支出的因意外災(zāi)害造成的財產(chǎn)損失超過保險賠償?shù)牟糠值�。由此來看，支出主要是指現(xiàn)金的付出，但也包括一些在特定情況下所發(fā)生的非現(xiàn)金付出（財產(chǎn)物資的特殊耗損）。如果把《牛津會計詞典》中所指的“可以通過確認一項負債的方式而發(fā)生，比如應(yīng)計租金，雖然實際付出會在以后才發(fā)生，但卻需要在應(yīng)計期間就記為支出”也考慮在內(nèi)，則其含義要更為復(fù)雜一些。

4.關(guān)于成本概念的幾點理解

關(guān)于成本及相關(guān)概念，確實存在許多問題。從以上分析中可以看到，這些問題從來沒有確定的答案，而且，對于有關(guān)問題的認識，一直經(jīng)歷著一個不斷深化的過程。因此，在這里我們也將不嘗試對成本或其他有關(guān)概念作出任何定義，而只是提出一些基本的分析性意見：

1、成本及相關(guān)概念是一個專業(yè)使用與一般理解相混同的龐大的概念體系；

2、成本作為一個概念體系，客觀上經(jīng)歷著一個不斷發(fā)展的過程，這種發(fā)展使得成本概念的外延不斷擴大，并給其內(nèi)涵的把握造成極大困難；

3、成本概念的會計使用，亦經(jīng)歷著一個不斷發(fā)展的過程，并從最初主要側(cè)重于產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算（計算確定），隨著社會環(huán)境的變化及管理的發(fā)展延伸到了更為廣闊的管理控制領(lǐng)域，在內(nèi)涵及意義上得到了極大的豐富，并有了諸多細致的專門化考量；

4、成本、費用、支出、損失等概念，不論從會計意義還是一般意義上來講，都有著極為復(fù)雜的聯(lián)系，很難區(qū)分清楚，也很難作出恰當(dāng)?shù)慕缍ā５�在理解中可以注意如下�?cè)重：

成本強調(diào)一定具體對象（有形的或無形的）上所發(fā)生或可能發(fā)生的價值耗費；

費用是一定時期內(nèi)各種經(jīng)濟利益的流出的匯集；

支出強調(diào)一定時點上價值的付出（尤其是貨幣性資產(chǎn)的付出）。這種付出可能是價值的永久性流出，也可能只是轉(zhuǎn)換為另一種形式。

損失則是指非出于有利目的主動發(fā)生的、非經(jīng)常性的價值耗損。

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