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國有企業(yè)內(nèi)控管理的幾點(diǎn)思考
——加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。從目前狀況看，一些企業(yè)發(fā)展到一定階段后，企業(yè)的資金、人員、市場(chǎng)等發(fā)展到了一定的規(guī)模，企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)管理水平和人力資源的配備等方面不能適應(yīng)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的需要，出現(xiàn)了企業(yè)資金、人員失控現(xiàn)象，這樣的失控往往導(dǎo)致企業(yè)的崩潰。從嚴(yán)管理企業(yè)，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，使傳統(tǒng)的管理模式向現(xiàn)代企業(yè)管理過渡，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。
——寬松的體制為管理現(xiàn)代化提供了可能，為內(nèi)控制度的建立和有效實(shí)施創(chuàng)造了條件。根據(jù)黨的十五屆四中全會(huì)決議：到2017年使大多數(shù)國有企業(yè)建立比較完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，健全決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，使企業(yè)成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體和市場(chǎng)主體。這些決議的提出，為現(xiàn)代企業(yè)管理的實(shí)施、內(nèi)控制度的建設(shè)創(chuàng)造了條件、提供了可能。
現(xiàn)代企業(yè)管理下內(nèi)部控制制度的內(nèi)容
1995年，以美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為首的權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制提出了一個(gè)新的定義：內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員的影響，旨在取得經(jīng)營(yíng)效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等而提供合理保證的一種過程。與傳統(tǒng)的內(nèi)部控制概念相比，這一定義的發(fā)展在于將內(nèi)部控制作為一種動(dòng)態(tài)的過程而不僅是靜態(tài)的制度，企業(yè)的員工不僅僅應(yīng)照章辦事，還應(yīng)在各項(xiàng)管理、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)效率、效益的原則。這個(gè)概念體現(xiàn)了現(xiàn)代意義上的適時(shí)、全程的控制觀念。相應(yīng)地，也將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)改成內(nèi)部控制成分，包括五個(gè)方面：（1）控制環(huán)境，是指對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的一組因素的總稱，包括管理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)方式、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策與實(shí)務(wù)、董事會(huì)等。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，包括風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)分析。（3）控制活動(dòng)，指為保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序。（4）信息與溝通，對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)的信息進(jìn)行系統(tǒng)的記錄。（5）監(jiān)督，通過檢查控制活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)對(duì)控制系統(tǒng)的監(jiān)督。
現(xiàn)代企業(yè)管理下的內(nèi)控制度作為管理的一個(gè)重要內(nèi)容，包括保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業(yè)的方方面面。具體來說主要包括以下幾個(gè)方面：人員素質(zhì)控制；職務(wù)分離控制；授權(quán)批準(zhǔn)控制；文件記錄控制；業(yè)績(jī)報(bào)告控制；財(cái)產(chǎn)安全控制；內(nèi)部審計(jì)控制等。
內(nèi)部控制的主要作用
在社會(huì)化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大，其重要性越顯著�？梢哉f，內(nèi)部控制的健全與否，是單位經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。具體講，企業(yè)內(nèi)部控制主要有以下幾方面的作用：
——保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。健全的內(nèi)部控制，可以保證會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，從而真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
——有效地防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)，就必須對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最為行之有效的一種手段。它通過對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的一種最佳方法。
——維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，從而確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地糾正各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象。
——促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果和效率。健全有效的內(nèi)部控制，可以利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，
充分發(fā)揮整體的作用，以順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。同時(shí)，由于嚴(yán)密的監(jiān)督與考核，能真實(shí)地反映工作實(shí)績(jī)，再配合合理的獎(jiǎng)懲制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，從而促進(jìn)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高。 內(nèi)部控制的方法
1.不相容職務(wù)相互分離控制
所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。對(duì)于不相容的職務(wù)如果不實(shí)行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。比如，物資采購業(yè)務(wù)，批準(zhǔn)進(jìn)行采購與直接辦理采購屬于不相容的職務(wù)，如果這兩個(gè)職務(wù)由同一個(gè)人擔(dān)當(dāng)，即出現(xiàn)該員工既有權(quán)決定采購什么，采購多少，又可以決定采購價(jià)格、采購時(shí)間的情況等，如果沒有其他崗位或人員的監(jiān)督、制約，就容易發(fā)生舞弊行為。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此單位在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。
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2.授權(quán)批準(zhǔn)控制
授權(quán)批準(zhǔn)是指單位在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。授權(quán)批準(zhǔn)形式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。一般授權(quán)是對(duì)辦理常規(guī)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者作出的規(guī)定，這些規(guī)定在管理部門中采用文件形式或在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中規(guī)定一般性-交易辦理的條件、范圍和對(duì)該項(xiàng)交易的責(zé)任關(guān)系，在日常業(yè)務(wù)處理中可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍（包括制定產(chǎn)品銷售價(jià)格的權(quán)力、購買固定資產(chǎn)的權(quán)力以及招聘員工的權(quán)力等）和有關(guān)職責(zé)自行辦理，其時(shí)效性一般較長(zhǎng)。特別授權(quán)是指對(duì)辦理例外的、非常規(guī)性-交易事件的權(quán)力、條件和責(zé)任的特殊規(guī)定，比如非經(jīng)常的、重大的籌資行為、投資決策等。單位必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，明確：（1）授權(quán)批準(zhǔn)的范圍；（2）授權(quán)批準(zhǔn)的層次；（3）授權(quán)批準(zhǔn)的程序；（4）授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任。
3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制
會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營(yíng)管理的諸多信息，對(duì)外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策的信息。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等而進(jìn)行的控制。其內(nèi)容主要包括：
（1）建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；
（2）按照規(guī)定取得和填制原始憑證；（3）設(shè)計(jì)良好的憑證格式；（4）對(duì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)；
（5）規(guī)定合理的憑證傳遞程序；（6）明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任；（7）合理設(shè)置賬戶，登記會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行復(fù)式記賬；（8）按照《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求編制、報(bào)送、保管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。：
4.預(yù)算控制
預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，單位通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施，確保各項(xiàng)預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。在實(shí)際工作中，預(yù)算編制不論采用自上而下或自下而上的方法，其決策權(quán)都應(yīng)落實(shí)在內(nèi)部管理的最高層，由這一權(quán)威層次進(jìn)行決策、指揮和協(xié)調(diào)。預(yù)算確定后由各預(yù)算單位組織實(shí)施，并輔之以對(duì)等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，由內(nèi)部審計(jì)部門等負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算控制的主要環(huán)節(jié)有：（1）確定預(yù)算的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序；（2）編制和審定預(yù)算；（3）預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)和責(zé)任人的落實(shí)；（4）預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；（5）預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控；（6）預(yù)算差異的分析和調(diào)整；（7）預(yù)算業(yè)績(jī)的考核和獎(jiǎng)懲。
5.財(cái)產(chǎn)保全控制
財(cái)產(chǎn)保全控制主要包括：（1）限制接近。是指嚴(yán)格限制無關(guān)人員對(duì)資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸該資產(chǎn)。限制接近包括限制對(duì)資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準(zhǔn)方式對(duì)資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。一般情況下，對(duì)貨幣資金、有價(jià)證券、存貨等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的直接接觸。（2）定期盤點(diǎn)。是指定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較。盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄如不一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯(cuò)誤、浪費(fèi)、損失或其他不正�，F(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)分析原因、查明責(zé)任、完善管理制度。（3）記錄保護(hù)。是指應(yīng)當(dāng)妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。對(duì)重要的文件資料，應(yīng)當(dāng)留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)，這在計(jì)算機(jī)處理?xiàng)l件下尤為重要。（4）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。是指通過對(duì)產(chǎn)投保（如火災(zāi)險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)等險(xiǎn)種）增加資產(chǎn)受損后的補(bǔ)償機(jī)會(huì)，從而保證資產(chǎn)的安全。
6，風(fēng)險(xiǎn)防范控制
風(fēng)險(xiǎn)按其形成原因一般可分為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩大類。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的原因給單位盈利帶來的不確定性，比如，投資風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)等，要求單位根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系和應(yīng)對(duì)機(jī)制。例如，為防范合同風(fēng)險(xiǎn)，單位應(yīng)建立合同起草、審批、簽訂、履約監(jiān)督和違約應(yīng)對(duì)控制措施，必要時(shí)可聘請(qǐng)律師參與。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又稱籌資風(fēng)險(xiǎn)，是指由于舉債而給企業(yè)財(cái)務(wù)狀況帶來的不確定性。借入資金就要還本付息，一旦企業(yè)無力償付到期債務(wù)，便會(huì)陷入財(cái)務(wù)困境甚至破產(chǎn)。風(fēng)險(xiǎn)防范是單位一項(xiàng)基礎(chǔ)性、經(jīng)常性工作，必要時(shí)，可設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門或崗位，專門負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、規(guī)避和控制。
如何建立并有效實(shí)施內(nèi)部控制制度
要建立、修正和維護(hù)一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度，在現(xiàn)代企業(yè)管理中，應(yīng)從以下三個(gè)方面考慮：
（一）建立一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。
第一，管理者當(dāng)局必須樹立現(xiàn)代企業(yè)管理觀念，如果管理者不愿為實(shí)現(xiàn)預(yù)算、利潤(rùn)和其他財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)重視管理，不愿設(shè)立內(nèi)控制度或不能遵守建立的內(nèi)控制度，控制環(huán)境將受到很不利的影響。
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第二，設(shè)立合理的組織機(jī)構(gòu)，確認(rèn)相關(guān)的管理職能和報(bào)告關(guān)系，為每個(gè)組織劃分責(zé)任權(quán)限。公司內(nèi)部的組織與管理機(jī)構(gòu)主要包括股東會(huì)（或股東代表大會(huì)）、董事會(huì)、經(jīng)理班子和監(jiān)事會(huì)。
第三，充分發(fā)揮審計(jì)的作用。管理信息約80％來源于會(huì)計(jì)資料，管理信息的可靠性取決于會(huì)計(jì)資料的真實(shí)程度。因此，在進(jìn)行重大決
策的機(jī)構(gòu)如董事會(huì)內(nèi)可設(shè)置一個(gè)審計(jì)委員會(huì)，監(jiān)督會(huì)計(jì)報(bào)表，協(xié)助董事會(huì)與公司外部及內(nèi)部審計(jì)人員直接溝通。審計(jì)委員會(huì)的建立有利于公司保持良好的內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)促成好的控制環(huán)境的建立，同時(shí)也為改進(jìn)內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性意見。
第四，各職能部門授權(quán)一定要明確，因事設(shè)人、視能授權(quán)、責(zé)任到位，且責(zé)任與權(quán)利對(duì)等。若管理當(dāng)局明確建立了授權(quán)和分配責(zé)任的方法，就可以大大增強(qiáng)組織的控制意識(shí)。
第五，人事政策要確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力與正直品行。要做好公司人員的選拔任用、后續(xù)教育工作，制訂并執(zhí)行據(jù)業(yè)績(jī)考評(píng)給予合適的待遇及晉升等有關(guān)政策。
第六，各種管理控制方法靈活運(yùn)用。常用的管理控制方法有計(jì)劃控制、目標(biāo)控制、預(yù)算控制、定額控制、進(jìn)度控制、規(guī)章制度控制等。
（二）建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。
建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，實(shí)施會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。在企業(yè)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)，自行設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度日漸成為國家對(duì)會(huì)計(jì)的管理體制的情況下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立也就是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)不僅包括規(guī)定會(huì)計(jì)賬戶、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等內(nèi)容的編制說明，還包括發(fā)生在企業(yè)各部門間各類經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中會(huì)計(jì)處理程序的具體規(guī)定，把內(nèi)部控制抽象性、要素性的方法和程序融化為企業(yè)會(huì)計(jì)制度中具體可操作的方法與程序。
（三）建立內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)控隊(duì)伍建設(shè)。
內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)每個(gè)崗位、每個(gè)部門和各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施全面監(jiān)督反饋制度，實(shí)現(xiàn)與行政管理交叉控制，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控。內(nèi)部控制必須被監(jiān)督，監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程，只有施行切實(shí)可靠的監(jiān)控，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題。
對(duì)國有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的幾點(diǎn)意見2017-05-09 21:04 | #2樓
企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制是我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到一定階段的必然要求。2017年5月，財(cái)政部等五部委借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、立足國情，以《公司法》、《會(huì)計(jì)法》等法規(guī)為指導(dǎo)，聯(lián)合制發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2017年4月，五部委又聯(lián)合下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，并對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制給出了時(shí)間表：自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到上海或深圳主板上市公司施行；鼓勵(lì)國有大中型企業(yè)提前執(zhí)行。
由此看來，今年是我國全面推開優(yōu)質(zhì)企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的一年。筆者所在的企業(yè)屬于省級(jí)國有特大型企業(yè)集團(tuán)，旗下有在境內(nèi)外同時(shí)上市的子企業(yè)。根據(jù)筆者對(duì)內(nèi)部控制理論的學(xué)習(xí)和一些案例的分析，結(jié)合對(duì)所在企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的總結(jié)與思考等，就國有企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制提出一些建議意見，以期對(duì)將要建立與實(shí)施的企業(yè)有所啟示。
一、消除認(rèn)識(shí)誤區(qū)
當(dāng)前，社會(huì)及企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制存在一些不正確的認(rèn)識(shí)，如，認(rèn)為內(nèi)部控制是萬能鑰匙，可以解決企業(yè)所有問題；認(rèn)為內(nèi)部控制就是風(fēng)險(xiǎn)控制；將內(nèi)部控制完全等同于規(guī)章制度，認(rèn)為規(guī)章制度越多，內(nèi)控就越好，等等，其中,有些誤區(qū)已直接影響到了企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施效果，這些誤區(qū)主要有：
誤區(qū)一：由企業(yè)財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)部門具體牽頭實(shí)施。
目前，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制工作一般由本單位的財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)具體牽頭負(fù)責(zé)。事實(shí)上，從內(nèi)部控制要達(dá)到的目標(biāo)“促使企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)；促使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠；促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高；保證企業(yè)資產(chǎn)的安全”等上看，“誰”要企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制？主要是社會(huì)和股東，而內(nèi)部控制主要控制“誰”？是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程，是企業(yè)管理層和關(guān)鍵崗位，促使其認(rèn)真履行受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任，降低企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離情況下，代理人發(fā)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的風(fēng)險(xiǎn)水平；同時(shí)，內(nèi)部控制涉及到企業(yè)各個(gè)層面，需要全體職工參與，因此，如由財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)部門牽頭實(shí)施，其高度、力度均不夠，實(shí)施效果預(yù)計(jì)將大打折扣。綜上所述，建議國有企業(yè)內(nèi)部控制工作要由國資委直接領(lǐng)導(dǎo)和推動(dòng)，企業(yè)董事會(huì)具體牽頭實(shí)施，主要領(lǐng)導(dǎo)要親自抓，以保證工作質(zhì)量。
誤區(qū)二：全面推倒重來。
無疑，實(shí)施內(nèi)部控制需要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及業(yè)務(wù)特點(diǎn)等實(shí)際情況建立一套科學(xué)、完善的規(guī)章制度，并作為內(nèi)部控制的載體，來規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為和議事規(guī)則，促進(jìn)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由于國有企業(yè)管理總體較好，在過去的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中已建立了不少的規(guī)章制度。因此在建立內(nèi)部控制的規(guī)章制度時(shí)，不應(yīng)全面推倒重來，否則效率低、成本高。建議以現(xiàn)有的規(guī)章制度為基礎(chǔ)，結(jié)合內(nèi)部控制的要求，進(jìn)行修改和完善，形成一套完善的內(nèi)控管理制度體系。
誤區(qū)三：重，控制活動(dòng)與監(jiān)督；輕，內(nèi)部環(huán)境建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理。
企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制中，往往重具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)及流程、監(jiān)督，不太重視內(nèi)控環(huán)境建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理。其實(shí)，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)理念、員工道德價(jià)值觀和勝任能力等內(nèi)部環(huán)境優(yōu)劣更是實(shí)施好內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ)，而風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和管理是內(nèi)部控制的精髓。因此，在內(nèi)部控制中，要注重改善內(nèi)部環(huán)境和加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控。
誤區(qū)四：過程控制環(huán)節(jié)越多越好。
一些企業(yè)在設(shè)計(jì)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)單元的內(nèi)控流程中，認(rèn)為控制環(huán)節(jié)越多，控制措施越細(xì)，控制效果就越好。不可否認(rèn)，有一定道理。但是控制活動(dòng)過多過細(xì)也會(huì)帶來兩方面的問題：一是會(huì)降低工作效率，與內(nèi)控目標(biāo)相違背；二是會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控成本上升，不符合成本效益原則。因此，控制環(huán)節(jié)要兼顧效率、成本、制衡等因素設(shè)計(jì)。
誤區(qū)五：急于求成。
一些企業(yè)在建立內(nèi)部控制過程中，由于理解不深、認(rèn)識(shí)不透，不注重學(xué)習(xí)培訓(xùn)等基礎(chǔ)工作，全面開花，快速推進(jìn)，力爭(zhēng)三個(gè)月建立、六個(gè)月見效等。這種工作激-情值得肯定，但效果不一定好。因?yàn)�，�?nèi)部控制是一項(xiàng)大的系統(tǒng)工程，牽涉到企業(yè)的方方面面，尤其是國有大中型企業(yè)，由于規(guī)模大，業(yè)務(wù)廣，子、孫公司多，實(shí)施的難度大。所以，不宜急于求成，要先打基礎(chǔ)，再穩(wěn)步推進(jìn)，否則，會(huì)適得其反。
二、選擇合理路徑
選擇科學(xué)合理的實(shí)施路徑，對(duì)企業(yè)順利建立與實(shí)施內(nèi)部控制很重要。根據(jù)筆者對(duì)所在企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制和新準(zhǔn)則體系的體會(huì)，建議企業(yè)建立內(nèi)部控制可以參考的操作路徑：首先要在董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下成立專門的工作組織機(jī)構(gòu)。尤其是企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)要親自掛帥，組織實(shí)施，作為企業(yè)一個(gè)重要工作來抓，并有利于建立與實(shí)施過程中一些重大問題的及時(shí)解決。如國資委層面能成立一個(gè)工作小組來推進(jìn)，實(shí)施力度則更大，效果可能會(huì)更好；其次，要抓好培訓(xùn)，尤其是要加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)員工的培訓(xùn)工作，提高其對(duì)內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識(shí)；第三，全面梳理企業(yè)各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，就各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)單元如銷售、采購等建立和完善內(nèi)控制度，明確各重要環(huán)節(jié)的管理職責(zé)、授權(quán)與審批、記錄計(jì)量等；第四，開展內(nèi)部控制的模擬運(yùn)行測(cè)試或試點(diǎn)工作；第五，根據(jù)測(cè)試情況修改和完善內(nèi)部控制體系；第六，具體實(shí)施。
三、加強(qiáng)考核與評(píng)價(jià)
為增強(qiáng)企業(yè)管理層實(shí)施內(nèi)部控制的主動(dòng)性和能動(dòng)性，國資委有必要將內(nèi)部控制實(shí)施工作納入對(duì)國有企業(yè)高管層的績(jī)效考核范疇，與其薪酬直接掛鉤。企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施后，要對(duì)其有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，建議首次評(píng)價(jià)由國資委或企業(yè)董事會(huì)主導(dǎo)，企業(yè)相關(guān)職能及業(yè)務(wù)部門、外部中介機(jī)構(gòu)參加，組成專家小組對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)估，找出內(nèi)控缺陷，修正完善。其后，企業(yè)要按年度開展內(nèi)控有效性的自我評(píng)價(jià)工作，形成評(píng)價(jià)報(bào)告，并建議國資委要求審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)國有企業(yè)年度內(nèi)部控制有效獨(dú)立發(fā)表意見，并形成書面報(bào)告。
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