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中小企業(yè)如何建設(shè)財務(wù)制度及內(nèi)控管理
中小企業(yè)規(guī)模小，資產(chǎn)負(fù)債率高，抗風(fēng)險能力弱，沒有形成一套良好的風(fēng)險管控體系，突出的是在財務(wù)上中小企業(yè)面臨較大風(fēng)險，稍微管控不好就容易引致破產(chǎn)倒閉。
一、風(fēng)險的識別
1、 籌資風(fēng)險。
企業(yè)籌集資金不落實(shí)的可能性、籌資成本過大的可能性，以及企業(yè)所籌資金達(dá)不到預(yù)期收益進(jìn)而無法償還資金成本的可能性都能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)風(fēng)險�？梢哉f，籌資風(fēng)險是上一次資本循環(huán)所有風(fēng)險的結(jié)果，特別是前次循環(huán)的經(jīng)營風(fēng)險和收益分配風(fēng)險對籌資風(fēng)險有直接的影響，它是資本價值經(jīng)營所有財務(wù)風(fēng)險的啟動點(diǎn)。
2、 投資風(fēng)險。
資金和收回資金之間有一個或長或短的時間差，在這期間可能出現(xiàn)一些事先無法預(yù)料的事件，以致投入資金的預(yù)期收益和收回的資金在數(shù)量上有一定的背離，甚至有可能完全收不回本金，從而使投資活動達(dá)不到預(yù)期的收益目標(biāo)。對于中小企業(yè)而言，經(jīng)常會遇到財務(wù)落實(shí)不到位，資金被挪用，風(fēng)險管控不到位，使其投資活動常會處于或大或小的風(fēng)險之中。
3、經(jīng)營管理風(fēng)險。產(chǎn)品滯銷、在成品過多或者應(yīng)收賬款時間過長等因素導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險。經(jīng)營風(fēng)險是資本價值經(jīng)營所有財務(wù)風(fēng)險的最終表現(xiàn)。
4、收益分配風(fēng)險。由于收益取得和分配而對資本價值產(chǎn)生影響的可能性。收益分配風(fēng)險概括反映了營業(yè)商品產(chǎn)出節(jié)點(diǎn)上的經(jīng)營風(fēng)險和分配階段的資本支付風(fēng)險，也是下一次循環(huán)資本墊支價值的資金來源，制約著資本價值的規(guī)模，是資本價值經(jīng)營所有財務(wù)風(fēng)險的釋放。
華靈四方認(rèn)為，在我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不健全的情況下，中小企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險更是不可避免的，因此加強(qiáng)對財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險的認(rèn)識對中小企業(yè)來說就更為重要。
二、風(fēng)險的成因
一般說來，中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因主要是由于外部環(huán)境的復(fù)雜多變與內(nèi)部的管理操作失誤等多方面引起的：
1、宏觀環(huán)境因素
我們所說的宏觀環(huán)境所包含經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律法規(guī)、市場環(huán)境、社會文化環(huán)境等因素。這些因素的變化，一方面可能引起企業(yè)經(jīng)營管理和決策的直接變化，從而間接導(dǎo)致企業(yè)會計要素及其結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，若企業(yè)的財務(wù)管理不能及時應(yīng)對復(fù)雜多變的外部環(huán)境，對外部環(huán)境中的不利因素進(jìn)行科學(xué)的預(yù)見，反應(yīng)滯后或措施不力，就容易引發(fā)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生；另一方面產(chǎn)業(yè)環(huán)境不確定性，即產(chǎn)業(yè)要素市場的不確定性、產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品市場的不確定性和產(chǎn)業(yè)競爭的不確定性等，三個方面的內(nèi)容其中任何一項(xiàng)內(nèi)容發(fā)生變化也都可能直接或間接的引發(fā)企業(yè)會計要素及其結(jié)構(gòu)的發(fā)生變化導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。
2、企業(yè)自身因素
中小企業(yè)的組織形式一般為獨(dú)資、合資、合伙。由于投資和經(jīng)營規(guī)模都較小，投資者在考慮管理層的用人方面都比較精簡，大多數(shù)企業(yè)都沒有設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)及內(nèi)控制度，領(lǐng)導(dǎo)決策隨意性較大。在財務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的獨(dú)資小企業(yè)干脆不設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，大都也是層次不清，分工不明。有的用家屬或者管理者自身兼任財務(wù)會計。從而出現(xiàn)了許多不相容職務(wù)未分隔，崗位與崗位之間缺乏相應(yīng)的制約的現(xiàn)象，導(dǎo)致管理制度混亂，財務(wù)操作不規(guī)范。內(nèi)部控制乏力，更談不上風(fēng)險的防范了。
直到現(xiàn)在，我國大多數(shù)中小企業(yè)管理仍側(cè)重于企業(yè)產(chǎn)品的經(jīng)營，忽視企業(yè)風(fēng)險管理意識，財務(wù)決策主觀化就是其中的典型表現(xiàn)。深圳華靈四方認(rèn)為財務(wù)風(fēng)險貫穿于企業(yè)的整個發(fā)展階段，具有客觀存在的特點(diǎn)，只要有財務(wù)活動就必然存在財務(wù)風(fēng)險。但由于企業(yè)管理人員風(fēng)險意識淡薄，由此可導(dǎo)致財務(wù)決策缺乏嚴(yán)肅性，企業(yè)經(jīng)營管理人員在自身的職責(zé)范圍內(nèi)主觀操作上的失誤，以及財務(wù)方法的誤用招致財務(wù)風(fēng)險的頻繁發(fā)生。
三、中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制措施
（一）內(nèi)部控制的方法
1、授權(quán)與批準(zhǔn)控制。即通過授權(quán)通知書來明確授權(quán)事項(xiàng)和使用資金的限額，其原則是對在授權(quán)范圍內(nèi)的行為給予充分的信任，但對授權(quán)之外的行為不予認(rèn)可。授權(quán)通知書除授權(quán)人持有外，還下達(dá)給企業(yè)相關(guān)的部門，這些部門一律按授權(quán)范圍嚴(yán)格執(zhí)行。有效的內(nèi)部財務(wù)控制要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動都須經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)，以防止內(nèi)部員工隨意處理、盜竊財產(chǎn)物資或歪曲記錄。
2、財產(chǎn)保全控制法。為實(shí)物資產(chǎn)的安全完整而進(jìn)行有效控制，這是一種附加的實(shí)物保護(hù)制度，包括以下幾個方面的內(nèi)容：限制接近，就是嚴(yán)格控制對實(shí)物資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人才能接觸資產(chǎn)，雖然不同企業(yè)因其不同的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)而對限制接近有不同的要求，但現(xiàn)金、存貨等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)是需要加以限制的資產(chǎn)；定期盤點(diǎn)和比較，以確保賬證、賬賬、賬實(shí)相符；保險。通過對資產(chǎn)投�；馂�(zāi)險、盜竊險及其他途徑來減少企業(yè)受損的程度和機(jī)會，從而保護(hù)企業(yè)的實(shí)物安全。
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3、內(nèi)部責(zé)任報告控制法。又稱為責(zé)任報告，它是企業(yè)內(nèi)部報告的一種，是企業(yè)管理層掌握信息、加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)的控制、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要工具，常用的內(nèi)部財務(wù)報告有資產(chǎn)分析報告、經(jīng)營分析報告、費(fèi)用分析報告、投資分析報告、財務(wù)分析報告。企業(yè)應(yīng)要求相關(guān)人員定期編制各種財務(wù)報告，反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，進(jìn)而有效地控制經(jīng)濟(jì)活動。
4、核對控制法。即是通過對有關(guān)記錄和事項(xiàng)的核對來控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，一般可分為賬實(shí)核對和賬務(wù)核對。企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部核對制度，通過核對做到證、賬、表三相符。
5、風(fēng)險控制法。企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，不可避免地會遇到各種風(fēng)險，按其形成的原因一般可分為經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險兩類。風(fēng)險控制是企業(yè)一項(xiàng)基礎(chǔ)性和經(jīng)營性的工作，企業(yè)必要設(shè)置風(fēng)險評估崗位，專門負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險的識別、規(guī)避和控制，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、評估、分析、風(fēng)險報告等措施對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制。
（二）中小企業(yè)內(nèi)部控制的主要措施
深圳華靈四方根據(jù)自身研究經(jīng)驗(yàn)及總結(jié)認(rèn)為中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的主要措施可以從以下幾方面考慮：
1、樹立良好形象，建立良好的企銀合作關(guān)系。
銀行等金融機(jī)構(gòu)是企業(yè)籌入債務(wù)資金的主渠道，其借款利息也相對較低，因此，中小企業(yè)應(yīng)盡力同銀行等金融機(jī)構(gòu)建立良好的合作關(guān)系，爭取獲得支持。這需要政府和其他經(jīng)濟(jì)組織努力為中小企業(yè)創(chuàng)造條件但更需要中小企業(yè)自己做出努力。企業(yè)應(yīng)努力做好如下幾個方面的工作：加強(qiáng)管理，提高企業(yè)效益，樹立企業(yè)產(chǎn)品的良好形象，樹立企業(yè)良好的社會形象；優(yōu)化企業(yè)財務(wù)狀況，樹立企業(yè)良好的信用形象；加強(qiáng)和銀行等金融機(jī)構(gòu)的聯(lián)系與溝通，增進(jìn)互信。
2、建立用人崗位制度、設(shè)立管理控制機(jī)構(gòu)、推行職務(wù)不兼容制度
企業(yè)不能因?yàn)橐?guī)模小，節(jié)約成本而對不能缺少的財務(wù)分工崗位進(jìn)行合并，必須對參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過程的工作人員要相互分離、相互制約；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序。因此必須對出納崗位制定相關(guān)制度，把銀行的支票、印鑒章、支付密碼器這三件中的其中一件不由出納人員保管，指派其他可靠的人如倉庫保管員、會計、或自己來進(jìn)行保管監(jiān)督，這樣就可以避免以上案例中所述事件的發(fā)生，或者至少可以在問題發(fā)生的初期就可發(fā)現(xiàn)
3、開拓籌資渠道，優(yōu)化籌資方式，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。
在與銀行等金融機(jī)構(gòu)建立良好合作關(guān)系的基礎(chǔ)上，企業(yè)還應(yīng)不斷開拓更多的籌資渠道，如利用國家優(yōu)惠政策獲取財政資金、利用國際資金等；企業(yè)也可適時引入新的投資者壯大企業(yè)自有資本以增強(qiáng)抵御財務(wù)風(fēng)險的能力。中小企業(yè)要充分利用各種籌資方式，企業(yè)不應(yīng)僅僅依賴業(yè)主投入的資金和借款，還應(yīng)根據(jù)自身的資金狀況和經(jīng)營規(guī)模的變化，適時采用發(fā)行股票、租賃等方式籌資。
4、建立財務(wù)評估風(fēng)險制度
對企業(yè)的主要資產(chǎn)組成部分要進(jìn)行風(fēng)險評估。像往來帳款、庫存材料、積存產(chǎn)品等進(jìn)行定期核對、定期分析。企業(yè)可以通過對資金成本的核算，把佘銷銷售改為銷售折讓，來提高資金的安全率和利用率。在庫存材料的采購上應(yīng)根據(jù)實(shí)際的市場情況制訂進(jìn)貨、領(lǐng)用、庫存制度，并對材料的市場價格進(jìn)行科學(xué)的分析和預(yù)測，這樣可以為企業(yè)管理層提供可靠而真實(shí)的經(jīng)營決策依據(jù)。及時分析積存產(chǎn)品的庫存價值，把已經(jīng)貶值的積存產(chǎn)品要上報給有關(guān)部門，同時進(jìn)行帳面調(diào)正，使得報表上的數(shù)據(jù)具有真實(shí)性和可參考性。
5、加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)，減少誤操作帶來的風(fēng)險。
要想從根本上防范財務(wù)風(fēng)險，關(guān)鍵還是要財務(wù)人員勤練內(nèi)功，提高業(yè)務(wù)水平。首先，財務(wù)人員要具備較豐富的知識和合理的知識結(jié)構(gòu)，不但要掌握財會理論知識和實(shí)務(wù)操作能力，而且要掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、現(xiàn)代數(shù)學(xué)、金融和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)知識。其次，能利用上述知識優(yōu)勢，實(shí)行多學(xué)科滲透，合理科學(xué)地測算、分析各種指標(biāo)，具備捕捉、衡量、防范風(fēng)險的能力。再次，高新技術(shù)企業(yè)是知識經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，其財務(wù)管理內(nèi)容與傳統(tǒng)企業(yè)有很大的不同，財務(wù)人員應(yīng)具備開放性思維和創(chuàng)新能力，摸索出適合于高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)管理方法，以便更好地參與企業(yè)的經(jīng)營管理與決策，不斷提高財務(wù)管理人員的風(fēng)險意識。
6、建立企業(yè)會計制度、規(guī)范會計工作
在會計制度的設(shè)計中要考慮企業(yè)經(jīng)營管理組織體系的設(shè)置，并與此保持一致。由于中小型企業(yè)不能因?yàn)闃I(yè)務(wù)量較少，而忽視了會計制度的制定和執(zhí)行，反而更應(yīng)對會計人員制訂制度，以免因人員少、監(jiān)控不嚴(yán)而出現(xiàn)漏洞
7、理順企業(yè)內(nèi)部財務(wù)關(guān)系，做到責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一。
為防范財務(wù)風(fēng)險，企業(yè)必須理順內(nèi)部的各種財務(wù)關(guān)系。要明確各部門在企業(yè)財務(wù)管理中的地位、作用及應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)，并賦予其相應(yīng)的權(quán)力，真正做到權(quán)責(zé)分明，各負(fù)其責(zé)。在利益分配方面，應(yīng)兼顧企業(yè)各方利益，以調(diào)動各方面參與企業(yè)財務(wù)管理的積極性，從而真正做到責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一，使企業(yè)內(nèi)部各種財務(wù)關(guān)系清晰明了
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整理分析：王繼維（深圳華靈四方分析師）
中小企業(yè)治理與內(nèi)部控制制度建設(shè)2017-05-09 18:15 | #2樓
一、問題的提出
民營企業(yè)經(jīng)過十幾年的發(fā)展，其規(guī)模逐漸分化，少數(shù)成長為大型企業(yè)，而為數(shù)眾多的仍然是中小企業(yè)。在民營企業(yè)迅猛發(fā)展的背后，因?yàn)轶w制的、傳統(tǒng)的等各方面的原因，民營企業(yè)也暴露出自身一些先天的不足，這其中尤為突出的表現(xiàn)就是企業(yè)家的管理能力不強(qiáng)、企業(yè)治理模式不完善、企業(yè)內(nèi)部管理制度欠缺。目前中小企業(yè)其治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范往往是形式上的規(guī)范，需要落實(shí)到操作層面，真正實(shí)現(xiàn)完善的企業(yè)治理機(jī)制，需要健全有效的內(nèi)部控制制度的保障。這一問題如果長期得不到解決，不但影響民營企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展，更會關(guān)系到國家經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。也就是說，中小企業(yè)的發(fā)展瓶頸不僅是合理的治理制度，而且還有下一個層面的具體實(shí)施的措施，限于中小企業(yè)的人力資源現(xiàn)狀，不僅需要設(shè)計出恰當(dāng)?shù)闹卫碇贫�，還要設(shè)計出匹配的具體內(nèi)部控制制度，而且應(yīng)通過人力資源的整合真正將企業(yè)治理與內(nèi)部控制機(jī)制由理論走入實(shí)務(wù)。
企業(yè)治理與內(nèi)部控制一直是理論的熱點(diǎn)問題，我們注意到，我國學(xué)者分別在這兩個領(lǐng)域取得了
很大的成就，而且也注意到了兩個領(lǐng)域的對接，然而，理論與實(shí)務(wù)的視角基本定位于國有企業(yè)、上市公司，民營中小企業(yè)在該領(lǐng)域被忽略了。中小企業(yè)人員少，經(jīng)營鏈條短，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合一，在中小企業(yè)的發(fā)展歷程中，對于企業(yè)治理與內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)同步著手建設(shè)，目前存在的問題主要是多數(shù)中小企業(yè)的經(jīng)營者疲于應(yīng)付企業(yè)的內(nèi)外事務(wù)，無暇或者無意識顧及企業(yè)治理與內(nèi)部控制建設(shè)。因此，從理論與實(shí)踐上探索中小企業(yè)企業(yè)治理與內(nèi)部控制建設(shè)方案，既可以優(yōu)化企業(yè)治理與內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境，又可以解決中小企業(yè)不重視企業(yè)治理和管理的局面。因此，進(jìn)行不同階段中小企業(yè)企業(yè)治理與內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)的研究，促進(jìn)其持續(xù)發(fā)展，提高其經(jīng)營績效，對于實(shí)現(xiàn)整個社會效率的提高具有持久的意義。
二、中小企業(yè)的企業(yè)治理與內(nèi)部控制建設(shè)的內(nèi)在聯(lián)系
將公司治理與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合的典范是美國的薩班斯法案，其總的原則是把財務(wù)報告可靠性和有關(guān)內(nèi)部控制的責(zé)任落實(shí)到實(shí)際執(zhí)掌公司權(quán)力的關(guān)鍵人物身上，實(shí)際是從美國公司的現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，突破了內(nèi)部企業(yè)治理和內(nèi)部控制的機(jī)械分割，加強(qiáng)董事會和管理層的責(zé)任。國內(nèi)學(xué)者注意到了內(nèi)部控制與公司治理的互動性，比較典型的研究有內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系(吳水澎等，2000；閻達(dá)五等，2001)；不同治理結(jié)構(gòu)下內(nèi)部控制的效率(馮均科，2001)；公司治理與內(nèi)部控制的對接（楊有紅胡燕，2004）。筆者認(rèn)為：上述研究可以得出一個共同的結(jié)論是，一個健全的內(nèi)部控制機(jī)制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐；內(nèi)部控制的創(chuàng)新和深化，也將促使公司治理結(jié)構(gòu)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。
中小企業(yè)的企業(yè)治理如何完成制度安排，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部控制制度如何制定，企業(yè)治理與內(nèi)部控制又如何真正得到貫徹實(shí)施，筆者以為首先要正確處理好二者的關(guān)系才能談及其他。
1．內(nèi)部控制制度需要完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的支撐
迄今為止，內(nèi)部控制理論最權(quán)威的闡述是著名的coso報告，該報告提出：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當(dāng)局以及其他人員為達(dá)到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標(biāo)而提供合理保證的過程。此種解釋得到企業(yè)董事會、管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人等社會各界和審計人員及專家學(xué)者的普遍認(rèn)可。
狹義的公司內(nèi)部治理，是指所有者對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制。即通過一種制度安排，來
合理地配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。它是通過股東大會、董事會、監(jiān)事會及管理層所構(gòu)成的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)及其相關(guān)機(jī)制來實(shí)現(xiàn)。
目前，許多民營中小企業(yè)主對企業(yè)治理的完善與內(nèi)部控制制度的建設(shè)認(rèn)識不足，更多的是短期行為。中小企業(yè)的企業(yè)治理主要問題包括：股權(quán)不明晰，所有權(quán)過于集中或內(nèi)部人控制，缺乏有效的制衡關(guān)系；忽視制度化管理，沒有足夠的激勵機(jī)制；缺乏對中小股東利益的保護(hù)機(jī)制等等。由此導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制也很薄弱，會計和財務(wù)體系不完善，會計人員分工不明確，內(nèi)部控制經(jīng)常處于失控狀態(tài)，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，大部分民營企業(yè)的會計報表未接受社會審計監(jiān)督，財務(wù)報表質(zhì)量很差。長期以來,在民營企業(yè),尤其是中小型企業(yè),由于內(nèi)控制度不健全,在其經(jīng)營活動中存在許多不規(guī)范的經(jīng)營行為和經(jīng)營管理，造成了大量的虛假會計信息。
筆者認(rèn)為：中小型企業(yè)應(yīng)建立一套符合本身實(shí)際情況的企業(yè)治理體系，將國際通用的企業(yè)治理慣例與企業(yè)實(shí)際相結(jié)合，良好的企業(yè)治理有助于企業(yè)發(fā)展，使董事會更好地進(jìn)行決策，高層管理人員更有效地對公司實(shí)施管理。更重要的是可以為企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)與貫徹落實(shí)提供良好環(huán)境，為此，政府要建立和完善相關(guān)的政策和法律法規(guī)，為企業(yè)治理提供政策法規(guī)保障；企業(yè)應(yīng)建立健全企業(yè)治理的組織結(jié)構(gòu)，健全董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)，為企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)提供環(huán)境保障。
2．內(nèi)部控制的創(chuàng)新和深化將促使企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善
民營企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，尤其是中小企業(yè)要在堅持現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)的前提下，結(jié)合民營企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行必要的調(diào)
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整。要形成以共同治理為特征，制衡與效率相協(xié)調(diào)的治理模式。內(nèi)部控制是一種動態(tài)行為，它在企業(yè)的作用過程中會受到主觀因素和外部環(huán)境的影響。因此，要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用，就必須不斷地對內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善和規(guī)范，真正符合企業(yè)經(jīng)營活動的特點(diǎn)和企業(yè)管理的需要。構(gòu)建完善的民營企業(yè)內(nèi)部控制制度，是完善民營企業(yè)自身建設(shè)的重要方面，建立健全民營企業(yè)內(nèi)部控制制度，首先需要企業(yè)主的重視、理解和支持，民營企業(yè)主應(yīng)不斷提高自身文化素質(zhì)和管理水平，增加社會責(zé)任感，實(shí)行科學(xué)管理，提高企業(yè)的整體管理水平，企業(yè)主的經(jīng)營意識、理財意識，是民營企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的關(guān)鍵。其次應(yīng)強(qiáng)化外部監(jiān)督，明確財政在民營企業(yè)監(jiān)督中的職責(zé)和權(quán)限，樹立財政監(jiān)督的權(quán)威,提高財政監(jiān)督的效果。會計報表必須接受社會中介審計的監(jiān)督，社會審計應(yīng)指導(dǎo)民營企業(yè)按照會計規(guī)范的要求建立會計核算制度，健全內(nèi)部控制制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)要依據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)范民營企業(yè)的納稅行為，嚴(yán)格稅收管理。使民營企業(yè)認(rèn)識到建立健全內(nèi)控制度的必要性和緊迫性。
內(nèi)部控制百分論文發(fā)表網(wǎng)的目標(biāo)是確保企業(yè)經(jīng)營活動的效率和效果、經(jīng)濟(jì)信息和財務(wù)報告的可靠性、遵循適用的法律和法規(guī)。內(nèi)部控制的對象是企業(yè)的權(quán)力操縱者，是對權(quán)力操縱者的權(quán)力約束，也是對權(quán)力操縱者之間的權(quán)力制衡�？梢�，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度，其目標(biāo)已相當(dāng)明確，其作用也遠(yuǎn)不止防弊糾錯，有效和規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制制度不僅需要良好的企業(yè)治理環(huán)境的支持，同時也可以促使企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善。
三、建立適合中小企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的企業(yè)治理與內(nèi)部控制相結(jié)合的現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)行模式
企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制可以分為兩個層次：企業(yè)治理和企業(yè)管理。作為現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的企業(yè)治理，如果不符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，則無法實(shí)現(xiàn)共同治理為特征，制衡與效率相協(xié)調(diào)的治理模式。也不能為實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)管理提供支持，因此，要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用，就必須不斷地對內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善和規(guī)范，真正符合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需要。建立適合中小企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的企業(yè)治理與內(nèi)部控制相結(jié)合的現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)行機(jī)制。
1．規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)
規(guī)范的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。但在多數(shù)中小企業(yè)中法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，甚至是有形無實(shí)，一半以上中小企業(yè)的董事長和總經(jīng)理由一人兼任，由此可見，公司董事會在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中。應(yīng)該作為所有者產(chǎn)權(quán)代表的董事會，既不能充當(dāng)所有者的“守護(hù)神”，又不能代表所有者對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督。這種責(zé)權(quán)不分的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致所有者對經(jīng)營者不能實(shí)施控制，作為代表公司股東的控制主體——董事會也就形同虛設(shè)。
企業(yè)治理中應(yīng)明確劃分股東大會、董事會和經(jīng)理層的權(quán)、責(zé)、利，通過有效的約束機(jī)制減少或消除內(nèi)部人員控制行為，從制度和程序上限制會計人員的“越軌”行為，這樣一種機(jī)制具有良好的相互制衡關(guān)系，使各層次的組織均擁有不同的權(quán)限，保證層層控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，保證企業(yè)正確地進(jìn)行經(jīng)營決策和經(jīng)營計劃的實(shí)施，才能使內(nèi)部人員的行為遵循規(guī)范，為企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施提供根本保障。
2．建立多層次內(nèi)部控制體系
按照規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化的要求，建立一套完善的、覆蓋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)的，適合民營中小企業(yè)自身特點(diǎn)的，具有可操作性的內(nèi)部控制制度，并能夠隨外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高及時進(jìn)行信息反饋與調(diào)整，不斷修訂完善控制制度，逐步形成一套動態(tài)的、完善的內(nèi)部控制體系，明確規(guī)定各層次、各項(xiàng)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。
3．強(qiáng)化內(nèi)部審計和外部監(jiān)督機(jī)制
內(nèi)部審計作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分，應(yīng)在企業(yè)的董事會設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計直接對董事會負(fù)責(zé)，其主要職責(zé)是查錯防弊，做到監(jiān)督與服務(wù)并重，幫助管理當(dāng)局對內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計，監(jiān)督內(nèi)部控制的程序和執(zhí)行的有效性，減少會計信息的失真。
4．提高人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平
任何一項(xiàng)工作的效率和效果都會受到?jīng)Q策者和執(zhí)行者業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平的影響，人是企業(yè)治理和企業(yè)管理水平的決定因素，尤其是企業(yè)的決策者的素質(zhì)直接影響企業(yè)的發(fā)展甚至生存。民營中小企業(yè)人員素質(zhì)相對較差是一個不容懷疑的事實(shí)，在企業(yè)內(nèi)控制度的制定與實(shí)施中，會計人員起著舉足輕重的作用，因此，提高和改善中小企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)其職業(yè)道德教育是確保內(nèi)控制度有效實(shí)施的條件。
鑒于企業(yè)治理與內(nèi)部控制從權(quán)利制衡到?jīng)Q策科學(xué)，企業(yè)各方的利益都體現(xiàn)在企業(yè)實(shí)體之中，只有理順各方面的權(quán)責(zé)關(guān)系，才能保證企業(yè)的有效運(yùn)行，而企業(yè)有效運(yùn)行的前提是決策科學(xué)化。因此，企業(yè)治理的最終目的不是制衡，只是保證企業(yè)科學(xué)決策的方式和途徑。企業(yè)主應(yīng)圍繞建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，探索建立適合中小企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的企業(yè)治理與內(nèi)部控制相結(jié)合的現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)行模式，促進(jìn)中小企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平，實(shí)現(xiàn)其可持續(xù)發(fā)展。
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