高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)：可回售工具

　　可回售工具，是指根據(jù)合同約定，持有方有權(quán)將該工具回售給發(fā)行方以獲取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利，或者在未來(lái)某一不確定事項(xiàng)發(fā)生或者持有方死亡或退休時(shí)，自動(dòng)回售給發(fā)行方的金融工具。小編整理了高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)：可回售工具，歡迎閱讀

　　可回售工具的區(qū)分

　　【案例】甲企業(yè)為合伙企業(yè)。相關(guān)合伙協(xié)議約定：新合伙人加入時(shí)按確定的金額和財(cái)產(chǎn)份額入伙，合伙人退休或退伙時(shí)以其財(cái)產(chǎn)份額的公允價(jià)值予以退還；合伙企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金均來(lái)自合伙人，合伙人入伙期間可按財(cái)產(chǎn)份額分得合伙企業(yè)的利潤(rùn)（但利潤(rùn)分配由合伙企業(yè)自主決定）；當(dāng)合伙企業(yè)清算時(shí)，合伙人可按財(cái)產(chǎn)份額獲得合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)。

　　本例中，由于合伙企業(yè)在合伙人退休或退伙時(shí)有向合伙人交付金融資產(chǎn)的義務(wù)，因而該可回售工具（合伙協(xié)議）滿足金融負(fù)債的定義。同時(shí)，其作為可回售工具具備了以下特征：

　　（1）合伙企業(yè)清算時(shí)合伙人可按財(cái)產(chǎn)份額獲得合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)；

　　（2）該協(xié)議屬于合伙企業(yè)中最次級(jí)類(lèi)別的工具；

　　（3）所有合伙人權(quán)益具有相同的特征；

　�。�4）合伙企業(yè)僅有以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購(gòu)該工具的合同義務(wù)；

　�。�5）合伙人入伙期間可獲得的現(xiàn)金流量總額，實(shí)質(zhì)上基于該工具存續(xù)期內(nèi)企業(yè)的損益、已確認(rèn)凈資產(chǎn)的變動(dòng)、已確認(rèn)和未確認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。因而，該金融工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具。

　　企業(yè)在認(rèn)定可回售工具是否應(yīng)分類(lèi)為權(quán)益工具時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：

　　1.在企業(yè)清算時(shí)具有優(yōu)先要求權(quán)的工具不是有權(quán)按比例份額獲得企業(yè)凈資產(chǎn)的工具。例如，如果一項(xiàng)工具使持有方有權(quán)在企業(yè)清算時(shí)享有除企業(yè)凈資產(chǎn)份額之外的固定股利，而類(lèi)別次于該工具的其他工具在企業(yè)清算時(shí)僅僅享有企業(yè)凈資產(chǎn)份額，則該工具所屬類(lèi)別中所有工具均不屬于在企業(yè)清算時(shí)有權(quán)按比例份額獲得企業(yè)凈資產(chǎn)的工具。

　　2.在確定一項(xiàng)工具是否屬于最次級(jí)類(lèi)別時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)估若企業(yè)在評(píng)估日發(fā)生清算時(shí)該工具對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)情況發(fā)生變化時(shí)重新評(píng)估對(duì)該工具的分類(lèi)。例如，如果企業(yè)發(fā)行或贖回了另一項(xiàng)金融工具，可能會(huì)影響對(duì)該工具是否屬于最次級(jí)類(lèi)別的評(píng)估結(jié)果。如果企業(yè)只發(fā)行一類(lèi)金融工具，則可視為該工具屬于最次級(jí)類(lèi)別。

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