2015年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試預(yù)測(cè)題答案及解析

　　一、單項(xiàng)選擇題
　　1
　　[答案] a
　　[解析] 原材料是為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的，因所生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生減值，所以該原材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，該原材料的可變現(xiàn)凈值=20×10-95-20×1=85(萬(wàn)元)。該原材料存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)=100-85=15(萬(wàn)元)，甲公司2008年對(duì)該原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=15-5=10(萬(wàn)元)。
　　2
　　[答案] a
　　[解析] 該公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)債券投資實(shí)現(xiàn)的投資收益=轉(zhuǎn)讓收入-債券投資賬面價(jià)值=1 560-(1 500+150-24-30)=1 560-1 596=-36(萬(wàn)元)。
　　3
　　[答案] d
　　[解析] 企業(yè)自用土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積(其他資本公積)，公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，a選項(xiàng)不正確;已采用公允價(jià)值模式核算的投資性房地產(chǎn)不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式核算，而成本模式核算的在符合一定條件時(shí)可以轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，所以b選項(xiàng)不正確;選項(xiàng)c應(yīng)是計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，因此c選項(xiàng)也不正確。
　　4
　　[答案] c
　　[解析] 2008年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300-300÷3=200(萬(wàn)元)，與估計(jì)可收回金額220萬(wàn)元比較，當(dāng)年沒(méi)有發(fā)生減值，同時(shí)已確認(rèn)減值損失的固定資產(chǎn)在其價(jià)值恢復(fù)時(shí)不得轉(zhuǎn)回，因此，2009年該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊額=200÷(5-3)=100(萬(wàn)元)。
　　5
　　[答案] b
　　[解析] 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。企業(yè)持有期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。同時(shí)，按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。甲公司2008年對(duì)該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=50 000×0.3-4 000=11 000(元)。
　　6
　　[答案] b
　　[解析] 甲公司2008年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額=2 200-950-25-420-350=455(萬(wàn)元)。
　　7
　　[答案] b
　　[解析] 選項(xiàng)a，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：40÷(40+100)=28.57% > 25%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換;
　　選項(xiàng)b，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：2 000÷100 000=2%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
　　選項(xiàng)c，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：3 000÷10 000=30%> 25%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換;
　　選項(xiàng)d，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：100 000÷(100 000+100 000)=50% > 25%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換。
　　8
　　[答案] b
　　[解析] 2009年12月31日建造合同完工程度=848/(848+212)×100%=80%
　　應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=(848+212-1 000)×(1-80%)=12(萬(wàn)元)
　　9
　　[答案] a
　　[解析] 本題中開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)為2008年7月1日，2008年8月1日至11月30日停工期間應(yīng)暫停資本化，故資本化期間一共是2個(gè)月(7月份和12月份)。所以該項(xiàng)廠房建造工程在2008年度應(yīng)予資本化的利息金額=2 000×6%×2/12-6/6×2=18(萬(wàn)元)。
　　10
　　[答案] b
　　[解析] 2009年末a公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1 000-(300-200)/10+(100-50)/10-(200-120)]×30%=274.5(萬(wàn)元)
　　11
　　[答案] d
　　[解析] 選項(xiàng)a，非正常原因造成的工程物資盤(pán)虧凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;選項(xiàng)b，計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失;選項(xiàng)c，屬于承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)成本。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。
　　12
　　[答案] c
　　[解析] 2008年度比較利潤(rùn)表中基本每股收益的計(jì)算如下：
　　2008年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=(100+20+36)×12÷12=156(萬(wàn)股)
　　2007年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=100×1.3×12÷12+20×1.3×9÷12=149.5(萬(wàn)股)
　　2008年度基本每股收益=300÷156=1.92(元)
　　2007年度基本每股收益=200÷149.5=1.34(元)
　　13
　　[答案] b
　　[解析] 企業(yè)與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務(wù)的合同，如商品買(mǎi)賣(mài)合同、勞務(wù)合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。待執(zhí)行合同不屬于或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容，但待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應(yīng)當(dāng)作為本準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項(xiàng)。
　　14
　　[答案] b
　　[解析] 匯兌損益=20 000×(7.1-7.16)=-1 200(元)。
　　15
　　[答案] a
　　[解析] b選項(xiàng)醫(yī)療基金是按照當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)的公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)從收入中提取;c選項(xiàng)修購(gòu)基金是按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取;d選項(xiàng)住房基金是收取各種住房基金收入;只有a選項(xiàng)職工福利基金是按照事業(yè)單位的結(jié)余的一定比例提取的。
　　二、多項(xiàng)選擇題
　　1
　　[答案] acd
　　[解析] 交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。
　　2
　　[答案] ad
　　[解析] 選項(xiàng)ad，成本法下不作處理。無(wú)論是成本法還是權(quán)益法，收到被投資單位分派的屬于投資前累計(jì)盈余分配額，均沖減投資成本，所以選項(xiàng)b正確。成本法下期末計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備會(huì)引起長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減少，選項(xiàng)c正確。
　　3
　　[答案] ad
　　[解析] 選項(xiàng)ad符合日后調(diào)整事項(xiàng)的定義和特征，屬于調(diào)整事項(xiàng)。選項(xiàng)b均屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)c屬于正常事項(xiàng)。
　　4
　　[答案] abc
　　[解析] 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，資本公積應(yīng)當(dāng)按照交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。
　　5
　　[答案] bcd
　　[解析] a選項(xiàng)為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
　　6
　　[答案] abc
　　[解析] 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，但并不包括存貨、金融資產(chǎn)等資產(chǎn)，這些資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，在其價(jià)值恢復(fù)時(shí)仍可轉(zhuǎn)回。
　　7
　　[答案] ac
　　[解析] 不考慮其他因素的情況下，選項(xiàng)ac一般會(huì)引起資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，并引起遞延所得稅資產(chǎn)的增加;選項(xiàng)b，轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)使資產(chǎn)賬面價(jià)值恢復(fù)，從而轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異，并引起遞延所得稅資產(chǎn)的減少;選項(xiàng)d，實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費(fèi)用，沖減已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債，從而轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異，會(huì)引起遞延所得稅資產(chǎn)的減少。
　　8
　　[答案] abc
　　[解析] 甲公司與a公司，屬于共同控制的情況,甲公司與b公司，屬于直接控制的情況; a公司與c公司屬于重大影響的情況,因此選項(xiàng)a.b.c均存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與乙公司不符合關(guān)聯(lián)方關(guān)系的條件。
　　9
　　[答案] abd
　　[解析] w公司直接擁有甲公司 60% 權(quán)益性資本,直接和間接擁有乙公司共計(jì)70% 的權(quán)益性資本, 間接擁有丁公司51% 的權(quán)益性資本，甲公司、乙公司、丁公司應(yīng)納入w公司合并報(bào)表的合并范圍，w公司擁有丙公司50%的權(quán)益性資本屬共同控制，不納入w公司合并報(bào)表的合并范圍。
　　10
　　[答案] ac
　　[解析] 選項(xiàng)b和選項(xiàng)d均屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
　　三、判斷題
　　1
　　[答案] 錯(cuò)
　　[解析] 資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源，但若不能為企業(yè)所擁有或控制，就不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。
　　2
　　[答案] 錯(cuò)
　　[解析] 交易性金融資產(chǎn)在持有期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
　　3
　　[答案] 錯(cuò)
　　[解析] 在商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售情況下，在商品安裝和檢驗(yàn)完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入。但如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，或安裝是為最終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，則可以在商品發(fā)出時(shí)或在商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收入。
　　4
　　[答案] 錯(cuò)
　　[解析] 按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為無(wú)形資產(chǎn)入賬，并按規(guī)定期限進(jìn)行攤銷(xiāo)，但土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊。只有當(dāng)外購(gòu)?fù)恋睾徒ㄖ�物支付的價(jià)款無(wú)法在兩者之間合理分配的，才全部計(jì)入固定資產(chǎn)成本。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。
　　5
　　[答案] 對(duì)
　　[解析] 本題考核的是商品流通企業(yè)購(gòu)貨過(guò)程中費(fèi)用的核算問(wèn)題。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》的規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)偂?br /> 　　6
　　[答案] 對(duì)
　　[解析] 在資本化期間內(nèi)，外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息的匯兌差額在借款費(fèi)用資本化期間發(fā)生的應(yīng)予資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。
　　7
　　[答案] 錯(cuò)
　　[解析] 如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。
　　8
　　[答案] 錯(cuò)
　　[解析] 事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)結(jié)余，如“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目為借方余額時(shí)，則不結(jié)轉(zhuǎn)。
　　9
　　[答案] 錯(cuò)
　　[解析] 在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前試生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入工程成本;試生產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外出售取得的收入，應(yīng)沖減工程成本。
　　10
　　[答案] 錯(cuò)
　　[解析] 風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)的產(chǎn)品和勞務(wù)差異影響的，因此披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部;而當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要是受企業(yè)在不同的國(guó)家或地區(qū)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務(wù)分部。
　　四、計(jì)算題
　　1
　　[答案] (1)2008年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券
　　可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值為：
　　100. 000 000×(p/f，9%，5)+100 000 000×6%×(p/a，9%，5)
　　=100 000 000×0.6499+100 000 000×6%×3.8897=88 328 200(元)
　　可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為：100 000 000-88 328 200=11 671 800(元)
　　借：銀行存款　　　　100 000 000
　　應(yīng)付債券—-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　　　　11 671 800
　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　　100 000 000
　　資本公積——其他資本公積　　　　11 671 800
　　(2)2008年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 949 538
　　貸：應(yīng)付利息 6 000 000
　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 1 949 538
　　(3)2009年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)
　　轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：(100 000 000+6 000 000)/10=10 600 000(股)
　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 100 000 000
　　應(yīng)付利息 6 000 000
　　資本公積——其他資本公積 11 671 800
　　貸：股本 10 600 000
　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 9 722 262
　　資本公積——股本溢價(jià) 97 349 538
　　2
　　[答案] (1)甲公司重組債權(quán)的公允價(jià)值(未來(lái)應(yīng)收本金)
　　=(2 340-100-280-234-500)×(1-40%)
　　=735.6(萬(wàn)元)
　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=2 340-100-280-234-500-735.6-234
　　=256.4(萬(wàn)元)
　　(2)乙公司重組債務(wù)的公允價(jià)值(未來(lái)應(yīng)付本金)
　　=(2 340-100-280-234-500)×(1-40%)
　　= 735.6(萬(wàn)元)
　　應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額= 735.6×(6%-4%)×2=29.424(萬(wàn)元)
　　乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=2 340-100-280-234-500-735.6-29.424
　　=460.976(萬(wàn)元)
　　(3)甲公司有關(guān)分錄如下：
　　重組時(shí)：
　　借：銀行存款 100
　　固定資產(chǎn) 280
　　庫(kù)存商品 200
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34
　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 500
　　應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 735.6
　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 256.4
　　壞賬準(zhǔn)備 234
　　貸：應(yīng)收賬款 2 340
　　2008年收取利息時(shí)：
　　借：銀行存款 44.136
　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 44.136
　　2009年收回款項(xiàng)時(shí)：
　　借：銀行存款 765.024
　　貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 735.6
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 29.424
　　乙公司有關(guān)分錄如下：
　　重組時(shí)：
　　借：累計(jì)折舊 100
　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10
　　固定資產(chǎn)清理 240
　　貸：固定資產(chǎn) 350
　　借：應(yīng)付賬款 2 340
　　貸：銀行存款 100
　　固定資產(chǎn)清理 240
　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 34
　　股本 100
　　資本公積——股本溢價(jià) 400
　　應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 735.6
　　預(yù)計(jì)負(fù)債 29.424
　　營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 40
　　——債務(wù)重組利得 460.976
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150
　　貸：庫(kù)存商品 150
　　2008年支付利息時(shí)：
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 29.424
　　預(yù)計(jì)負(fù)債 14.712
　　貸：銀行存款 44.136
　　2009年支付款項(xiàng)時(shí)：
　　借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 735.6
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 29.424
　　貸：銀行存款 765.024
　　借: 預(yù)計(jì)負(fù)債 14.712
　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 14.712
　　五、綜合題
　　1
　　[答案] (1)判斷黃海公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由：
　�、� 處理不對(duì)。長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額應(yīng)該按照公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值中的較高者確定，應(yīng)該是19 000萬(wàn)元。
　　② 處理不對(duì)。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的不能資本化的開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，但稅法規(guī)定是分期攤銷(xiāo)計(jì)入損益，所以會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，影響所得稅費(fèi)用和遞延所得稅資產(chǎn)。
　�、� 處理不對(duì)。因?yàn)檠芯科陂g的費(fèi)用不能計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益;同時(shí)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不影響遞延所得稅負(fù)債。
　�、� 處理正確。按新準(zhǔn)則接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
　　(2)調(diào)整分錄：
　�、俳瑁洪L(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——a公司 2 000
　　貸：以前年度損益調(diào)整 2 000
　　借：以前年度損益調(diào)整 500
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 500
　　②借：以前年度損益調(diào)整　　　　1 200(2 000-2 000/5×2)
　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　　1 200
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　300
　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　300
　�、劢瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整　　　　　80
　　累計(jì)攤銷(xiāo) 　　　　　　　　　20
　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　100
　　借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　20
　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　20
　　④借：以前年度損益調(diào)整　　　　540
　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　 　540
　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　54
　　貸：盈余公積　　　　　 　54
　　(3)調(diào)整報(bào)表：

項(xiàng)目	調(diào)整前	調(diào)整后
無(wú)形資產(chǎn)	360 （借方）	280 （借方）
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用	1 200 （借方）	0 （借方）
長(zhǎng)期股權(quán)投資	17 000 （借方）	19 000 （借方）
遞延所得稅資產(chǎn)	400 （借方）	200 （借方）
遞延所得稅負(fù)債	20 （貸方）	0 （貸方）
未分配利潤(rùn)	6 000 （貸方）	6 486 （貸方）
盈余公積	1 500 （貸方）	1 554 （貸方）

　　2
　　[答案] (1)甲公司2007年對(duì)a企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資分錄：
　�、�1月初：
　　借：固定資產(chǎn)清理 5 500
　　累計(jì)折舊 1 700
　　貸：固定資產(chǎn) 7 200
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 900
　　貸：固定資產(chǎn)清理 5 500
　　銀行存款 3 900
　　營(yíng)業(yè)外收入 1 500
　�、�5月30日：
　　借：應(yīng)收股利 640
　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 640
　�、�6月20日：
　　借：銀行存款 640
　　貸：應(yīng)收股利 640
　　(2)甲公司2007年度有關(guān)合并報(bào)表的調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄：
　�、僬{(diào)整a企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：
　　借：固定資產(chǎn)1000
　　無(wú)形資產(chǎn)500
　　貸：資本公積1500
　　2007年調(diào)整后a企業(yè)的凈利潤(rùn)=4500-1000/10-500/5=4300(萬(wàn)元)
　�、诎礄�(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資：
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3440(4300×80%)
　　貸：投資收益 3440
　　借：資本公積 80
　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80
　　甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額=10 900-640+3 440-80=13 620(萬(wàn)元)
　　a企業(yè)2007年末的股東權(quán)益金額：
　　股本=5 000萬(wàn)元
　　資本公積=2 000+1500-100=3400(萬(wàn)元)
　　盈余公積=600+200+450=1 250(萬(wàn)元 )
　　未分配利潤(rùn)=2 400-200-800+4 300-450=5 250(萬(wàn)元)
　　合計(jì)：14900萬(wàn)元
　　③股權(quán)投資的合并抵銷(xiāo)分錄：
　　借：股本 5 000
　　資本公積 3 400
　　盈余公積 1 250
　　未分配利潤(rùn)——年末 5 250
　　商譽(yù) 1 700
　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 13 620
　　少數(shù)股東權(quán)益 2 980
　　借：投資收益 3 440
　　少數(shù)股東損益 860
　　未分配利潤(rùn)——年初 2 200
　　貸：本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積 450
　　——應(yīng)付股利 800
　　未分配利潤(rùn)——年末 5 250
　　內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)：
　　存貨抵銷(xiāo)：
　　借：營(yíng)業(yè)收入 3 600
　　貸：營(yíng)業(yè)成本 3 600
　　借：營(yíng)業(yè)成本 240
　　貸：存貨 240
　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 210
　　貸：資產(chǎn)減值損失 210
　　固定資產(chǎn)及應(yīng)收應(yīng)付的抵銷(xiāo)：
　　借：營(yíng)業(yè)收入 2 600
　　貸：營(yíng)業(yè)成本 2 000
　　固定資產(chǎn)——原價(jià) 600
　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 50
　　貸：管理費(fèi)用 50
　　借：應(yīng)付賬款 3 042[2 600×(1+17%)]
　　貸：應(yīng)收賬款 3 042
　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 150
　　貸：資產(chǎn)減值損失 150
　　債券投資的抵銷(xiāo)：
　　借：應(yīng)付債券 8 120
　　貸：持有至到期投資 8 120
　　借：投資收益 120
　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 120

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