基層審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)質(zhì)量控制措施
基層審計(jì)機(jī)關(guān)由于人員少任務(wù)重的矛盾突出，審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制不夠健全等原因，在審計(jì)質(zhì)量控制方面難免有不到位的地方，一定程度上影響了審計(jì)質(zhì)量，有的甚至埋下嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)隱患，應(yīng)引起高度重視。那么如何加強(qiáng)基層審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)質(zhì)量控制呢?，一起來(lái)看看!
(一)加大審計(jì)前期調(diào)查的力度。
“凡事預(yù)則立”，審計(jì)工作需要充分準(zhǔn)備，審計(jì)前必須對(duì)被審計(jì)單位的基本情況和經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行全面的調(diào)查了解，如果不進(jìn)行充分的審前調(diào)查就倉(cāng)促上陣，審計(jì)質(zhì)量就很難保證。俗話說(shuō)，磨刀不誤砍柴工。審前調(diào)查是為編制審計(jì)實(shí)施方案和組織審計(jì)實(shí)施工作進(jìn)行的必要準(zhǔn)備，是不可替代的審計(jì)程序。在調(diào)查前，審計(jì)人員要根據(jù)被審計(jì)單位規(guī)模大小，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的難易程度，擬定好需要調(diào)查的內(nèi)容逐項(xiàng)列出調(diào)查提綱，同時(shí)考慮好調(diào)查所要達(dá)到的目的及其需要采取的方式方法，布置好人員分工和時(shí)間安排，并將以上事項(xiàng)制定出審前調(diào)查方案，以利審前調(diào)查工作順利進(jìn)行。在實(shí)施審前調(diào)查時(shí)，審計(jì)人員要根據(jù)被審計(jì)單位具體情況和審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)，分別采取召開(kāi)座談會(huì)、個(gè)別談話、查閱資料、填報(bào)表格和問(wèn)卷調(diào)查等方式方法進(jìn)行調(diào)查，從正面了解被審計(jì)單位具體情況;另外也可以從側(cè)面調(diào)查被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、遵守經(jīng)濟(jì)秩序、資信和誠(chéng)信記錄等情況，如走訪被審計(jì)單位上級(jí)主管部門、有關(guān)監(jiān)管部門及其他與被審計(jì)單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的相關(guān)部門;必要時(shí)還可以對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行試審，先行測(cè)試單位內(nèi)部控制制度，尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，以減少審計(jì)實(shí)施時(shí)間，提高審計(jì)工作效率。
(二)認(rèn)真編制切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。
審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量控制的“龍頭”。它是在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上形成的第一個(gè)綜合性文檔,通過(guò)統(tǒng)籌計(jì)劃和安排,明確具體目標(biāo)、細(xì)化內(nèi)容、突出重點(diǎn);實(shí)施方案是執(zhí)行審計(jì)和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn),依照實(shí)施方案,可以明確審計(jì)人員審什么、怎么審、是什么,從而最大限度地減少審計(jì)人員的隨意性;審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)評(píng)價(jià)嚴(yán)格要求審計(jì)組對(duì)所涉及的審計(jì)領(lǐng)域發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。因此,好的審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量控制的靈魂,是審計(jì)組的“作戰(zhàn)計(jì)劃”,是審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的“路線圖”。在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí),要對(duì)審前調(diào)查所取得的資料進(jìn)行分析,關(guān)注資料間的異常變動(dòng),分析被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能存在的重要問(wèn)題和線索,確定審計(jì)重點(diǎn);收集了解與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章、政策和其他文件資料,對(duì)曾經(jīng)審計(jì)過(guò)的單位,要查閱了解過(guò)去審計(jì)的情況,從促進(jìn)加強(qiáng)管理、完善制度、提高效益出發(fā),確定具體審計(jì)目標(biāo)。在分析被審計(jì)單位有關(guān)情況的基礎(chǔ)上,運(yùn)用重要性和謹(jǐn)慎性原則,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,緊緊圍繞審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容、步驟和方法。要提高審計(jì)工作方案的編制質(zhì)量，必須注意抓好以下四個(gè)環(huán)節(jié)。一是明確審計(jì)目標(biāo)，細(xì)化審計(jì)內(nèi)容。審計(jì)目標(biāo)決定審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)內(nèi)容為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)服務(wù)。細(xì)化審計(jì)內(nèi)容就是要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的要求，有選擇的'確定需要查明的具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。細(xì)化審計(jì)內(nèi)容應(yīng)該有確定的審計(jì)范圍和重點(diǎn)，應(yīng)該與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)。二是突出審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)重點(diǎn)是指對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重大影響的審計(jì)事項(xiàng)。編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，要認(rèn)真分析審前調(diào)查取得的資料，結(jié)合以往的審計(jì)成果，分析可能存在的問(wèn)題和線索，確定審計(jì)重點(diǎn)。三是確定審計(jì)步驟和方法。確定審計(jì)步驟和方法的原則是應(yīng)有利于指導(dǎo)審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)，具有操作性，并且能夠減少隨意性，避免審計(jì)資源浪費(fèi)。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)不同，決定著審計(jì)步驟和方法不同，審計(jì)步驟和方法具有多樣性。由于對(duì)被審計(jì)單位情況變化較多，審計(jì)實(shí)施方案中確定的審計(jì)步驟和方法不一定都具有適用性。在這種情況下，為確保審計(jì)工作質(zhì)量，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)實(shí)施情況，適時(shí)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案，進(jìn)一步確定適用的審計(jì)步驟和方法。四是明確分工、落實(shí)責(zé)任。編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)組長(zhǎng)、主審及審計(jì)人員各自承擔(dān)的責(zé)任，建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任追究制度。只有這樣，才能明確審計(jì)人員在各項(xiàng)工作中的職責(zé)、任務(wù);同時(shí)，上級(jí)主管部門應(yīng)定期檢查審計(jì)項(xiàng)目檔案，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)方案執(zhí)行及審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況的檢查，對(duì)查出的問(wèn)題予以通報(bào)，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)。
(三)建立和完善審計(jì)質(zhì)量控制考核制度。
目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作質(zhì)量控制的體系已初步形成，即業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人對(duì)分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，主審對(duì)審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)，助審對(duì)主審負(fù)責(zé)。但由于審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不確定，日常考核工作不嚴(yán)格，導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量控制的體系未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，應(yīng)繼續(xù)進(jìn)一步完善審計(jì)質(zhì)量控制考核制度，從根本上促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量控制水平的提高。針對(duì)影響審計(jì)實(shí)施過(guò)程中質(zhì)量控制的因素，可采取的對(duì)策如下：一是提高對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的遵循性，確保審計(jì)工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。主要措施包括組織審計(jì)組全員參與對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的編寫;組織參審人員學(xué)習(xí)確定的審計(jì)實(shí)施方案;審計(jì)組長(zhǎng)或主審對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和糾正等。二是推行審計(jì)日記制度和工作會(huì)議制度。實(shí)行審計(jì)日記是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的新舉措。通過(guò)組織審計(jì)人員編寫審計(jì)工作日記，描述審計(jì)工作軌跡，來(lái)反映審計(jì)人員的審計(jì)實(shí)施過(guò)程，便于審計(jì)組長(zhǎng)和主審了解和掌握參審人員的工作情況，便于評(píng)價(jià)工作質(zhì)量和實(shí)施有效的質(zhì)量控制。同時(shí)還應(yīng)大力推行審計(jì)組工作會(huì)議制度。即由審計(jì)組長(zhǎng)或主審定期或不定期組織審計(jì)組工作會(huì)議，通過(guò)召開(kāi)審計(jì)組工作會(huì)議，審計(jì)組內(nèi)部能夠得到更充分的溝通，便于集思廣益，促進(jìn)審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量的提高。三是加強(qiáng)技能培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)，使用補(bǔ)充審計(jì)程序。加強(qiáng)技能培訓(xùn)，全面提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，是提高審計(jì)實(shí)施過(guò)程中工作質(zhì)量的需要，也是審計(jì)工作水平的需要。因此，不僅要加強(qiáng)審計(jì)理論、審計(jì)技術(shù)、方法等方面的培訓(xùn)，而且還要注重先進(jìn)工作經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和交流，以及思想道德方面的教育，使審計(jì)人員能夠站在較高的起點(diǎn)上，以寬闊的視野從事審計(jì)工作，以利于提高審計(jì)工作質(zhì)量。同時(shí)，審計(jì)組內(nèi)部要做到知人善任，根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的重要程度，結(jié)合審計(jì)人員業(yè)務(wù)狀況來(lái)分配審計(jì)工作，做到人盡其才。并且根據(jù)審計(jì)工作的具體情況，審計(jì)實(shí)施中使用必要的補(bǔ)充審計(jì)程序，提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(四)完善審計(jì)審理程序，增加審計(jì)實(shí)施質(zhì)量控制環(huán)節(jié)。
審計(jì)審理是審計(jì)質(zhì)量控制的一個(gè)必備程序，它對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的事實(shí)、證據(jù)、定性、處理、程序進(jìn)行全程監(jiān)督。審計(jì)審理制度作為質(zhì)量控制體系的一個(gè)重要組成部分，它對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用。鑒于審計(jì)實(shí)施中對(duì)審計(jì)組工作質(zhì)量缺少必要監(jiān)督和制約的實(shí)際情況，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)際情況，將審理工作的著力點(diǎn)前移，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中增加必要的審理程序，提高審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制水平。另外，還要利用審理工作層次高、信息渠道多、反饋及時(shí)等優(yōu)勢(shì)，對(duì)審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制提出具體的意見(jiàn)和建議，真正發(fā)揮審理的監(jiān)督、指導(dǎo)和服務(wù)的作用。此外，在必要的時(shí)候還要改革機(jī)關(guān)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，實(shí)行審、處、執(zhí)三分離，即審計(jì)實(shí)施、審計(jì)處理、和審計(jì)督促整改由三個(gè)不同的部門分別執(zhí)行。通過(guò)有效的內(nèi)部控制的牽制作用，來(lái)完善審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制，促進(jìn)提高審計(jì)工作質(zhì)量。
(五)做好審計(jì)發(fā)現(xiàn)的綜合分析工作，努力提高審計(jì)報(bào)告層次 。
做好審計(jì)發(fā)現(xiàn)的綜合分析工作，強(qiáng)化精品意識(shí)，提升審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和水平，主要應(yīng)做好以下幾方面工作：一是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行深加工。分析加工審計(jì)成果時(shí)，不能停留在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的表面，應(yīng)注意問(wèn)題產(chǎn)生的根源、注意審計(jì)發(fā)現(xiàn)情況的內(nèi)在聯(lián)系、注意管理和控制上的重要缺陷。經(jīng)過(guò)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)情況進(jìn)行由表及里，由淺入深的挖掘和加工后，找出最有價(jià)值的信息，為寫好審計(jì)報(bào)告服務(wù)。二是審計(jì)報(bào)告立意層次要高。審計(jì)報(bào)告反映的審計(jì)信息應(yīng)有利于被審計(jì)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善內(nèi)部管理，有效防范和規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。切忌泛泛而論，沒(méi)有深度，沒(méi)有重點(diǎn)。三是審計(jì)結(jié)論力求準(zhǔn)確、客觀。依據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)情況得出的審計(jì)結(jié)論，一定要體現(xiàn)出實(shí)事求是，客觀公正的審計(jì)原則，不可攜帶任何感情色彩，表達(dá)的意思應(yīng)該簡(jiǎn)潔明確，不能含糊其辭。四是提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議應(yīng)具有建設(shè)性和可操作性。提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議應(yīng)該直接指向?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題產(chǎn)生的根源，便于被審計(jì)單位從根本上糾正審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，堵塞管理和控制上存在的漏洞。
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