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加強內控管理創(chuàng)造企業(yè)價值最大化
內部控制環(huán)境是企業(yè)內部控制的重要組成部分，內控制度的設計是否合理，內控執(zhí)行是否到位都和內控環(huán)境密不可分。內部控制是一個過程，而不是目的；這一過程貫穿企業(yè)管理的各個層面、各個單元；力求實現(xiàn)一個或多個不同類型但相互交叉的目標；這一過程為目標的實現(xiàn)提供合理保證。
內部控制是由董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的、旨在為實現(xiàn)以下控制目標的過程：主要包括經營管理合乎法規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營的效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
目前我國企業(yè)特別是中小企業(yè)內控制度的失效，很大程度是由于內控環(huán)境的缺陷引起。通常表現(xiàn)在管理層內控意識淡薄，內控制度流于形式等方面，從而造成內控名存實亡。因此，研究內部控制環(huán)境可以使企業(yè)從根本上發(fā)現(xiàn)內控失效的原因及內控制度的缺失，進一步提高內控實施的可能性，使內控得以真正發(fā)揮作用，達到預期的效果。那么內控管理主要的內容有哪些呢？
1、公司治理結構
公司治理結構和內部控制是一種“你中有我，我中有你”的關系，兩者即有很多重合部分和交叉性并且相互依賴。完善的內部控制機制要有健全的公司治理結構為基礎保障，同樣，內部控制的建立的健全和實施效果也將有利于公司治理結構目標的實現(xiàn)。
2、董事會與審計委員會
公司董事會及管理層從促進公司成長和維護全體股東利益出發(fā)，加強內部控制制度的建設，推動公司快速、健康、持續(xù)發(fā)展，有效保障投資者的合法權益。董事會的獨立性、董事的知識與經驗、專業(yè)委員會的設置及權力配置、董事會議事規(guī)則、董事會及下屬委員會掌握重大信息、敏感信息的充分性與及時性、董事會及下屬委員會對重大問題所采取的行動等。從而充分調動公司各職能部門、經營核算單位加強內部控制的積極性，通過認真梳理業(yè)務流程、強調內部控制對公司規(guī)范管理重要性的認識，促進公司進一步完善內部控制制度。
3、人力資源政策
企業(yè)內部控制中人力資源政策的實施，能夠健全內部控制制度、促進企業(yè)實現(xiàn)目標、減
少各類風險產生、打造高效員工隊伍。企業(yè)需要進一步完善公司法人治理結構、企業(yè)高度重視人力資源政策、以人為本實施人力資源政策、成本效益原則實施人力資源政策、政府促進企業(yè)實施人力資源政策。
員工的聘用、培訓、辭退與辭職；員工的薪酬、考核、晉升與獎懲；關鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度；掌握國家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定；有關人力資源管理的其他政策。
4、機構設置與權責分配
企業(yè)的的內部機構設置及權責分配，盡管沒有統(tǒng)一模式，但所采用的組織結構應當有利于提升管理效能，并保證信息通暢流動；（內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。
5、管理哲學與經營理念
管理者要樹立良好的管理哲學和經營理念，管理人員的操守、管理哲學與管理風格對于企業(yè)內部控制的效率和效果影響深遠，企業(yè)內部控制的執(zhí)行和貫徹，管理人員的管理哲學、經營理念，企業(yè)各種規(guī)章制度、信息溝通體系、業(yè)績評價機制，以及企業(yè)管理人員的品行、操守、價值觀、素質和能力等也是非常重要的一部分。公司要有良好的控制環(huán)境，使整個組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度。
6、對內部控制與風險管理的態(tài)度
自然環(huán)境：自然環(huán)境是最基本的風險源，地震、干旱和過度降水都可能導致?lián)p失，當然，它也可能是機遇的來源，例如，晴朗的天氣就可能使旅游業(yè)收入增長；人為環(huán)境：人為環(huán)境由于有人的因素在作用，其規(guī)律摸索起來就較為困難，在分析風險的來源時，可以將人為環(huán)境進一步細分如下：社會環(huán)境，是指人們的道德信仰、價值觀、行為方式、社會結構和制度。當人的道德信仰和價值觀受到沖擊時，就可能發(fā)生一些意想不到的事件，這些事件可能會影響到企業(yè)的生產和銷售；政治環(huán)境，主要通過政府的政策對一個企業(yè)產生影響，如貨幣政政策、財政政策；經濟環(huán)境：企業(yè)的很多風險，尤其是市場價格風險，都和經濟環(huán)境密不可分。
風險是客觀存在的，但人類對風險的認識卻并不完全都是客觀的，換句話，由于我們所掌握的信息有限，或者風險管理者對風險的理解、估算的能考力有，實踐中對風險的認識往往摻雜了主觀的判斷，而當主觀判斷和客觀實際有差別時，就可能給面臨風險的組織帶來不確定性。例如投幣試驗就是一個典型的隨機不確定的例子，我們無法確定未來一次投幣的結
果是正面還是反面，但有一點是肯定的，即其正、反面出現(xiàn)的概率各占一半。由此可知，隨機不確定不是由于人們對事件不了解，而是由于事件結果所固有的狹義的不唯一所造成的，即雖然結果是正還是反不能唯一確定，但結果的概率分布唯一確定。
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加強內部管理控制 完善企業(yè)內部控制2017-05-09 21:05 | #2樓
隨著現(xiàn)代企業(yè)的迅猛發(fā)展，各種潛在的風險日益凸顯，這對企業(yè)的管理改革也提出了內在要求。內部控制在此背景下應運而生，并成為企業(yè)管理層和員工共同實施的，旨在保證企業(yè)戰(zhàn)略目標、營運目標、資產目標和合規(guī)目標等實現(xiàn)的一把利器。尤其是在金融危機背景下，身邊觸手可及的案例讓企業(yè)更加意識到內部控制的必要性和重要性。
2001年6月22日,財政部印發(fā)了關于《內部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》(試行)、《內部會計控制規(guī)范—貨幣資金》(試行)的通知�；疽�(guī)范的制定從我國的實際國情出發(fā),充分吸收和借鑒了該文件的合理成分,并特別強調我國企業(yè)內部控制的建設,應該以企業(yè)內部會計控制為主,同時兼顧與會計相關的控制。本人認為,要想充分發(fā)揮內部控制的作用,實現(xiàn)內部控制的目標,僅有健全的內部會計監(jiān)督機制是遠遠不夠的,還應有內部管理控制的支持和配合。
一、關于內部管理控制 內部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。內部控制按其控制的目的不同，可以分為會計控制和管理控制。
會計控制作為內部控制的核心部分,指的是利用會計方法和會計信息保障企業(yè)的資產安全、監(jiān)督控制經營過程,以實現(xiàn)企業(yè)經營目標。它包括兩個方面的內容,一是通過會計組織控制達到對會計工作和會計信息質量的控制;二是利用會計信息對企業(yè)的經濟活動及管理和業(yè)務過程所進行的控制,如進行預算控制、責任會計控制等。而企業(yè)經營的目的在于實現(xiàn)其整體目標,管理控制也是實現(xiàn)企業(yè)經營目標的重要內部控制方式和控制過程。企業(yè)的管理控制包含的內容很廣,除了會計控制外,其它控制都可以納入內部管理控制的范圍。因此,管理控制不僅包括與組織規(guī)劃有關的所有方法和程序,而且還包括與組織目標的實現(xiàn)有關的一切管理部門的職能。此外,管理控制也是對經濟業(yè)務進行內部會計控制的起點,其主要目的是為了保證組織目標的實現(xiàn)、管理政策的實施、經營效率的提高以及為內部會計制度提供基礎。會計控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會計控制，也可用于管理控制。但是,總的來說,我們認為管理控制主要包括三個密切聯(lián)系的方面,即組織控制、業(yè)務控制和人事控制。
(一)組織控制
企業(yè)的組織控制在于提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督企業(yè)經營活動的結構框架,企業(yè)組織結構的好壞直接影響到企業(yè)的經營成果及控制效果。例如某公司為了實現(xiàn)一定利潤目標,規(guī)定其每一產品的成本不超過180元,為了達到這一目標要求,就需要對組織即公司的一切活動進行控制。在生產過程中,如果發(fā)現(xiàn)成本快要高出180元的限制標準,就要采取相應的措施(如改變原材料、減少人工投入、提高工作效率等)以保證不要突破這一生產成本線。此外,我們還應該認識到,企業(yè)組織建設的一個重要任務就是權責分配,而企業(yè)權利和職責的劃分反映了一個企業(yè)內部的管理體制和組織結構,同時又決定了企業(yè)內部控制的過程和效果。因此,企業(yè)完善、有效的內部控制系統(tǒng)必然要求存在相適應的、有機的組織管理系統(tǒng)和結構。
(二)業(yè)務控制
企業(yè)組織框架控制之下的是具體的業(yè)務流程控制及相應的授權批準控制制度。業(yè)務流程的內部控制是根據(jù)企業(yè)業(yè)務(或交易)的特點,確定相應的部門和人員,通過部門之間業(yè)務的傳遞,并配備相應的人員負責,進行相互驗證與監(jiān)督檢查。授權批準和業(yè)務流程控制能有效保證企業(yè)的業(yè)務和行為處于嚴格的組織控制之下。如對于采購與付款業(yè)務,其主要業(yè)務活動包括請購商品和勞務、編制訂購單、驗收商品、儲存已驗收的商品存貨、編制付款憑單、確認與記錄負債、付款以及記錄現(xiàn)金和銀行存款支出,在實施業(yè)務控制時,就應該針對這每一個環(huán)節(jié)進行。
(三)人事控制
人事控制是企業(yè)內部管理控制的重要方式和內容。它主要包括員工的聘用與提拔、員工的考核與激勵、員工的素質培訓。在現(xiàn)代企業(yè)存在的多級管理關系中,最能體現(xiàn)各級領導控制意志的無外乎是對員工的聘用、評價以及相應的激勵政策,而人事控制的成敗與否,可從受托管理者和企業(yè)員工工作積極還是消極、工作效率的高低以及員工素質等方面得到反映,并反作用于企業(yè)的內部控制系統(tǒng)。因此,企業(yè)人事控制和職務設計方面的內控機制對整個內部控制系統(tǒng)的有效運行起雙重作用,其通過員工認同和參與實現(xiàn)企業(yè)的目標管理。
二、加強內部管理控制的必要性
內部控制是為保證企業(yè)經濟活動正確進行所采取的一系列必要的管理措施,其目的在于保護企業(yè)財產、檢查有關數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高經濟效益、落實既定的管理方針等。而作為內部控制一部分的內部管理控制,其作用主要是提高企業(yè)的經濟效益、保證組織目標的實現(xiàn)和管理政策的實施。具體來講,內部管理控制主要有如下幾方面的作用:
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(一)作為內部控制的重要組成部分,在實現(xiàn)企業(yè)經營目標的過程中起著重要的作用
關于內部管理控制制度的規(guī)定有很多先例,如美國的《反貪污受賄法》規(guī)定,企業(yè)要建立健全內部管理控制制度,管理層對內部控制制度負有特殊的責任。美國之所以如此重視管理制度的建立,是因為他們意識到內部管理控制在實現(xiàn)內部控制職能的過程中所起到巨大的作用。但是,我們也應該意識到,內部管理控制不是孤立的,單獨的內部管理控制并不能實現(xiàn)內部控制的目標,只有與內部會計控制相結合為一個有機整體,才能發(fā)揮其在內部控制中應有的作用,前面述及的付款和采購業(yè)務活動就可以很好的說明這一問題。
(二)克服內部控制的固有限制
內部控制在實現(xiàn)企業(yè)目標的過程中所起到的作用是無可否認的,但由于成本限制、串通舞弊、人為錯誤、管理越權等固有限制,其自身的作用并不能完全發(fā)揮出來。當然,由于這些限制是內部控制所固有的,并不能被完全消除,只有通過一些途徑來加以克服。而加強內部管理控制的建設在一定程度上就可以有效克服這一限制,如成本限制可以通過加強組織控制來加以克服。通過建立完善的組織,可以提高企業(yè)的運營效率,從而降低企業(yè)的成本支出;人為錯誤可以通過加強人事控制來加以克服。通過有效的人事控制,可以提高人員素質,加強員工的專業(yè)水平,從而減少工作中的人為錯誤。
(三)確保會計信息真實可靠
企業(yè)的生產經營活動是一個周而復始的過程,它有供、產、銷三大活動構成,會計核算就是記錄與這些活動相關的資金運動。搞好內部會計控制制度是防范和打擊財務造假的主要環(huán)節(jié),而會計信息失真是一個社會弊病,僅僅依靠財會部門是不能解決的。會計信息質量的基本要求是真實可靠,但是,會計人員只能保證依據(jù)原始會計憑證做出的會計核算是真實的,而不能保證原始憑證是真實的,因為
其無法控制原始憑證所反映的經濟活動。因此,盡管內部管理控制與財務記錄只有間接關系,但我們應該認識到,只有將內部會計控制建立在內部管理控制的基礎上,和其相互制約、通力配合,才能從信息源頭上充分保證會計資料真實可靠。
(四)有利于提高企業(yè)的經營效率和貫徹管理方針政策
內部管理控制的建設主要從組織控制、業(yè)務控制和人事控制三個方面進行。以組織控制為例,組織是為了一個共同目標而從事活動的一種方式,是由目標和任務維系起來的,是為了完成目標而設置的任務下達和職責分工。企業(yè)的組織控制在于提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督企業(yè)經營活動的結構框架,企業(yè)組織結構建設的好壞直接影響到企業(yè)的經營成果及控制效果。很多科學研究組織都強調組織結構對企業(yè)生產效率的影響。與組織控制相同,業(yè)務控制和人事控制也分別通過設計和控制業(yè)務流程、建立相應的激勵政策來提高企業(yè)的經營效率和貫徹管理方針政策。
三、加強內部管理控制的對策
(一)企業(yè)管理層應該提高對內部管理控制的認識
我國當前環(huán)境下,部分企業(yè)的管理層并未對內部控制制度的重要性有足夠的重視,即使有些企業(yè)已經建立了內部控制制度,也只是一味的強調內部會計控制制度的建設,內部會計控制固然是內部控制的核心,但忽視內部管理控制制度建設的內部控制也是不完善的。以某集團單位為例，雖然近年來，該單位先后榮獲先進單位稱號，也完成了上級下達的各項經濟指標，取得了較好的工作業(yè)績，但是在單位內部仍然存在：科室之間缺乏溝通、各行其是，整體意識、團隊意識較差；內部考核機制不健全，執(zhí)行力較弱；分工不明確，責任心不強，缺乏監(jiān)督機制等問題。如果能有一套完善的內部管理控制機制，上述問題必能得到較好的解決。而要建立完善的內部管理控制機制，提高管理層對內部管理控制的認識、態(tài)度和行動對企業(yè)的經營管理是十分重要的。具體包括管理層的思想和經營作風;企業(yè)的組織結構;業(yè)務流程的建立及控制;人事制度及實施狀況等。當然,在規(guī)劃企業(yè)內部控制制度時,應該將內部會計控制制度和內部管理控制制度結合起來,建立適合企業(yè)自身的制度,不能厚此薄彼。
(二)內部管理控制制度建設應注重建立適當?shù)慕M織結構、加強企業(yè)業(yè)務控制、提高人員素質
內部管理控制由組織控制、業(yè)務控制和人事控制構成,因此,加強內部管理控制的建設應注重從這三方面著手。在構建組織結構時,我們可以按照企業(yè)總目標———目標分解———組織分層這樣的過程和機制進行運作,通過分層,明確各層次的上下級之間在進行分權、管理、執(zhí)行、控制和服從等的關系,以使權利分散,形成相互聯(lián)系、相互制約的格局；業(yè)務流程的內部控制應根據(jù)企業(yè)業(yè)務的特點,確定相應的部門和人員,通過部門之間業(yè)務的傳遞,并配備相應的人員負責,進行相互驗證與監(jiān)督檢查,以保證企業(yè)業(yè)務正常運行；人員素質的建設包括對人員良好的思想和職業(yè)道德的建設,對人員業(yè)務素質和專業(yè)技能的培養(yǎng),同時,還應該注意對人員進行定期輪崗和對人員的選擇、使用、培訓等環(huán)節(jié)的控制。此外,在加強組織控制、業(yè)務控制和人事控制這三方面的建設時,我們還應將系統(tǒng)論和信息論的思想貫徹其中,以保證制度之間的制約性、互補性和配套性。
(三)內部管理控制制度的建設應在權衡成本效益原則的基礎上與企業(yè)的長期戰(zhàn)略規(guī)劃相結合
一般來說,企業(yè)已有的管理控制制度都是針對那些重復發(fā)生的業(yè)務類型而設計的,因此可能會對未能預料到的業(yè)務失去控制。在現(xiàn)代社會里,許多企業(yè)都是處在不斷變化的環(huán)境中,為了便于生存和保存競爭能力,勢必要經常調整經營策略,或進行內部組織結構調整,或收購其他企業(yè)等。那么企業(yè)在制定內部管理控制制度時,就應該結合成本效益原則,充分考慮這些因素的影響。
總之,在建立和完善企業(yè)內部控制系統(tǒng)的過程中,應該緊緊圍繞內部會計控制這個核心,同時兼顧與會計相關的管理控制。而加強內部管理控制的建設,應該從組織控制、業(yè)務控制、人事控制三方面著手進行。在建設過程中,以良好的組織結構和業(yè)務流程為基礎,重點加強人員素質的培養(yǎng),否則,即使內部控制在整體上再完善,實施的效果也會大打折扣。
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