關(guān)于進口增值稅的會計處理
進口增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅的一種。是專門對進口環(huán)節(jié)的增值額進行征稅的一種增值稅。下面是小編為你整理的關(guān)于進口增值稅的會計處理，希望對你有幫助。
進口增值稅的會計處理
企業(yè)進口商品，其采購成本一般包括進口商品的國外進價(一律以到岸價格為基礎(chǔ))和應(yīng)繳納的關(guān)稅。若進口商品系應(yīng)稅消費品，則其采購成本中還應(yīng)包括應(yīng)納消費稅。進口商品增值稅的會計核算與國內(nèi)購進商品基本相同，主要區(qū)別有兩點：一是外匯與人民幣的折合，因為進口商品要使用外匯，企業(yè)記賬要以人民幣作為本位幣;二是進口商品確定進項稅額時的依據(jù)不是增值稅專用發(fā)票而是海關(guān)出具的關(guān)稅完稅憑證。
例如，紅星公司2004年1月20日進口服裝一批，到岸價格68000元，關(guān)稅稅率為50%，另外支付國內(nèi)運雜費2400元，其中運費發(fā)票金額2000元，保險費、裝卸費等400元，款項均以銀行存款支付。則會計處理如下：
(1)組成計稅價格=68000+68000 ×50%=102000(元)。
應(yīng)納進口環(huán)節(jié)增值稅=102000 ×17%=17340(元)。
(2) 購進商品時：
借：物資采購 102000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 17340
貸：銀行存款 119 340
(3)支付運雜費時：
借：經(jīng)營費用 2260
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅傾) 140
貸：銀行存款 2400
(4)商品驗收人庫，結(jié)轉(zhuǎn)采購成本時：
借：庫存商品——服裝 102000
貸：物資采購 102000
進口增值稅的計算公式
問題內(nèi)容：我司擬進口一些鼓勵類項目下的機器設(shè)備，按照規(guī)定，關(guān)稅可以減免，但增值稅予以繳納。按照增值稅計算方法：增值稅=(CIF價+關(guān)稅)x17%， 但該批設(shè)備關(guān)稅是減免的，在計算應(yīng)繳增值稅的時候，關(guān)稅還用核算在內(nèi)嗎?請賜教，謝謝!
答：根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)進出口貨物征稅管理辦法》(海關(guān)總署令第124號)第十七條的規(guī)定，計征進口環(huán)節(jié)增值稅的計算公式為：應(yīng)納稅額=(完稅價格+實征關(guān)稅稅額+實征消費稅稅額)X增值稅稅率。
新會計準則下增值稅的會計處理
1、進口貨物的增值稅會計處理
企業(yè)進口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按照進口貨物應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。其具體會計處理方法與國內(nèi)購進貨物的處理方法相同，只是扣稅依據(jù)不同。
2、繳納增值稅的會計處理
企業(yè)上繳增值稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多繳的增值稅，作相反的會計分錄。
3、轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理
為了分別反映增值稅一般納稅企業(yè)欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況，避免出現(xiàn)企業(yè)在以前月份有欠交增值稅，以后月份有未抵扣增值稅時，用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的現(xiàn)象，確保企業(yè)及時足額上交增值稅，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細科目，核算企業(yè)月份終了從“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目中轉(zhuǎn)入的當月未交或多交的增值稅;同時，在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。
月份終了，企業(yè)計算出當月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目;當月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目，經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅�！皯�(yīng)交稅費——未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅，貸方余額，反映未交的增值稅。
值得注意的是，企業(yè)當月交納當月的增值稅，仍然通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算;當月交納以前各期未交的增值稅，則通過“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目核算，不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算。
4、減免及返還增值稅的會計處理
實行增值稅后，國家仍在一定范圍內(nèi)保留了減稅、免稅，并采取直接減免、即征即退、先征后退、先征稅后返還等形式。
對企業(yè)減免及返還的增值稅，除按照國家規(guī)定有指定用途的項目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。
對直接減免和即征即退的'，應(yīng)并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅;對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的利潤征收企業(yè)所得稅。
在會計處理時，對于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。對于企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
5、小規(guī)模納稅人增值稅會計處理
(一)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理
由于小規(guī)模納稅企業(yè)實行簡易辦法計算交納增值稅，其購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額應(yīng)直接計入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本。在編制會計分錄時，應(yīng)按支付的全部價款和增值稅，借記“材料采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“經(jīng)營費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。
(二)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理
小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按實現(xiàn)的銷售收入(不含稅)與按規(guī)定收取的增值稅額合計，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按實現(xiàn)的不含稅銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。發(fā)生的銷貨退回，作相反的會計分錄。
(三)繳納增值稅款的會計處理
小規(guī)模納稅人按規(guī)定的納稅期限上繳稅款時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到退回多繳的增值稅時，作相反的會計分錄。
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