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管理咨詢師考試備考講義：財務管理咨詢
導語：內部控制是指經濟單位和各個組織在經濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務組織形式和職責分工制度。為了實現(xiàn)其經營目標，保護資產的安全完整。
財政部《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》中提出，企業(yè)建立與實施內部控制，應當遵循下列原則：
（1）全面性原則。內部控制應當貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項。
�。�2）重要性原則。內部控制應當在全面控制的基礎上，關注重要業(yè)務事項和高風險領域。
�。�3）制衡性原則。內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。
（4）適應性原則。內部控制應當與企業(yè)經營規(guī)模、業(yè)務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化及時加以調整。
�。�5）成本效益原則。內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現(xiàn)有效控制。
內部控制綜合架構和要素（p436）
內部控制是為合理保證單位經營活動的效益性、財務報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調整內部業(yè)務活動的自律系統(tǒng)。其貫穿于經營活動的全部過程，包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通，監(jiān)督等要素，并受企業(yè)董事會、管理階層及其他人員影晌。
內部控制綜合架構和要素 | |
(1) 控制環(huán)境 | 內部環(huán)境是企業(yè)實施內部控制的基礎�？刂骗h(huán)境由反映最高管理當局、董事和企業(yè)所有者對控制以及控制對企業(yè)重要性的全面態(tài)度的各種行為、政策和程序組成。控制環(huán)境的子要素分為正直和道德價值、委托勝任的人員、管理哲學與經營方式、組織結構、董事會或審計委員會、權責的劃分以及人力資源政策和實踐等。 |
(2) 風險評估 | 財務報告的風險評估是管理當局對與財務報表按照公認會計原則編制有關的風險的識別和分析。管理當局的風險評價是作為設計和運行內部控制結構的一部分，以使錯誤和不合法行為的發(fā)生降低到最低水平。 |
(3) 控制活動 | 控制活動是指除其他四方面外，管理當局為滿足財務報告的目標而建立的各種政策和程序。任何企業(yè)都可能有許多這類的政策和程序，但一般都可歸納為以下幾種：職務的恰當分離、恰當的審批手續(xù)、充分的憑證和紀錄、資產和記錄的實物控制以及業(yè)績的獨立檢查。 |
(4) 信息與 溝通 | 信息與溝通使企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業(yè)內部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。一個有效的會計信息系統(tǒng)必須滿足與審計目標有關的所有幾項內部控制目標。這些目標是：已記錄的交易確實存在，即會計存在的真實性；所有已發(fā)生的業(yè)務、交易均被記錄，即會計的完整性；所有已記錄的交易、業(yè)務均準確無誤，即會計的準確性；所有交易、業(yè)務記錄的時間均及時且準確，此即會計的紀實性原則；所有交易、業(yè)務的分類標準合適恰當，即會計分類的準確。 |
(5) 監(jiān)督 | 監(jiān)督活動是有管理當局對內部控制結構的設計和運行效果進行經常或定期的評價，以確定內部控制結構是否按照既定的目的運行，以及對特定情況下發(fā)生的變化進行適當的修正。對內部控制結構的評價和修正所需的信息，來自于已存在的內部控制結構、內部審計人員的報告、有關控制活動的例外報告、有關管理機構提交的報告、經營人員的反饋信息以及顧客對開票事項的意見等各個方面。 |
內部控制的局限性（p437）
內部控制只能為管理人員達到其目的提供合理的保證，因為內部控制有其固有的局限。
1。內部控制只適于正常且經常反復出現(xiàn)的業(yè)務事項，而不能對例外事項（包括意外事故）進行控制。
2。對于工作人員因粗心、精力不集中、身體欠佳、判斷失誤或誤解上級發(fā)出的指令而造成的這種人為錯誤無能為力。
3。內部控制還受到控制成本的限制，控制費用不應與因舞弊和錯誤所造成的可能損失不相稱。
4。當工作人員合伙舞弊和內外串通共謀時也無法控制。
5。當管理人員濫用職位權或不能正確使用權力時無法控制。
6。因情況變化，原來制定的內部控制過時失去效果時，也無法控制其錯誤或弊端的發(fā)生。
盡管管理當局力爭取得有效的控制效果，但由于上述及其他限制因素存在，內部控制不可能完美無缺。
控制措施一般包括（p441）：
�、俨患嫒萋殑辗蛛x控制：要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務流程中所涉及的不兼容職務，實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。
�、谑跈鄬徟刂疲阂笃髽I(yè)根據常規(guī)授權和特別授權的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。
③會計系統(tǒng)控制：要求企業(yè)依法設置會計機構，配備會計從業(yè)人員;嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準則制度;加強會計基礎工作;明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。
�、茇敭a保護控制：要求企業(yè)建立財產日常管理制度和定期清查制度，采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產安全。
�、蓊A算控制：要求企業(yè)實施全面預算管理制度，明確各責任單位在預算管理中的職責權限，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，強化預算約束。
�、捱\營分析控制：要求企業(yè)建立運營情況分析制度，經理層應當綜合運用生產、購銷、投資、籌資、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進。
�、呖冃Э荚u控制：要求企業(yè)建立和實施績效考評制度，科學設置考核指標體系，對企業(yè)內部各責任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優(yōu)、降級、調崗、辭退等的依據。
企業(yè)應當根據內部控制目標，結合風險應對策略，綜合運用控制措施，對各種業(yè)務和事項實施有效控制。
全面風險管理原則（p460）
企業(yè)在全面風險管理實施過程中應當遵循以下原則：
1。從實際出發(fā)的原則。全面風險管理建設要以國家法律法規(guī)為指引，同時結合企業(yè)的風險特點和管理現(xiàn)狀，保證企業(yè)全面風險管理體系建設務實有效。
2。系統(tǒng)性原則。遵循系統(tǒng)規(guī)劃、分步實施，做到重點突破，全面推廣。
3。與其他管理工作緊密結合原則。全面風險管理是企業(yè)管理的有機組成部分，不能僅僅推行純粹的風險管理：①要和戰(zhàn)略管理相結合，確保將風險控制在與總體戰(zhàn)略目標相適應并可承受的范圍內;②要和全面預算管理相結合，保證企業(yè)預算的有效執(zhí)行;③要和企業(yè)管理信息化相結合，將風險管理的制度流程通過信息手段固化下來;④要和集團管控相結合，保證母子公司風險管理的有效執(zhí)行等。
4。成本效益原則。風險管理應以合理的風險管理成本達到最佳的管理效益。
5。適應性原則。風險管理將是一個持續(xù)的管理進程，應隨著企業(yè)內外部環(huán)境的變化，不斷對風險管理進行修正和調整，體現(xiàn)風險管理的高度和深度。
關鍵風險指標管理（p467）
一項風險事件發(fā)生可能有多種成因，但關鍵成因往往只有幾種。關鍵風險指標管理是對引起風險事件發(fā)生的關鍵成因指標進行管理的方法。具體操作步驟如下：
�。�1）分析風險成因，從中找出關鍵成因。
�。�2）將關鍵成因量化，確定其度量，分析確定導致風險事件發(fā)生（或極有可能發(fā)生）時該成因的具體數值。
�。�3）以該具體數值為基礎、以發(fā)出風險預警信息為目的，加上或減去一定數值后形成新的數值，該數值即為關鍵風險指標。
�。�4）建立風險預警系統(tǒng)，即當關鍵成因數值達到關鍵風險指標時，發(fā)出風險預警信息。
�。�5）制定出現(xiàn)風險預警信息時應采取的風險控制措施。
（6）跟蹤監(jiān)測關鍵成因數值的變化，一旦出現(xiàn)預警，即實施風險控制措施。
該方法既可以管理單項風險的多個關鍵成因指標，也可以管理影響企業(yè)主要目標的多個主要風險。使用該方法，要求風險關鍵成因分析準確，且易量化、易統(tǒng)計、易跟蹤監(jiān)測。
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