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2015年中級會計師考試《會計實(shí)務(wù)》模擬試題（七）答案及解析
一、單項選擇題
1.
【答案】A
【解析】甲公司該項股權(quán)投資的初始投資成本=1000×3+500-150=3350(萬元)。
2.
【答案】A
【解析】2013年4月1日長期股權(quán)投資的賬面價值=50000+5000=55000(萬元)。
3.
【答案】B
【解析】2013年度甲公司因該項股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(220-200)+50+240×20%=118(萬元)。
4.
【答案】B
【解析】投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外，因此應(yīng)以3500萬元作為其入賬價值。
5.
【答案】C
【解析】甲公司個別報表中確認(rèn)的投資收益=[1500-(1000-800)×(1-30%)]×35%=476(萬元)，合并報表調(diào)增的投資收益=(1000-800)×35%=70(萬元)，所以合并報表中列示的投資收益=476+70=546(萬元)。
合并報表調(diào)整分錄如下：
借：營業(yè)收入 350(1000×35%)
貸：營業(yè)成本 280(800×35%)
投資收益 70 (差額)
6.
【答案】D
【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1800-(1500-1200)/10×5/12]×30%=536.25(萬元)。
7.
【答案】B
【解析】投資企業(yè)對該項股權(quán)投資2013年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1000-(600/10-400/10)]×30%=294(萬元)。
8.
【答案】A
【解析】甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[5000-(1200-800)×(1-40%)]×25%=1190(萬元)，甲公司2014年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[4500+(1200-800)×(1-40%)]×25%=1185(萬元)。
9.
【答案】C
【解析】2013年年末甲公司原持股比例部分的長期股權(quán)投資的賬面價值=6000+(25000×25%-6000)+5000×25%+500×25%=7625(萬元)，2014年新增股權(quán)投資的入賬價值=5000×3=15000(萬元)，新增股權(quán)以后的持股比例為75%，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，采用成本法核算該項股權(quán)投資，所以甲公司2014年年末該項長期股權(quán)投資的賬面價值=7625+15000=22625(萬元)。
10.
【答案】D
【解析】企業(yè)合并以外的其他方式取得長期股權(quán)投資而發(fā)生的評估、審計、咨詢費(fèi)應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資成本;投資支付款項中所含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利。
11.
【答案】A
【解析】西頤公司2013年度調(diào)整后的凈虧損=6000+(900/5-700/5)+(700-500)=6240(萬元)，2013年新華公司應(yīng)承擔(dān)的虧損=6240×40%=2496(萬元)。長期股權(quán)投資不確認(rèn)損失前的賬面價值為2300萬元，且賬上沒有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的長期權(quán)益項目，合同或協(xié)議也未規(guī)定新華公司承擔(dān)額外義務(wù)，所以新華公司確認(rèn)的投資損失應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價值為限確認(rèn)2300萬元，備查薄中登記虧損196萬元。會計分錄為：
借：投資收益 2300
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 2300
12.
【答案】B
【解析】本題中甲公司與乙公司之間的內(nèi)部交易屬于順流交易，合并報表中應(yīng)進(jìn)行的調(diào)整分錄為：
借：營業(yè)收入 120(600×20%)
貸：營業(yè)成本 60(300×20%)
投資收益 60
13.
【答案】B
【解析】對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資發(fā)生的減值，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定進(jìn)行處理，企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價的長期股權(quán)投資發(fā)生的減值，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定進(jìn)行處理，選項A錯誤;上述長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取后，均不允許轉(zhuǎn)回，選項B正確，選項C和D錯誤。
14.
【答案】B
【解析】因出售部分股權(quán)使得長期股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算的，應(yīng)將剩余部分股權(quán)的賬面價值作為成本法核算的入賬價值，轉(zhuǎn)換后長期股權(quán)投資的賬面價值=300-50+20=270(萬元)。
15.
【答案】D
【解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本=15000×60%=9000(萬元)，股本為2000萬元，資本公積的金額=9000-2000-5=6995(萬元)。
16.
【答案】D
【解析】新華公司合并財務(wù)報表中因處置對大海公司的投資而確認(rèn)的投資收益=(3500+7000)-(15000+5000+200)×60%+200×60%=-1500(萬元)。
17.
【答案】D
【解析】在這項交易中，甲公司換出寫字樓的處置損益為500萬元[1900-(1600-400)]，甲公司收取的100萬元現(xiàn)金中包含實(shí)現(xiàn)的利得為26.32萬元(500/1900×100)，甲公司投資時該寫字樓中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益=500-26.32=473.68(萬元)，2014年年末該寫字樓中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益=473.68-473.68/10×9/12=438.15(萬元)，甲公司2014年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1200-438.15)×50%=380.93(萬元)。
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二、多項選擇題
1.
【答案】ABCD
2.
【答案】CD
【解析】對于同一控制下的企業(yè)合并，合并方應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，選項A不正確;長期股權(quán)投資的初始投資成本與所付出固定資產(chǎn)賬面價值的差額，應(yīng)該調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益，選項B不正確。
3.
【答案】CD
【解析】選項A，非同一控制下企業(yè)合并過程中發(fā)生的審計及法律咨詢等中介費(fèi)用，應(yīng)計入管理費(fèi)用;選項B，以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，為發(fā)行權(quán)益性證券所發(fā)生傭金、手續(xù)費(fèi)應(yīng)該沖減權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入，不足沖減的，沖減留存收益，不計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。
4.
【答案】AB
【解析】選項A和B會引起被投資企業(yè)的所有者權(quán)益發(fā)生變動，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;選項C和D不會引起被投資企業(yè)的所有者權(quán)益發(fā)生變動，不能調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。
5.
【答案】ABCD
6.
【答案】ABCD
【解析】選項A，被投資企業(yè)接受非控股股東捐贈，計入營業(yè)外收入，投資企業(yè)當(dāng)時不需要按持股比例進(jìn)行調(diào)整，而是到期末根據(jù)被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤確認(rèn)投資收益;選項B、C和D，被投資企業(yè)的所有者權(quán)益總額都未發(fā)生增減變化，因此，投資企業(yè)無需進(jìn)行賬務(wù)處理。
7.
【答案】BD
【解析】選項A和C，權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。
8.
【答案】AC
【解析】根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，處置長期股權(quán)投資，實(shí)際取得價款與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(投資收益)，選項A正確，選項B錯誤;采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(投資收益)，選項C正確，選項D錯誤。
9.
【答案】ABD
【解析】2012年1月1日，甲公司取得該項可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=590+10=600(萬元)，期末應(yīng)確認(rèn)資本公積=650-600=50(萬元)，選項A正確;合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本=15000×55%=8250(萬元)，選項B正確;原5%投資賬面價值為650萬元，新增長期股權(quán)投資入賬價值=8250-650=7600(萬元)，選項C錯誤;甲公司2013年1月1日進(jìn)一步取得股權(quán)投資時應(yīng)確認(rèn)的資本公積=7600-股本面值2000-發(fā)行費(fèi)用50=5550(萬元)，選項D正確。
10.
【答案】ABC
【解析】甲公司2013年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=200×80%=160(萬元)，選項A正確;原持股比例為80%，處置其中的1/2以后剩余股權(quán)比例為40%，產(chǎn)生重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算，選項B正確;甲公司2014年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益=700×40%=280(萬元)，選項C正確;甲公司2014年年末長期股權(quán)投資的賬面價值=3500×1/2+800×40%-200×40%+700×40%-150×40%=2210(萬元)，選項D錯誤。
11.
【答案】ABD
【解析】合并期間甲公司與A公司為同一控制下的公司，該項合并屬于同一控制下的企業(yè)合并，進(jìn)一步取得投資后長期股權(quán)投資的賬面價值=10000×(25%+45%)=7000(萬元)，應(yīng)確認(rèn)資本公積=7000-2100-4650=250(萬元)。
三、計算分析題
1.
【答案】
(1)長江公司并購甲公司屬于同一控制下的企業(yè)合并。
理由：在本次并購前，A公司與長江公司屬于同一控制下的兩個公司。
(2)長江公司確認(rèn)的對甲公司長期股權(quán)投資初始投資成本不正確。
理由：因本次并購屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)以享有的被投資方所有者權(quán)益的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。
正確的處理：應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)投資成本=24000×80%=19200(萬元);長江公司發(fā)生的評估費(fèi)、審計費(fèi)以及律師費(fèi)100萬元，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益;為定向發(fā)行股票，長江公司支付了證券商傭金、手續(xù)費(fèi)200萬元應(yīng)沖減資本公積(股本溢價)。
(3)因甲公司為長江公司的子公司，長江公司對甲公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計量，長江公司確認(rèn)投資損失的處理不正確。
理由：成本法下投資方不需根據(jù)被投資方實(shí)現(xiàn)的凈損益確認(rèn)投資收益。
(4)長江公司對持有的乙公司股權(quán)投資會計處理不正確。
理由：長江公司持有乙公司的股權(quán)投資有公允價值，在對乙公司投資不具有控制、共同控制和重大影響且擬長期持有的情況下，應(yīng)將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為2502萬元(2540-40+2)。
2.
【答案】
(1)
借：長期股權(quán)投資——南方公司(成本) 1400
(110×1.17+113)
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 187
銀行存款 113
借：主營業(yè)務(wù)成本 800
貸：庫存商品 800
初始投資成本為1400萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額1500萬元(5000×30%)之間的差額應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入100萬元。
借：長期股權(quán)投資——南方公司(成本) 100
貸：營業(yè)外收入 100
(2)
借：投資性房地產(chǎn)——成本 3000
累計折舊 800
貸：固定資產(chǎn) 2800
資本公積——其他資本公積 1000
借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 200
貸：公允價值變動損益 200
(3)南方公司2014年1月1日設(shè)備的公允價值與賬面價值的差額對南方公司2014年凈利潤的影響金額=(1000-800)/10=20(萬元)，北方公司和南方公司內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售凈利潤=100-80=20(萬元)，由于南方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤，北方公司應(yīng)調(diào)整投資收益的金額=(1040-20-20)×30%=300(萬元)。
借：長期股權(quán)投資——南方公司(損益調(diào)整) 300
貸：投資收益 300
(4)2014年12月31日長期股權(quán)投資賬面余額=1400+100+300+300=2100(萬元)。
四、綜合題
1.
【答案】
(1)
借：長期股權(quán)投資——成本 4800
壞賬準(zhǔn)備 800
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 250
貸：應(yīng)收賬款 5850
由于該項股權(quán)投資的初始投資成本4800萬元小于投資時享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值的份額5100萬元(17000×30%)，因此需要調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。
借：長期股權(quán)投資——成本 300
貸：營業(yè)外收入 300
(2)乙公司調(diào)整后的凈利潤=-800-(1000-600)×60/100-(200-160)=-1080(萬元)(虧損)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-1080×30%=-324(萬元)。
借：投資收益 324
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 324
(3)2014年年末長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=4800+300-324=4776(萬元)，應(yīng)計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=4776-3920=856(萬元)，因此2014年年末甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的長期股權(quán)投資項目的金額為3920萬元。
(4)甲公司能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊�，�?yīng)將該投資劃分為長期股權(quán)投資并采用權(quán)益法核算。
(5)取得投資時：
借：長期股權(quán)投資——成本 500000
貸：銀行存款 500000
初始投資成本大于享有丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額480000萬元(2400000×20%)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。
2014年年末
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 40000(200000×20%)
貸：投資收益 40000
2.
【答案】
(1)因為投資后長江公司可以派人參與黃河公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策的制定，所以長江公司可以對黃河公司實(shí)施重大影響，采用權(quán)益法對長期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計量。
2012年1月1日投資時：
借：固定資產(chǎn)清理 675
累計折舊 75
貸：固定資產(chǎn) 750
借：長期股權(quán)投資——黃河公司——成本 1930.5
貸：固定資產(chǎn)清理 675
主營業(yè)務(wù)收入 900
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 280.5
(750×17%+900×17%)
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 75
借：主營業(yè)務(wù)成本 900
存貨跌價準(zhǔn)備 75
貸：庫存商品 975
(2)2012年年末黃河公司提取盈余公積，長江公司不需進(jìn)行賬務(wù)處理。
2012年末調(diào)整后的凈利潤=375-(450-300)/10-(150-75)/10-(900-600)×40%=232.5(萬元)
借：長期股權(quán)投資——黃河公司(損益調(diào)整) 69.75
(232.5×30%)
貸：投資收益 69.75
(3)2013年黃河公司因可供出售金融資產(chǎn)增加資本公積150萬元，長江公司相應(yīng)的處理為：
借：長期股權(quán)投資——黃河公司(其他權(quán)益變動) 45
(150×30%)
貸：資本公積——其他資本公積 45
2013年黃河公司調(diào)整后的凈虧損=7500+(450-300)/10+(150-75)/10=7522.5(萬元)。在調(diào)整虧損前，長江公司對黃河公司長期股權(quán)投資的賬面余額=1930.5+69.75+45=2045.25(萬元)。當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時，投資企業(yè)應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限，因此應(yīng)調(diào)整的“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”的數(shù)額為2045.25萬元，而不是2256.75萬元(7522.5×30%)。
借：投資收益 2045.25
貸：長期股權(quán)投資——黃河公司(損益調(diào)整) 2045.25
借：投資收益 90
貸：長期應(yīng)收款 90
備查登記中應(yīng)記錄未減記的剩余虧損承擔(dān)額121.5萬元(2256.75-2045.25-90)。
(4)2014年黃河公司調(diào)整后的凈利潤=780-(450-300)/10-(150-75)/10+(900-600)×40%=877.5(萬元)，長江公司按持股比例享有263.25萬元(877.5×30%)，應(yīng)先恢復(fù)備查簿中的121.5萬元，然后恢復(fù)長期應(yīng)收款90萬元，最后恢復(fù)長期股權(quán)投資51.75萬元(263.25-121.5-90)。會計分錄如下：
借：長期應(yīng)收款 90
貸：投資收益 90
借：長期股權(quán)投資——黃河公司(損益調(diào)整) 51.75
貸：投資收益 51.75
3.
【答案】
(1)長江公司取得甲公司股權(quán)投資屬于非同一控制下的企業(yè)合并，理由：長江公司與甲公司無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)長江公司取得甲公司股權(quán)投資的初始投資成本=2500×(1+17%)+2000×3=8925(萬元)。
借：固定資產(chǎn)清理 1500
累計折舊 300
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
貸：固定資產(chǎn) 2000
借：長期股權(quán)投資 8925
貸：固定資產(chǎn)清理 1500
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 1000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 425
股本 2000
資本公積——股本溢價 4000
借：資本公積——股本溢價 50
管理費(fèi)用 15
貸：銀行存款 65
(3)長江公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=300×60%=180(萬元)。
借：應(yīng)收股利 180
貸：投資收益 180
(4)長江公司2015年1月1日處置該項股權(quán)投資時個別報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6500-8925/60%×40%=550(萬元)。
借：銀行存款 6500
貸：長期股權(quán)投資 5950(8925/60%×40%)
投資收益 550
剩余20%股權(quán)追溯調(diào)整為權(quán)益法核算：
①剩余股權(quán)初始投資成本的追溯調(diào)整
剩余部分長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本為2975萬元(8925-5950)，大于享有的甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值的份額2800萬元(14000×20%)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。
�、谑Ｓ喙蓹�(quán)“損益調(diào)整”的追溯調(diào)整
2014年度按照購買日公允價值持續(xù)計算的甲公司凈利潤=1500-200-(14000-13400)/5×10/12=1200(萬元)，應(yīng)調(diào)整長江公司留存收益=(1200-300)×20%=180(萬元)。
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 180
貸：盈余公積 18
利潤分配——未分配利潤 162
③剩余股權(quán)“其他權(quán)益變動”的追溯調(diào)整
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 40(200×20%)
貸：資本公積——其他資本公積 40
剩余20%股權(quán)個別報表中2015年1月1日的賬面價值=2975+180+40=3195(萬元)。
(5)合并報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6500+3500-[(14000+1200-300+200)×60%+(8925-14000×60%)]+200×60%=535(萬元)。
調(diào)整分錄：
將剩余股權(quán)投資調(diào)整到公允價值：
借：長期股權(quán)投資 305(3500-3195)
貸：投資收益 305
調(diào)整出售的40%投資收益影響的所有者權(quán)益
借：投資收益 440[(1200-300+200)×40%]
貸：盈余公積 36[(1200-300)×40%]
未分配利潤 324
資本公積 80(200×40%)
將長江公司享有的原投資有關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益：
借：資本公積 120
貸：投資收益 120
調(diào)整后合并財務(wù)報表中的投資收益=個別報表中已確認(rèn)的投資收益550+合并報表中調(diào)整的投資收益(305-440+120)=535(萬元)，與前面的計算結(jié)果相同。
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