案例分析題一

　　(1)董事會(huì)、經(jīng)理層、風(fēng)險(xiǎn)管理部門、內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)部控制中有非常重要的作用，并應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任：

　　①董事會(huì)。董事會(huì)直接影響內(nèi)部環(huán)境這一控制基礎(chǔ)，其在內(nèi)部控制中的職責(zé)表現(xiàn)為：科學(xué)選擇經(jīng)理層并對(duì)其實(shí)施有效監(jiān)督;清晰了解企業(yè)內(nèi)部控制的范圍;就企業(yè)的最大風(fēng)險(xiǎn)承受度形成一致意見(jiàn);及時(shí)知悉企業(yè)最重大的風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)理層是否恰當(dāng)?shù)赜枰詰?yīng)對(duì)。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)總責(zé)。

　　A公司董事會(huì)的失誤在于將自己負(fù)責(zé)的監(jiān)督職能不恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)給A公司的管理層，缺乏有效的監(jiān)督，同時(shí)在選擇和授權(quán)方面也存在問(wèn)題，董事會(huì)應(yīng)該根據(jù)科學(xué)的方法選擇管理層，在選擇管理層時(shí)采用親屬關(guān)系作為標(biāo)準(zhǔn)是不恰當(dāng)?shù)�，�?duì)于其授權(quán)也存在不恰當(dāng)之處。另外存在對(duì)李某沒(méi)有將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題向董事會(huì)做出報(bào)告的行為屬于雙方溝通不暢通造成的。

　�、诮�(jīng)理層。經(jīng)理層直接對(duì)一個(gè)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)負(fù)責(zé)�？偨�(jīng)理在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要責(zé)任，其職責(zé)包括：貫徹董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的決策意見(jiàn);為其他高級(jí)管理人員提供內(nèi)部控制方面的領(lǐng)導(dǎo)和指引;定期與采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)、人事等主要職能部門和業(yè)務(wù)單元的負(fù)責(zé)人進(jìn)行會(huì)談，對(duì)他們控制風(fēng)險(xiǎn)的措施及效果進(jìn)行督導(dǎo)和核查等。管理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)單位內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。

　　A公司管理層的缺陷，主要是在兩個(gè)方面，一個(gè)是首席執(zhí)行官李某誠(chéng)信和道德價(jià)值的扭曲，第二個(gè)方面部分高級(jí)管理人員存在缺失，例如財(cái)務(wù)經(jīng)理存在嚴(yán)重失職。

　　③內(nèi)部審計(jì)部門。內(nèi)部審計(jì)部門在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，以及提出改進(jìn)建議等方面起著關(guān)鍵作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計(jì)部門適當(dāng)?shù)臋?quán)力以確保其獨(dú)立地履行審計(jì)職責(zé);對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)當(dāng)慎重;內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人與董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)應(yīng)保持暢通溝通;應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)部審計(jì)部門追查異常情況的權(quán)力和提出處理處罰建議的權(quán)力。

　　A公司內(nèi)部審計(jì)部門的缺陷在于由首席執(zhí)行官直接負(fù)責(zé)，使其在設(shè)置上就缺乏了有效的監(jiān)督，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門與審計(jì)委員會(huì)之間也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)有效的溝通，造成沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題。

　　(2)甲集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)在會(huì)議發(fā)言中的觀點(diǎn)存在的不當(dāng)之處包括：

　　①甲集團(tuán)公司董事長(zhǎng)何某：

　　缺陷：集團(tuán)公司和各子公司今后要將內(nèi)部控制作為重點(diǎn)工作來(lái)抓，將保護(hù)資產(chǎn)安全作為唯一的目標(biāo)來(lái)抓。

　　理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)并不僅僅是保護(hù)資產(chǎn)安全，應(yīng)該是促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略、促進(jìn)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量、促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)五個(gè)方面。

　�、诩准瘓F(tuán)公司總會(huì)計(jì)師孫某：

　　缺陷：要求今后各子公司和集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人不能夠由總經(jīng)理或首席執(zhí)行官兼職，必須由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一負(fù)責(zé)，統(tǒng)一管理，加強(qiáng)向董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)報(bào)告的制度，不能每次的報(bào)告內(nèi)容相同，必須要有不同之處。

　　理由：內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該相對(duì)獨(dú)立，不能夠與財(cái)務(wù)部門一同歸財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人管理，同時(shí)對(duì)于每期報(bào)告的內(nèi)部要求不同，過(guò)于苛刻，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況詳細(xì)報(bào)告。

　　③甲集團(tuán)下屬B公司總經(jīng)理：

　　缺陷：要加大對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理部門權(quán)力的下放，讓其有尚方寶劍可以直接進(jìn)行管理，今后要求其定期與各個(gè)主要的職能部門的高級(jí)管理人員進(jìn)行會(huì)談，可以定期核查他們是如何管理風(fēng)險(xiǎn)的，并對(duì)應(yīng)做出有效的措施。

　　理由：風(fēng)險(xiǎn)管理部門的職責(zé)并不是管理職責(zé)，讓其承擔(dān)管理層的職責(zé)是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

　　案例分析題二

　　1、

　　(1)B公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：

　　①未對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行分析論證。

　　對(duì)投資項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的可行性研究與分析�？尚行匝芯啃枰獜耐顿Y戰(zhàn)略是否符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、是否有可靠的資金來(lái)源、能否取得穩(wěn)定的投資收益、投資風(fēng)險(xiǎn)是否處于可控或可承擔(dān)范圍內(nèi)、投資活動(dòng)的基數(shù)可行性、市場(chǎng)容量與前景等幾分方面進(jìn)行論證。

　　②投資決策控制存在缺陷。

　　未履行計(jì)提審議聯(lián)簽等決策審批程序，重大投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或股東(大)會(huì)批準(zhǔn)。

　�、圪Y產(chǎn)投出環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，財(cái)會(huì)部在明知沒(méi)有簽訂投資合同的情況下仍支付對(duì)外投資，資金把關(guān)不嚴(yán)。

　　(2)C公司內(nèi)部控制存在下列薄弱環(huán)節(jié)：

　�、倏刂骗h(huán)境存在薄弱環(huán)節(jié)，由不熟悉擔(dān)保業(yè)務(wù)的白某負(fù)責(zé)辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)，不符合控制環(huán)境中有關(guān)員工勝任能力的要求;

　�、趯�(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人乙公司的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)。C公司沒(méi)有響應(yīng)的管理制度說(shuō)明其管理混亂，不得提供擔(dān)保;

　�、燮髽I(yè)沒(méi)有檢錄擔(dān)保授權(quán)和審批制度，對(duì)于審批人超越權(quán)限審批的擔(dān)保業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)拒絕辦理。由徐某根據(jù)總經(jīng)理指示辦理，不符合授權(quán)和審批制度。

　　④企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的，與關(guān)聯(lián)方存在近親關(guān)系的有關(guān)人員在評(píng)估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)回避。

　�、輿](méi)有簽訂擔(dān)保合同。

　　(3)D公司內(nèi)部控制中存在下列不弱環(huán)節(jié)：

　　①工程項(xiàng)目的可行性研究存在缺陷。

　　不應(yīng)由工會(huì)有關(guān)人員進(jìn)行可行性研究與評(píng)審。企業(yè)應(yīng)當(dāng)資質(zhì)規(guī)劃、工程、技術(shù)、財(cái)會(huì)、法律等部門的專家對(duì)項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告進(jìn)行充分論證和評(píng)審，出具評(píng)審意見(jiàn)。

　�、诠�會(huì)主席私自決定施工單位，表明該公司授權(quán)批準(zhǔn)程序缺陷。工程招標(biāo)一般包括招標(biāo)、投標(biāo)、開標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)五個(gè)主要環(huán)節(jié)。

　　③公司董事會(huì)授權(quán)工會(huì)主席張某圈圈負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目實(shí)施和工程價(jià)款支付的審批，屬于授權(quán)批準(zhǔn)不當(dāng)。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)工程建設(shè)過(guò)程的監(jiān)控，實(shí)行嚴(yán)格的概預(yù)算管理。應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的工程監(jiān)理制度，委托經(jīng)過(guò)招標(biāo)確定的監(jiān)理單位進(jìn)行監(jiān)理，未經(jīng)工程監(jiān)理人員簽字，不得伯父工程價(jià)款，不得進(jìn)行竣工驗(yàn)收。

　�、芄こ讨卮蟮捻�(xiàng)目變更應(yīng)當(dāng)按照項(xiàng)目決策和概預(yù)算控制的有關(guān)程序和要求重新履行審批手續(xù)，不能僅由張某一人簽字批準(zhǔn)。

　�、菘⒐を�(yàn)收控制不嚴(yán)，不應(yīng)僅由工會(huì)人員進(jìn)行竣工驗(yàn)收，而是由建設(shè)單位會(huì)同設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位以及工程質(zhì)量監(jiān)督部門等，對(duì)該項(xiàng)目是否符合規(guī)劃設(shè)計(jì)要求以及建筑施工和設(shè)備安裝質(zhì)量進(jìn)行全面檢驗(yàn)的過(guò)程。

　　(4)E公司內(nèi)部控制存在下列薄弱環(huán)節(jié)：

　�、俨少�(gòu)環(huán)節(jié)，供應(yīng)商的選擇和采購(gòu)方式的選擇存在缺陷，未建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估制度，大宗采購(gòu)未采用招標(biāo)方式。

　　②固定資產(chǎn)驗(yàn)收控制環(huán)節(jié)存在缺陷，未由專門的驗(yàn)收機(jī)構(gòu)或驗(yàn)收人員對(duì)購(gòu)買物資進(jìn)行驗(yàn)收，出具驗(yàn)收證明。

　　2.

　　(1)A公司董事長(zhǎng)王某認(rèn)為只要能搞好內(nèi)部控制，花多大代價(jià)都值得的觀點(diǎn)不當(dāng)。

　　理由：建立、實(shí)施內(nèi)部控制制度應(yīng)考慮成本效益原則。

　　(2)A公司總會(huì)計(jì)師趙某提出的在財(cái)會(huì)部增設(shè)審計(jì)處，并有財(cái)會(huì)部具體領(lǐng)導(dǎo)的建議不當(dāng)。

　　理由：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有相對(duì)獨(dú)立性。

　　(3)A公司財(cái)會(huì)部經(jīng)理孫某提出的對(duì)超預(yù)算的支出一律不予批準(zhǔn)的意見(jiàn)不但。

　　理由：特殊情況下，根據(jù)業(yè)務(wù)工作需要，經(jīng)履行審批手續(xù)后，可以調(diào)整工程項(xiàng)目預(yù)算。

　　(4)財(cái)會(huì)部經(jīng)理孫某提出由各子資公司技術(shù)部全權(quán)辦理固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)的意見(jiàn)不當(dāng)。

　　理由：違背了不相容職務(wù)相互分離的要求。