基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)程序簡(jiǎn)化對(duì)策
三、簡(jiǎn)化基層審計(jì)程序的對(duì)策與思路
《審計(jì)法》及其《實(shí)施條例》關(guān)于審計(jì)程序方面的規(guī)定必須執(zhí)行。如果需要簡(jiǎn)化，則要通過嚴(yán)格的立法程序來審定。作為地方審計(jì)機(jī)關(guān)可以呼吁、建議，但沒有權(quán)利改變、創(chuàng)新。在履行法定審計(jì)程序的過程中，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，簡(jiǎn)化工作程序，提高工作效率，具體怎么操作，資源怎么調(diào)配，內(nèi)部流轉(zhuǎn)如何更加合理、嚴(yán)格，更有利于抓住要害、突出重點(diǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以優(yōu)化、探索、創(chuàng)新，這兩者并不矛盾。
簡(jiǎn)易審計(jì)程序的適用范圍 。審計(jì)項(xiàng)目就其性質(zhì)而言，有簡(jiǎn)單、一般、復(fù)雜之分，只有對(duì)不同項(xiàng)目使用不同的程序才能使審計(jì)資源在配置上更加合理。行業(yè)審計(jì)、重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、國有大中型企業(yè)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)等內(nèi)容較復(fù)雜的重要審計(jì)項(xiàng)目采用一般審計(jì)程序。屬于財(cái)政財(cái)務(wù)收支內(nèi)容單一、規(guī)模較小或人均費(fèi)用較低的;資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及面窄、影響范圍不大的行政機(jī)關(guān)或事業(yè)單位。審計(jì)部門對(duì)這些被審計(jì)單位的情況比較了解，認(rèn)為被審計(jì)對(duì)象各項(xiàng)制度比較健全、內(nèi)部管理比較嚴(yán)格、相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)比較規(guī)范的實(shí)行簡(jiǎn)易審計(jì)程序。
1、現(xiàn)行法律環(huán)境下簡(jiǎn)化審計(jì)程序的對(duì)策。在審計(jì)實(shí)踐中要試行簡(jiǎn)易的審計(jì)程序，自然涉及到是否“依法審計(jì)”的問題。我國現(xiàn)行的《審計(jì)法》及其《實(shí)施條例》沒有簡(jiǎn)易審計(jì)程序方面的明文規(guī)定，也就是說，簡(jiǎn)易審計(jì)程序還未正式立法。從嚴(yán)格意義上來說，不管審計(jì)項(xiàng)目大小、繁簡(jiǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)都必須執(zhí)行現(xiàn)行規(guī)定的審計(jì)程序。但是，有些程序?qū)鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)的小審計(jì)項(xiàng)目而言是根本沒有必要的。為了規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我們可以把現(xiàn)行的審計(jì)程序分為涉及審計(jì)機(jī)關(guān)外部的審計(jì)程序和審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部運(yùn)行的審計(jì)程序�！秾徲�(jì)法》主要是規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，其規(guī)定的審計(jì)程序也相應(yīng)以規(guī)范外部審計(jì)程序?yàn)楹诵�。審�?jì)機(jī)關(guān)違反法定程序，可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)處理處罰決定無效等法律后果，因此，凡涉及審計(jì)機(jī)關(guān)外部的審計(jì)程序，如發(fā)送審計(jì)通知書、取證、審計(jì)報(bào)告征求意見、聽證、復(fù)議程序等等，既涉及被審計(jì)單位的權(quán)利和義務(wù)，又是《審計(jì)法》規(guī)定的法定程序，應(yīng)當(dāng)適用審計(jì)的一般程序。
《審計(jì)法》未做明確規(guī)定的程序，而是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)為了控制審計(jì)質(zhì)量而出臺(tái)的審計(jì)程序，如編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、制定審計(jì)方案、編寫審計(jì)日記、內(nèi)部復(fù)核、召開審理會(huì)等等屬于審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部規(guī)定的審計(jì)程序，可以適用簡(jiǎn)化的審計(jì)程序。
2、簡(jiǎn)化審計(jì)程序的思路。
參照“行政處罰法”的模式，把審計(jì)程序區(qū)分為一般審計(jì)程序和簡(jiǎn)易審計(jì)程序。一般審計(jì)程序是指現(xiàn)行審計(jì)法及其實(shí)施條例以及國家審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)程序;簡(jiǎn)易審計(jì)程序是相對(duì)于一般程序而言的，指審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)簡(jiǎn)單審計(jì)項(xiàng)目所適用的程序。
實(shí)行簡(jiǎn)易審計(jì)程序的審計(jì)項(xiàng)目可以不進(jìn)行審前調(diào)查，不編寫審計(jì)工作方案，簡(jiǎn)化審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)報(bào)告的編寫過程和內(nèi)容。簡(jiǎn)易審計(jì)程序的審計(jì)實(shí)施方案可以只包括下列主要內(nèi)容：一是審計(jì)實(shí)施方案編制的依據(jù)，二是被審計(jì)單位的名稱和基本情況，三是審計(jì)目標(biāo)，四是審計(jì)的范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)以及對(duì)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)步驟和方法，五是預(yù)定的審計(jì)工作起止時(shí)間，六是審計(jì)組組長、審計(jì)組成員及其分工，七是編制的日期，八是其它有關(guān)內(nèi)容。其中被審計(jì)單位基本情況等有關(guān)內(nèi)容可以從以前年度的審計(jì)資料獲得，也可以電話詢問被審計(jì)單位的有關(guān)人員。審計(jì)實(shí)施方案由主審人員編寫，部門負(fù)責(zé)人審核、分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實(shí)施。同時(shí)審計(jì)報(bào)告的被審計(jì)單位基本情況與相關(guān)摘錄報(bào)表數(shù)據(jù)資料亦可相應(yīng)簡(jiǎn)略，去粗取精，真正達(dá)到精簡(jiǎn)高效的目的'需要。
實(shí)行簡(jiǎn)易審計(jì)程序的審計(jì)項(xiàng)目可以不編寫審計(jì)日記，簡(jiǎn)化審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿只要求包括下列要素：一是被審計(jì)單位名稱，即接受審計(jì)的單位或者項(xiàng)目的名稱，二是審計(jì)事項(xiàng)，即審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng);三是會(huì)計(jì)期間或者截止日期，即審計(jì)事項(xiàng)所屬會(huì)計(jì)期間或者截止日期;四是審計(jì)人員及編制日期，即實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目并編制審計(jì)工作底稿的人員及編制日期;五是審計(jì)結(jié)論或者審計(jì)查出問題摘要及其依據(jù)，即簡(jiǎn)要描述審計(jì)結(jié)論或者審計(jì)查出問題的性質(zhì)、金額、數(shù)量、發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)、方式等內(nèi)容，以及相關(guān)依據(jù);六是復(fù)核人員、復(fù)核意見及復(fù)核日期，即審計(jì)組組長或者其委托的有資格的審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核意見及實(shí)施復(fù)核的日期;七是索引號(hào)及頁次，即審計(jì)工作底稿的統(tǒng)一編號(hào)及本頁的頁次;八是附件，即審計(jì)工作底稿所附的審計(jì)證據(jù)及相關(guān)資料。
實(shí)行簡(jiǎn)易審計(jì)程序?qū)徲?jì)項(xiàng)目的審計(jì)取證程序，應(yīng)當(dāng)突出重點(diǎn)，不求面面具到。審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)方案要求，對(duì)需要采集的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析、判斷，按照審計(jì)事項(xiàng)分類，將審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)程度進(jìn)行排序;只采集有用的審計(jì)證據(jù)，只求審計(jì)證據(jù)足以支持審計(jì)結(jié)論，放棄與審計(jì)事項(xiàng)無關(guān)、無效、重復(fù)、冗余證據(jù)的采集。
實(shí)行簡(jiǎn)易審計(jì)程序?qū)徲?jì)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告，其基本要素不能減少，但報(bào)告的內(nèi)容可以簡(jiǎn)化�；疽睾鸵话愠绦蛞粯影ㄆ唔�(xiàng)，即標(biāo)題、編號(hào)、被審計(jì)單位名稱、審計(jì)項(xiàng)目名稱、內(nèi)容、出具單位、簽發(fā)日期。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容可以只包括下列六項(xiàng)：一是審計(jì)依據(jù)，二是被審計(jì)單位的基本情況，主要是財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支狀況，三是 實(shí)施審計(jì)的基本情況， 包括說明審計(jì)所涉及的被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支所屬的會(huì)計(jì)期間和有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)。四是審計(jì)評(píng)價(jià)意見，五是審計(jì)查出的被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)和定性、處理處罰決定以及法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù)，有關(guān)移送處理的決定。六是必要時(shí)可以對(duì)被審計(jì)單位提出改進(jìn)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支管理的意見和建議�；鶎訉徲�(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人一般都是審計(jì)組成員，審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告要由審計(jì)組全體成員集體討論決定，審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核并簽字，不必提出書面復(fù)核意見。同時(shí)審計(jì)組所在部門可暫不草擬對(duì)外審計(jì)報(bào)告和決定，待審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議召開后直接核定。
基層審計(jì)機(jī)關(guān)大都沒有專職的復(fù)核機(jī)構(gòu)和人員，其內(nèi)部復(fù)核程序可以和審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議合并，由分管領(lǐng)導(dǎo)或其指定的一名工作人員在會(huì)前進(jìn)行復(fù)核，并在業(yè)務(wù)會(huì)議上提出復(fù)核意見，在充分討論的基礎(chǔ)上形成審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議決定。對(duì)于問題較少或性質(zhì)不嚴(yán)重的,定性清楚的審計(jì)項(xiàng)目,可不召開審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議,由分管領(lǐng)導(dǎo)直接審定。
3、簡(jiǎn)易審計(jì)程序執(zhí)行中應(yīng)注意的問題
簡(jiǎn)化審計(jì)程序并不是可以隨意更改審計(jì)程序。在行政執(zhí)法中，實(shí)體與程序是一樣重要的，審計(jì)監(jiān)督作為一項(xiàng)行政執(zhí)法，離不開程序的引導(dǎo)和約束，審計(jì)程序履行責(zé)任是審計(jì)監(jiān)督責(zé)任的保證，因?yàn)?ldquo;程序合法是實(shí)體合法的前提”，不按程序執(zhí)法是一種嚴(yán)重的違法行政。對(duì)不涉及法定程序、不影響內(nèi)在質(zhì)量的規(guī)定可以不作統(tǒng)一規(guī)定，允許審計(jì)組在把握準(zhǔn)則制度基本精神、基本要求的前提下靈活運(yùn)用。比如，審前調(diào)查的方式方法和內(nèi)容要求、審計(jì)日記的詳略程序、審計(jì)方法的運(yùn)用、審計(jì)報(bào)告的詳略程度等等。只有這樣才能真正起到防范風(fēng)險(xiǎn)的作用，也才能真正提高審計(jì)工作效率。在審計(jì)實(shí)踐中，程序違規(guī)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，比如：有的審計(jì)實(shí)施方案不是在審計(jì)前，而是在項(xiàng)目完成后按已審計(jì)情況后補(bǔ)的;有的盲目取證，該取的沒取到，不該取的取了一大堆，取到的證據(jù)未經(jīng)提供者簽字確認(rèn);有的編制審計(jì)工作底稿殘缺不全;有的審計(jì)法律文書送達(dá)以后，沒有取回送達(dá)回執(zhí);有的審計(jì)證據(jù)替代審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)單位意見等等。種種重實(shí)體、輕程序的現(xiàn)象，必須糾正。
簡(jiǎn)化審計(jì)程序不能以降低審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)。審計(jì)質(zhì)量具體體現(xiàn)在兩方面：一個(gè)是規(guī)范，一個(gè)是成效。評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量高低主要看它是否嚴(yán)格按照準(zhǔn)則制度規(guī)定的作業(yè)程序進(jìn)行操作，是否取得顯著成效。簡(jiǎn)化審計(jì)程序，目的是提高工作效率。一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)項(xiàng)目，基礎(chǔ)是規(guī)范化操作，核心在于是不是有成效。簡(jiǎn)化后的審計(jì)程序，內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)被大大簡(jiǎn)化.要提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量.除了提高審計(jì)人員素質(zhì)以外，要加強(qiáng)審計(jì)組長責(zé)任制、審計(jì)執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制度、行政執(zhí)法責(zé)任制等責(zé)任制度，審計(jì)組長負(fù)責(zé)全過程審計(jì)工作.實(shí)行項(xiàng)目主審負(fù)責(zé)制。在進(jìn)一步明確行政行為責(zé)任的同時(shí)，理順審計(jì)工作中的法律關(guān)系.才能提升依法審計(jì)的工作質(zhì)量和效率。總之，審計(jì)質(zhì)量控制制度重在堅(jiān)持基本原理、基本要求，重在靈活運(yùn)用，不能死搬硬套。
簡(jiǎn)化審計(jì)程序要更加注重突出重點(diǎn)。一是計(jì)劃立項(xiàng)要突出重點(diǎn)。要改進(jìn)計(jì)劃管理，加強(qiáng)立項(xiàng)前的調(diào)查研究，在充分論證的基礎(chǔ)上，制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，二是審計(jì)實(shí)施要突出重點(diǎn)。改變大而全的審計(jì)實(shí)施方案要有重點(diǎn)意識(shí)。要加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理積極探索運(yùn)用計(jì)算機(jī)手段對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施隨機(jī)的實(shí)時(shí)管理。三是后續(xù)控制要突出重點(diǎn)。要切入關(guān)鍵控制點(diǎn)，比如對(duì)被審計(jì)對(duì)象反饋意見的核實(shí)、說明，審計(jì)復(fù)核、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審議等環(huán)節(jié)。四是審計(jì)管理要抓重點(diǎn)。以選準(zhǔn)最佳的審計(jì)目標(biāo)為切入點(diǎn)、以查深查透、以查處大要案等為特色，帶動(dòng)整體質(zhì)量管理水平的提升。
簡(jiǎn)化審計(jì)程序要完善審計(jì)責(zé)任的評(píng)估追究機(jī)制。審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究就字面理解帶有事后監(jiān)督，是出現(xiàn)問題后的一種補(bǔ)救措施，用以對(duì)責(zé)任人的一種警示。由于審計(jì)程序的簡(jiǎn)化，審計(jì)的環(huán)節(jié)步驟減少，必須強(qiáng)化審計(jì)過程控制，把事后責(zé)任評(píng)估前移，開展“問責(zé)問效”等督查活動(dòng)，把監(jiān)督重點(diǎn)放在監(jiān)督相對(duì)薄弱的審計(jì)實(shí)施階段，突出加強(qiáng)對(duì)審計(jì)組長和審計(jì)組成員行使檢查權(quán)的監(jiān)督，重點(diǎn)檢查審計(jì)程序、審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)質(zhì)量控制辦法，審計(jì)紀(jì)律和各項(xiàng)廉政規(guī)定的執(zhí)行情況以及任務(wù)完成情況。采用內(nèi)部檢查、同業(yè)檢查等等形式，使審計(jì)質(zhì)量控制體系能更有效地運(yùn)行。
實(shí)行簡(jiǎn)易審計(jì)程序的項(xiàng)目控制。根據(jù)年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，由業(yè)務(wù)部門提出，報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)同意后，在制定審計(jì)實(shí)施方案的時(shí)候確定。在審計(jì)實(shí)施過程中，發(fā)現(xiàn)如果繼續(xù)采用簡(jiǎn)易審計(jì)程序可能將影響審計(jì)結(jié)果的合法性或出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止簡(jiǎn)易操作程序，轉(zhuǎn)為正常程序?qū)徲?jì)。例如下列情況：一是審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象違紀(jì)違規(guī)問題較多或問題性質(zhì)較嚴(yán)重的(如存在私設(shè)小金庫問題);二是審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部本人有廉潔自律方面問題的;三是審計(jì)過程中接到群眾舉報(bào)線索，審計(jì)人員分析后認(rèn)為需要進(jìn)一步核實(shí)的;四是其它需要轉(zhuǎn)為正常程序?qū)徲?jì)情況。
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