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如何選擇研發(fā)費用的會計核算方法
在知識經(jīng)濟時代，知識已經(jīng)成為生產(chǎn)的支柱，成為經(jīng)濟增長的決定因素，而無形資產(chǎn)作為知識的一種表現(xiàn)形式，在企業(yè)所獲得的經(jīng)濟利益中比重越來越大，尤其對于高科技企業(yè)。無形資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量業(yè)已成為企業(yè)競爭力和綜合實力的衡量標(biāo)志，成為企業(yè)潛在的財富，體現(xiàn)了企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展的潛能。作為企業(yè)自行研發(fā)形成無形資產(chǎn)的研發(fā)投入狀況也越來越受到企業(yè)以及利益各方的關(guān)注，因此對于研發(fā)費用的會計核算方式的研究也就倍受關(guān)注。
研發(fā)展用的不同會計核算方式及其比較分析縱觀世界各國對企業(yè)研發(fā)費用的會計核算方式，概括起來不外乎三類：其一，以美國和德國為代表的全部費用化核算方式；其二，以荷蘭、瑞士和巴西為代表的全部資本化核算方式；其三，以國際會計準(zhǔn)則為代表的在一定條件下的資本化核算方式。而這三種方式都有其存在的合理性，也有其不足之處。
1.全部費用化核算方式所謂的全部費用化核算方式就是指企業(yè)在進行項目研究與開發(fā)過程中發(fā)生的各項支出都記入當(dāng)期損益。這正如美國《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告》第2號中規(guī)定：當(dāng)期發(fā)生的研究與開發(fā)費用全部作費用處理，計入當(dāng)期損益，研究開發(fā)活動結(jié)束后不論成功與否，均不確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
采用這一核算方式的主要依據(jù)是企業(yè)研發(fā)活動的投入與產(chǎn)出之間存在著極大的不確定性，研發(fā)活動產(chǎn)生的經(jīng)濟效益難以確認(rèn)和計量。這種做法符合財務(wù)會計上的謹(jǐn)慎性原則。其次，這種做法比較簡單，適用于會計從業(yè)人員素質(zhì)較低的國家和地區(qū)使用，避免了因為財務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)不高，進而通過研發(fā)費用資本化的人為劃分進行利潤操縱。而且采用費用化會計核算方式的另一好處就是，它可以使企業(yè)盡早收回投資，早日分享稅收優(yōu)惠待遇，從而有利于促進企業(yè)的技術(shù)進步，提高競爭力。
但這一核算方式也存在較大的不足，概括起來主要是：第一，它不符合配比原則。眾所周知，項目研發(fā)一旦成功，經(jīng)濟受益將是以后的多個會計期間，但由于研發(fā)支出的費用化處理使得這些受益期間的費用幾乎為零；而研發(fā)期間企業(yè)受益較小，卻要承擔(dān)較大的研發(fā)支出，并且這些支出全部列入費用，直接計入當(dāng)期損益，這顯然違背了收入與費用在時間上的配比。第二，不符合劃分收益性支出與資本性支出的原則。依照研發(fā)費用全部費用化的會計核算方式，即研發(fā)費用在研發(fā)活動進行過程中直接計入當(dāng)期損益，一旦研發(fā)項目成功，它將形成企業(yè)的無形資產(chǎn)，為企業(yè)帶來顯著的經(jīng)濟效益，這種效益將惠及企業(yè)多個會計期間，因此這樣的費用就應(yīng)該被資本化；但由于研發(fā)成功與否的不確定因素，使得研發(fā)費用作為期間費用，列入收益性支出，按規(guī)定又不能進行調(diào)整和費用分?jǐn)�，這種矛盾明顯是違背劃分收益性支出與資本性支出原則的。第三，不能體現(xiàn)真實性原則。真實性原則要求企業(yè)核算應(yīng)當(dāng)與實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)。而研發(fā)費用全部費用化的結(jié)果將導(dǎo)致在研發(fā)過程中會虛減當(dāng)期利潤，在開發(fā)成功后的會計期間內(nèi)又虛增利潤，這難以真實反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營成果，有悖于會計信息的真實性。而且全部費用化會使得企業(yè)資產(chǎn)縮水。
2.全部資本化核算方式所謂全部資本化核算方式就是將研究與開發(fā)費用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來，等到開發(fā)成功取得收益時予以攤銷。荷蘭就采用這種方式，規(guī)定研究與開發(fā)費用只要在預(yù)期具有未來效益時即可予以資本化，并在不超過5年的期限內(nèi)攤銷。
采用這種方式有兩個假定：假定一，企業(yè)在連續(xù)幾年之內(nèi)存在著若干研究開發(fā)項目，其中總有些項目可以獲得成功，因而將其與費用配比；假定二，研發(fā)活動必然產(chǎn)生某些無形資
產(chǎn)，如專利權(quán)、專有技術(shù)等，并能夠從中獲取未來經(jīng)濟效益并增加現(xiàn)有價值和企業(yè)整體價值。這種資本化符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、一致性原則和配比原則，更能夠反映企業(yè)的內(nèi)在價值，增強了會計信息的相關(guān)性，在一定程度上也可以消除企業(yè)的短期行為。但這種做法有悖穩(wěn)健性原則，原因是研發(fā)活動的風(fēng)險性較大，盡管研發(fā)活動與企業(yè)未來的收益有一定關(guān)系，但這種收益能否取得具有高度的不確定性，不適宜將其發(fā)生的費用完全資本化。尤其在市場競爭日益激烈的今天，產(chǎn)品更新?lián)Q代的頻率加快，研發(fā)費用逐漸成為企業(yè)的一項經(jīng)常性開支，如果全部資本化，會延長企業(yè)的投資回收期，增大企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，并且如果項目一旦失敗，勢必會直接影響企業(yè)后期的經(jīng)營成果，進而影響企業(yè)的融資能力。
3.一定條件下資本化核算方式所謂一定條件下資本化核算方式就是把符合某些特定“條件”的研究開發(fā)費用予以資本化，其他研究開發(fā)費用則在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。這一方式主要是以國際會計準(zhǔn)則為代表。在這種方式下，企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)項目被分為研究和開發(fā)兩個階段。在項目的研究階段，企業(yè)不能證明將產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)就一定會存在，因此該支出總是在其發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入損益類賬戶；而在開發(fā)階段，滿足一定條件時，即符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開發(fā)費用應(yīng)予以資本化。
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這是一種比較折中的做法，它可以避免全部費用化和全部資本化的缺陷，遵循了客觀性原則和配比原則。但是，這一做法在實施過程中，“一定條件”是難以確定的，并且這個“條件”具有很強的主觀性；其次資本化后的攤銷也具有很強的主觀性，容易人為操縱利潤。
新舊準(zhǔn)則下我國研發(fā)費用會計核算方式比較分析2001年財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》等8項準(zhǔn)則(以下稱為“舊準(zhǔn)則”)中規(guī)定：自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。首先，這一做法具有全部費用化核算方式的優(yōu)缺點。其次，這一方式不符合一致性原則。對同一企業(yè)來說，來源不同的無形資產(chǎn)，計價方式不同。企業(yè)外購的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款入賬并在受益期間攤銷；而企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，則按照注冊無形資產(chǎn)時發(fā)生的注冊費、律師費等金額入賬，其研究和開發(fā)費用卻計入當(dāng)期損益，同時也違背了可比性原則。再次，與國際上通用的幾種計價方法比較，只有我國把開發(fā)成功后發(fā)生的注冊費、律師費等附帶費用計入無形資產(chǎn)成本，而實際發(fā)生的研發(fā)費用卻列作期間費用，直接抵減當(dāng)期利潤，這顯然有違重要性原則。
為了適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟環(huán)境，與國際接軌，我國財政部在2017年頒布的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》(以下簡稱“新準(zhǔn)則”)中對企業(yè)研發(fā)費用的入賬方式重新做了規(guī)定：首先是將企業(yè)研究與開發(fā)的過程劃分為研究階段與開發(fā)階段；規(guī)定研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益(管理費用)；開發(fā)階段的支出符合資本化條件的(規(guī)定中共列出了五條資本化條件)，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。這一規(guī)定與《國際會計準(zhǔn)則第38號》中關(guān)于研發(fā)費用的核算方式極為相似，這體現(xiàn)了我國在會計準(zhǔn)則方面與國際會計準(zhǔn)則的趨同。
新準(zhǔn)則相對于舊準(zhǔn)則來說，是一大改進，克服了許多舊準(zhǔn)則的不足，具有一切研發(fā)費用一定條件下資本化的優(yōu)點，它更能體現(xiàn)企業(yè)的真實價值和擁有的資產(chǎn)。但是新準(zhǔn)則依然存著不足：
第一，新準(zhǔn)則在一定程度上缺乏可操作性。盡管新準(zhǔn)則借鑒國際會計準(zhǔn)則，給出了“研究”和“開發(fā)”的明確定義，但在實際操作中，鑒于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和高風(fēng)險，要
把企業(yè)的研發(fā)活動清楚地劃分為研究階段與開發(fā)階段，顯然并非易事，尤其是對于本身并不精通科學(xué)技術(shù)的會計人員來說，這項工作更是難上加難。
第二，新準(zhǔn)則增大了企業(yè)操縱利潤的空間。企業(yè)內(nèi)部研發(fā)活動中研究階段與開發(fā)階段的劃分，以及開發(fā)階段費用資本化確認(rèn)的五個標(biāo)準(zhǔn)，在很大程度上依賴于會計人員的專業(yè)判斷，主觀性太強，給會計人員利用職務(wù)之便操縱企業(yè)業(yè)績提供了可乘之機，增大了企業(yè)盈余管理的空間。
對我國企業(yè)研發(fā)費用會計核算方式選擇的思考由于研發(fā)費用的不同會計核算方式有著各自的優(yōu)點和不足，因此不妨將企業(yè)根據(jù)不同的規(guī)模、研發(fā)能力以及管理能力進行分類，針對不同的類別，企業(yè)可以選擇不同的研發(fā)費用會計核算方式。劃分企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)由以下六項組成：①企業(yè)的研發(fā)費用占到企業(yè)年營業(yè)額的5%以上；②企業(yè)技術(shù)性收入與高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入的總和占到本企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；③企業(yè)的職工人數(shù)超過500人；④企業(yè)的科研人員占企業(yè)全體職工的比重超過30%時；⑤企業(yè)具有較為完善的財務(wù)核算制度；⑥企業(yè)對于研發(fā)活動有比較完善的管理，企業(yè)研發(fā)活動的過程能夠區(qū)分成研究和開發(fā)兩個階段。當(dāng)企業(yè)同時符合以上6項標(biāo)準(zhǔn)時，企業(yè)則可采用一定條件下研發(fā)費用資本化核算方式；當(dāng)企業(yè)是以研發(fā)為主，除了不滿足第三條標(biāo)準(zhǔn)，其余標(biāo)準(zhǔn)都滿足時，換句話說企業(yè)是個小型的高科技企業(yè)，研發(fā)活動是企業(yè)的主要生產(chǎn)活動，例如軟件開發(fā)企業(yè)，此時企業(yè)的研發(fā)費用則可采用完全資本化核算方式，但研發(fā)費用必須在5年內(nèi)攤銷完畢；當(dāng)企業(yè)不符合以上任意兩條組合的標(biāo)準(zhǔn)時，反映出企業(yè)要么規(guī)模不足，要么研發(fā)能力不足，要么管理能力差等，企業(yè)研發(fā)費用應(yīng)該采用完全費用化的核算方式，避免人為操縱利潤。
不同企業(yè)由于研發(fā)投入和產(chǎn)出不同，研發(fā)對企業(yè)的作用也不完全一樣，企業(yè)對研發(fā)活動的重視程度、管理效率都有差異，如果按照新準(zhǔn)則這樣一種會計核算方式，勢必難以體現(xiàn)研究與開發(fā)對于企業(yè)的貢獻，因此應(yīng)該避免企業(yè)對研發(fā)費用會計核算方式的“一刀切”，采用不同類型的企業(yè)選擇不同的會計核算方式，體現(xiàn)出企業(yè)的差異和特色。
企業(yè)如何選擇研發(fā)費用的會計核算方式2017-03-21 13:56 | #2樓
《如何選擇研發(fā)費用的會計核算方法》全文內(nèi)容當(dāng)前網(wǎng)頁未完全顯示，剩余內(nèi)容請訪問下一頁查看。
在知識經(jīng)濟時代，知識已經(jīng)成為生產(chǎn)的支柱，成為經(jīng)濟增長的決定因素，而無形資產(chǎn)作為知識的一種表現(xiàn)形式，在企業(yè)所獲得的經(jīng)濟利益中比重越來越大，尤其對于高科技企業(yè)。無形資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量業(yè)已成為企業(yè)競爭力和綜合實力的衡量標(biāo)志，成為企業(yè)潛在的財富，體現(xiàn)了企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展的潛能。作為企業(yè)自行研發(fā)形成無形資產(chǎn)的研發(fā)投入狀況也越來越受到企業(yè)以及利益各方的關(guān)注，因此對于研發(fā)費用的會計核算方式的研究也就倍受關(guān)注。
研發(fā)展用的不同會計核算方式及其比較分析縱觀世界各國對企業(yè)研發(fā)費用的會計核算方式，概括起來不外乎三類：其一，以美國和德國為代表的全部費用化核算方式；其二，以荷蘭、瑞士和巴西為代表的全部資本化核算方式；其三，以國際會計準(zhǔn)則為代表的在一定條件下的資本化核算方式。而這三種方式都有其存在的合理性，也有其不足之處。
1.全部費用化核算方式所謂的全部費用化核算方式就是指企業(yè)在進行項目研究與開發(fā)過程中發(fā)生的各項支出都記入當(dāng)期損益。這正如美國《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告》第2號中規(guī)定：當(dāng)期發(fā)生的研究與開發(fā)費用全部作費用處理，計入當(dāng)期損益，研究開發(fā)活動結(jié)束后不論成功與否，均不確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
采用這一核算方式的主要依據(jù)是企業(yè)研發(fā)活動的投入與產(chǎn)出之間存在著極大的不確定性，研發(fā)活動產(chǎn)生的經(jīng)濟效益難以確認(rèn)和計量。這種做法符合財務(wù)會計上的謹(jǐn)慎性原則。其次，這種做法比較簡單，適用于會計從業(yè)人員素質(zhì)較低的國家和地區(qū)使用，避免了因為財務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)不高，進而通過研發(fā)費用資本化的人為劃分進行利潤操縱。而且采用費用化會計核算方式的另一好處就是，它可以使企業(yè)盡早收回投資，早日分享稅收優(yōu)惠待遇，從而有利于促進企業(yè)的技術(shù)進步，提高競爭力。
但這一核算方式也存在較大的不足，概括起來主要是：第一，它不符合配比原則。眾所周知，項目研發(fā)一旦成功，經(jīng)濟受益將是以后的多個會計期間，但由于研發(fā)支出的費用化處理使得這些受益期間的費用幾乎為零；而研發(fā)期間企業(yè)受益較小，卻要承擔(dān)較大的研發(fā)支出，并且這些支出全部列入費用，直接計入當(dāng)期損益，這顯然違背了收入與費用在時間上的配比。第二，不符合劃分收益性支出與資本性支出的原則。依照研發(fā)費用全部費用化的會計核算方式，即研發(fā)費用在研發(fā)活動進行過程中直接計入當(dāng)期損益，一旦研發(fā)項目成功，它將形成企業(yè)的無形資產(chǎn)，為企業(yè)帶來顯著的經(jīng)濟效益，這種效益將惠及企業(yè)多個會計期間，因此這樣的費用就應(yīng)該被資本化；但由于研發(fā)成功與否的不確定因素，使得研發(fā)費用作為期間費用，列入收益性支出，按規(guī)定又不能進行調(diào)整和費用分?jǐn)偅@種矛盾明顯是違背劃分收益性支出與資本性支出原則的。第三，不能體現(xiàn)真實性原則。真實性原則要求企業(yè)核算應(yīng)當(dāng)與實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)。而研發(fā)費用全部費用化的結(jié)果將導(dǎo)致在研發(fā)過程中會虛減當(dāng)期利潤，在開發(fā)成功后的會計期間內(nèi)又虛增利潤，這難以真實反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營成果，有悖于會計信息的真實性。而且全部費用化會使得企業(yè)資產(chǎn)縮水。
2.全部資本化核算方式所謂全部資本化核算方式就是將研究與開發(fā)費用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來，等到開發(fā)成功取得收益時予以攤銷。荷蘭就采用這種方式，規(guī)定研究與開發(fā)費用只要在預(yù)期具有未來效益時即可予以資本化，并在不超過5年的期限內(nèi)攤銷。
采用這種方式有兩個假定：假定一，企業(yè)在連續(xù)幾年之內(nèi)存在著若干研究開發(fā)項目，其中總有些項目可以獲得成功，因而將其與費用配比；假定二，研發(fā)活動必然產(chǎn)生某些無形資產(chǎn)，如專利權(quán)、專有技術(shù)等，并能夠從中獲取未來經(jīng)濟效益并增加現(xiàn)有價值和企業(yè)整體價值。這種資本化符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、一致性原則和配比原則，更能夠反映企業(yè)的內(nèi)在價值，增強了會計信息的相關(guān)性，在一定程度上也可以消除企業(yè)的短期行為。但這種做法有悖穩(wěn)健性原則，原因是研發(fā)活動的風(fēng)險性較大，盡管研發(fā)活動與企業(yè)未來的收益有一定關(guān)系，但這種收益能否取得具有高度的不確定性，不適宜將其發(fā)生的費用完全資本化。尤其在市場競爭日益激烈的今天，產(chǎn)品更新?lián)Q代的頻率加快，研發(fā)費用逐漸成為企業(yè)的一項經(jīng)常性開支，如果全部資本化，會延長企業(yè)的投資回收期，增大企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，并且如果項目一旦失敗，勢必會直接影響企業(yè)后期的經(jīng)營成果，進而影響企業(yè)的融資能力。
3.一定條件下資本化核算方式所謂一定條件下資本化核算方式就是把符合某些特定"條件"的研究開發(fā)費用予以資本化，其他研究開發(fā)費用則在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。這一方式主要是以國際會計準(zhǔn)則為代表。在這種方式下，企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)項目被分為研究和開發(fā)兩個階段。在項目的研究階段，企業(yè)不能證明將產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)就一定會存在，因此該支出總是在其發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入損益類賬戶；而在開發(fā)階段，滿足一定條件時，即符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開發(fā)費用應(yīng)予以資本化。
這是一種比較折中的做法，它可以避免全部費用化和全部資本化的缺陷，遵循了客觀性原則和配比原則。但是，這一做法在實施過程中，"一定條件"是難以確定的，并且這個"條件"具有很強的主觀性；其次資本化后的攤銷也具有很強的主觀性，容易人為操縱利潤。
新舊準(zhǔn)則下我國研發(fā)費用會計核算方式比較分析2001年財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》等8項準(zhǔn)則（以下稱為"舊準(zhǔn)則"）中規(guī)定：自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。首先，這一做法具有全部費用化核算方式的優(yōu)缺點。其次，這一方式不符合一致性原則。對同一企業(yè)來說，來源不同的無形資產(chǎn)，計價方式不同。企業(yè)外購的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款入賬并在受益期間攤銷；而企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，則按照注冊無形資產(chǎn)時發(fā)生的注冊費、律師費等金額入賬，其研究和開發(fā)費用卻計入當(dāng)期損益，同時也違背了可比性原則。再次，與國際上通用的幾種計價方法比較，只有我國把開發(fā)成功后發(fā)生的注冊費、律師費等附帶費用計入無形資產(chǎn)成本，而實際發(fā)生的研發(fā)費用卻列作期間費用，直接抵減當(dāng)期利潤，這顯然有違重要性原則。
為了適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟環(huán)境，與國際接軌，我國財政部在2017年頒布的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》（以下簡稱"新準(zhǔn)則"）中對企業(yè)研發(fā)費用的入賬方式重新做了規(guī)定：首先是將企業(yè)研究與開發(fā)的過程劃分為研究階段與開發(fā)階段；規(guī)定研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）；開發(fā)階段的支出符合資本化條件的（規(guī)定中共列出了五條資本化條件），才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。這一規(guī)定與《國際會計準(zhǔn)則第38號》中關(guān)于研發(fā)費用的核算方式極為相似，這體現(xiàn)了我國在會計準(zhǔn)則方面與國際會計準(zhǔn)則的趨同。
新準(zhǔn)則相對于舊準(zhǔn)則來說，是一大改進，克服了許多舊準(zhǔn)則的不足，具有一切研發(fā)費用一定條件下資本化的優(yōu)點，它更能體現(xiàn)企業(yè)的真實價值和擁有的資產(chǎn)。但是新準(zhǔn)則依然存著不足：
第一，新準(zhǔn)則在一定程度上缺乏可操作性。盡管新準(zhǔn)則借鑒國際會計準(zhǔn)則，給出了"研究"和"開發(fā)"的明確定義，但在實際操作中，鑒于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和高風(fēng)險，要把企業(yè)的研發(fā)活動清楚地劃分為研究階段與開發(fā)階段，顯然并非易事，尤其是對于本身并不精通科學(xué)技術(shù)的會計人員來說，這項工作更是難上加難。
第二，新準(zhǔn)則增大了企業(yè)操縱利潤的空間。企業(yè)內(nèi)部研發(fā)活動中研究階段與開發(fā)階段的劃分，以及開發(fā)階段費用資本化確認(rèn)的五個標(biāo)準(zhǔn)，在很大程度上依賴于會計人員的專業(yè)判斷，主觀性太強，給會計人員利用職務(wù)之便操縱企業(yè)業(yè)績提供了可乘之機，增大了企業(yè)盈余管理的空間。
對我國企業(yè)研發(fā)費用會計核算方式選擇的思考由于研發(fā)費用的不同會計核算方式有著各自的優(yōu)點和不足，因此不妨將企業(yè)根據(jù)不同的規(guī)模、研發(fā)能力以及管理能力進行分類，針對不同的類別，企業(yè)可以選擇不同的研發(fā)費用會計核算方式。劃分企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)由以下六項組成：①企業(yè)的研發(fā)費用占到企業(yè)年營業(yè)額的5％以上；②企業(yè)技術(shù)性收入與高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入的總和占到本企業(yè)當(dāng)年總收入的60％以上；③企業(yè)的職工人數(shù)超過500人；④企業(yè)的科研人員占企業(yè)全體職工的比重超過30％時；⑤企業(yè)具有較為完善的財務(wù)核算制度；⑥企業(yè)對于研發(fā)活動有比較完善的管理，企業(yè)研發(fā)活動的過程能夠區(qū)分成研究和開發(fā)兩個階段。當(dāng)企業(yè)同時符合以上6項標(biāo)準(zhǔn)時，企業(yè)則可采用一定條件下研發(fā)費用資本化核算方式；當(dāng)企業(yè)是以研發(fā)為主，除了不滿足第三條標(biāo)準(zhǔn)，其余標(biāo)準(zhǔn)都滿足時，換句話說企業(yè)是個小型的高科技企業(yè)，研發(fā)活動是企業(yè)的主要生產(chǎn)活動，例如軟件開發(fā)企業(yè)，此時企業(yè)的研發(fā)費用則可采用完全資本化核算方式，但研發(fā)費用必須在5年內(nèi)攤銷完畢；當(dāng)企業(yè)不符合以上任意兩條組合的標(biāo)準(zhǔn)時，反映出企業(yè)要么規(guī)模不足，要么研發(fā)能力不足，要么管理能力差等，企業(yè)研發(fā)費用應(yīng)該采用完全費用化的核算方式，避免人為操縱利潤。
不同企業(yè)由于研發(fā)投入和產(chǎn)出不同，研發(fā)對企業(yè)的作用也不完全一樣，企業(yè)對研發(fā)活動的重視程度、管理效率都有差異，如果按照新準(zhǔn)則這樣一種會計核算方式，勢必難以體現(xiàn)研究與開發(fā)對于企業(yè)的貢獻，因此應(yīng)該避免企業(yè)對研發(fā)費用會計核算方式的"一刀切"，采用不同類型的企業(yè)選擇不同的會計核算方式，體現(xiàn)出企業(yè)的差異和特色。
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