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完善事業(yè)單位內(nèi)控管理的若干思考
一、前言
近些年來(lái)，我國(guó)出臺(tái)了一系列財(cái)政改革政策，現(xiàn)行很多事業(yè)單位本身的主要職能依然是社會(huì)公共服務(wù)，但它的運(yùn)行已經(jīng)不再需要依靠財(cái)政撥款，完全實(shí)現(xiàn)了自收自支。像這樣的事業(yè)單位，外部還是要接受行政單位的領(lǐng)導(dǎo)，而內(nèi)部實(shí)行的是企業(yè)化的管理。為了提高自身的經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，單位開(kāi)始在管理方面實(shí)施各種改革，其實(shí)也就是對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行初步建設(shè)。但我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展相對(duì)比較滯后，事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度直到現(xiàn)在還沒(méi)有達(dá)到操作性強(qiáng)、系統(tǒng)完整、規(guī)范合理、行之有效的目標(biāo)，在很多方面仍然存在缺陷。
二、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題
1、內(nèi)部控制意識(shí)比較薄弱，現(xiàn)行許多事業(yè)單位缺乏內(nèi)部控制理念，內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，偏重事業(yè)發(fā)展，對(duì)內(nèi)部控制則不以為然。在建立內(nèi)部控制制度中存在誤區(qū)，許多人認(rèn)為事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)相對(duì)較少，便抱著一種無(wú)所謂的態(tài)度，簡(jiǎn)單地將財(cái)政的部門(mén)財(cái)會(huì)預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制，并沒(méi)有建立起健全有效的內(nèi)部控制制度。還有些事業(yè)單位只注重制度的制定，忽略了制度執(zhí)行的具體情況和效果，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的制定只是走過(guò)場(chǎng)。對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)存在偏差，事業(yè)單位內(nèi)部控制表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)控制制度設(shè)置不健全，業(yè)務(wù)不夠規(guī)范，部分事業(yè)單位雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是實(shí)施效果不佳，沒(méi)有使制度的作用得到充分發(fā)揮。有的領(lǐng)導(dǎo)甚至誤認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度僅僅是會(huì)計(jì)人員的事，出了事便以懂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)為由，認(rèn)為責(zé)任全在會(huì)計(jì)人員身上。
2、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平良莠不齊，從而導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)相差很大，具體表現(xiàn)在：首先，長(zhǎng)期以來(lái)不管是正規(guī)教育還是繼續(xù)教育，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)容都沒(méi)有得到足夠的重視，使得財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)掌握的少，具體實(shí)施制度比較困難；其次，部分會(huì)計(jì)人員，雖然有一定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，但忽略了對(duì)新知識(shí)的學(xué)習(xí)和更新，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)；再次，有些會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，出現(xiàn)貪污、娜用公-款等行為，給事業(yè)單位和國(guó)家?guī)?lái)經(jīng)濟(jì)損失。
3、崗位設(shè)置不合理，由于事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，財(cái)會(huì)工作人員人員較少，在崗位安排不夠合理，許多事業(yè)單位出現(xiàn)一人多崗、不能相容的崗位兼職現(xiàn)象。會(huì)計(jì)記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人、財(cái)物保管人員、經(jīng)辦人員分離制約不夠，出現(xiàn)采購(gòu)兼保管、出納兼復(fù)核等現(xiàn)象，存在管理漏洞。尤其是一些規(guī)模較小的單位，會(huì)計(jì)、出納、資產(chǎn)管理等不能相容職務(wù)均由一人擔(dān)任，內(nèi)部控制制度則根本沒(méi)有完善的建立。
三、完善內(nèi)部控制制度的建議
1、加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，提高事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制意識(shí)，并且做到明確責(zé)任。事業(yè)單位內(nèi)部控制成敗如何在很大程度上取決于事業(yè)單位工作人員的控制意識(shí)，而單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制意識(shí)和行為是工作人員的一個(gè)行為指標(biāo)，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人要從思想上重視內(nèi)控制度的具體執(zhí)行，并且能夠帶頭遵守內(nèi)部控制制度，積極組織單位員工認(rèn)真學(xué)習(xí)內(nèi)部控制制度。與此同時(shí)，可以在有條件的事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)行法人經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，將任風(fēng)險(xiǎn)直接由決策層負(fù)責(zé)，按任務(wù)分工后，達(dá)到相互合作，相互制約，各負(fù)其責(zé)的目的。
2、合理設(shè)置崗位，將不能相容職務(wù)相互分離。現(xiàn)階段，各級(jí)事業(yè)單位人事制度改革不斷深入，崗位設(shè)置不斷改革，不斷地建立并完善崗位管理制度。事業(yè)單位進(jìn)行崗位設(shè)置時(shí)，在按照科學(xué)合理、精簡(jiǎn)效能的原則的同時(shí)，還應(yīng)充分考慮到事業(yè)單位內(nèi)部控制的需要，對(duì)單位內(nèi)部各機(jī)構(gòu)和崗位進(jìn)行合理分工和制約，做到明確各崗位名稱(chēng)、職責(zé)任務(wù)以及工作標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)持不能相容職務(wù)要相互分離，以確保內(nèi)部、機(jī)構(gòu)、崗位之間能夠?qū)崿F(xiàn)權(quán)責(zé)分明、相互監(jiān)督、相互制約。
3、建立完善內(nèi)部控制評(píng)審監(jiān)督機(jī)制，要想內(nèi)部控制能夠有效執(zhí)行，僅僅依靠各部門(mén)和相關(guān)人員的自覺(jué)來(lái)執(zhí)行是行不通的，這樣常常會(huì)由于員工之間串通舞弊或不作為而失效。因此，就需要建立健全的監(jiān)督機(jī)制，并且對(duì)內(nèi)部控制實(shí)行質(zhì)量不斷進(jìn)行評(píng)估，這就需要不斷完善內(nèi)部控制活動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督與制約，最有效的手段就是開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)。
首先，將內(nèi)部審計(jì)人員從財(cái)務(wù)人員中分離出來(lái)，建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并制定好完善的制度，與此同時(shí)還要配備好內(nèi)審人員，直接受命于單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，保證審計(jì)人員的獨(dú)立性。充分發(fā)揮內(nèi)審人員的作用。
其次，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢查，并且了解在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的各個(gè)環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況，及時(shí)跟蹤出現(xiàn)新問(wèn)題和新情況，根據(jù)內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，并及時(shí)修正內(nèi)部控制制度，達(dá)到有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度的目的。
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再次，加強(qiáng)外部監(jiān)督，事業(yè)單位屬于社會(huì)公共服務(wù)的提供者，其內(nèi)部控制也絕不僅僅是“內(nèi)部”事務(wù)，而是與公眾利益密切相關(guān)。所以，加快事業(yè)單位的改革，加強(qiáng)社會(huì)的監(jiān)督，確保公共服務(wù)不受單位以及個(gè)人利益干擾，尋求建立外部監(jiān)督與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合的監(jiān)督模式，譬如加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員質(zhì)量考核的管理。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，為了適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的需要，事業(yè)單位應(yīng)建立和完善內(nèi)部控制制度，制定適合自身的發(fā)展內(nèi)部控制制度，切實(shí)發(fā)揮出內(nèi)部控制制度的作用，促進(jìn)事業(yè)單位的健康發(fā)展。
淺議如何加強(qiáng)和完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制2017-05-09 21:03 | #2樓
一、加強(qiáng)對(duì)我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性
隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，要求事業(yè)單位加快信息化、市場(chǎng)化建設(shè)和管理理念創(chuàng)新、完善和建立現(xiàn)代事業(yè)單位制度下的內(nèi)部控制制度，以完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)推進(jìn)事業(yè)單位體制的不斷深化、改革。內(nèi)部控制機(jī)制與事業(yè)單位治理之間是相互成長(zhǎng)和促進(jìn)的關(guān)系，二者的相關(guān)性很高。一個(gè)健全的內(nèi)部控制機(jī)制要有完善的治理結(jié)構(gòu)的支撐，而內(nèi)部控制的創(chuàng)新和深化，也將促進(jìn)事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)的完善和現(xiàn)代事業(yè)單位制度的建立。事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的實(shí)踐已經(jīng)證明了其的優(yōu)越性，完善的內(nèi)部控制制度的合理設(shè)計(jì)和有效施行，對(duì)于實(shí)施事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)，建立事業(yè)單位制度體系都是有著非凡的意義。
二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
1，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念淡薄，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心沒(méi)有得到體現(xiàn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制涉及到事業(yè)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理等各個(gè)方面，它不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的“專(zhuān)利”，而是需要各部門(mén)通力合作。目前，大多數(shù)事業(yè)單位管理者缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理念，對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)控制建設(shè)的認(rèn)識(shí)嚴(yán)重不足，忽視事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，由于受傳統(tǒng)觀念的影響，事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)存在著重發(fā)展、重經(jīng)營(yíng)、輕視效益的思想還普遍存在。這種內(nèi)部控制觀念，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建立，給事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展帶來(lái)了嚴(yán)重的阻礙。
2，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱，賬務(wù)管理制度不健全。目前事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相對(duì)薄弱，還需要進(jìn)一步強(qiáng)化。有些單位缺乏明確的崗位責(zé)任制度，會(huì)計(jì)人員對(duì)于其所處崗位的職責(zé)內(nèi)容不祥。有些單位的財(cái)務(wù)管理制不健全，許多財(cái)務(wù)事項(xiàng)的運(yùn)作和管理措施僅是慣例，而沒(méi)有相應(yīng)的成文制度保證，管理的隨意性較大。
3，事業(yè)單位的人力資源的管理的不足，員工的績(jī)效考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠完善。好的事業(yè)單位需要有好的工作人員，有優(yōu)秀的管理經(jīng)驗(yàn)者，才能成為事業(yè)單位向上的推進(jìn)劑。事業(yè)單位需要有充足的人員和足夠的資源，及時(shí)相應(yīng)的完成需要的任務(wù)，建立合適的控制環(huán)境的基礎(chǔ)。如果事業(yè)單位的員工都是屬于相對(duì)能力不足的，再好的體制和事業(yè)單位控制都是無(wú)濟(jì)于事的。
4，監(jiān)督考核機(jī)制不到位。當(dāng)前，事業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)大多數(shù)是與會(huì)計(jì)部門(mén)平行，聽(tīng)命于權(quán)力機(jī)構(gòu)，權(quán)威性和獨(dú)立性不夠。在具體審計(jì)內(nèi)容上對(duì)單位各部門(mén)執(zhí)行制定職能的效率評(píng)價(jià)涉及不多，從而無(wú)法對(duì)資金實(shí)行監(jiān)督和管理。同時(shí)，事業(yè)單位忽視內(nèi)部控制制度與考核掛鉤的監(jiān)督機(jī)制，造成了重考核，輕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)象。
三、加強(qiáng)和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策
1，會(huì)計(jì)控制作為內(nèi)部控制的首要控制方式具有很強(qiáng)的控制力度，因此要建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。首先，會(huì)計(jì)崗位職責(zé)明確，相互牽制。會(huì)計(jì)崗位設(shè)置要和單位的內(nèi)部管理和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)，會(huì)計(jì)崗位要有明確的職責(zé)并能進(jìn)行考核，各會(huì)計(jì)崗位間要實(shí)行職務(wù)分離，如出納人員不能監(jiān)管稽核，會(huì)計(jì)檔案的保管，以及債權(quán)債務(wù)的登記工作，堅(jiān)持不相容職務(wù)的分離相互監(jiān)督，相互制約。其次，會(huì)計(jì)核算要按程序辦理。既要符合會(huì)計(jì)法規(guī)的要求，又要貫徹內(nèi)部控制的要求來(lái)保證會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的控制。第三，要嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)收支。認(rèn)真貫徹授權(quán)批準(zhǔn)控制，即單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制。同時(shí)要明確權(quán)限統(tǒng)一，即體現(xiàn)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)負(fù)責(zé)，不能將單一的財(cái)務(wù)收支審批權(quán)經(jīng)辦權(quán)同時(shí)授權(quán)多個(gè)人，否則，失去控制的有效性。
2，完善事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)是事業(yè)單位中最主要的監(jiān)督評(píng)價(jià)方式。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)控制內(nèi)容主要包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五大要素。第一、要對(duì)事業(yè)單位控制環(huán)境總體情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)；第二、對(duì)事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制及其運(yùn)行情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)；第三、對(duì)事業(yè)單位各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)施控制活動(dòng)情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)；第四、對(duì)事業(yè)單位建立信息系統(tǒng)、獲取及傳遞信息等信息處理情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)；第五、對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督主體狀況、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的設(shè)置情況、內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)的實(shí)施情況等進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。
3，事業(yè)單位的資金是財(cái)政資金，因此，事業(yè)單位收支的依據(jù)是經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的預(yù)算，所以，預(yù)算是內(nèi)部控制不可缺少的手段。部門(mén)預(yù)算必須形成一套嚴(yán)格的程序和系統(tǒng)，為提高預(yù)算管理水平，一要把單位預(yù)算和部門(mén)預(yù)算合二為一.二是要完善部門(mén)預(yù)算的調(diào)整制度，三是建立預(yù)算跟蹤，分析和評(píng)價(jià)制度，確保資金的正確使用，提高資金的使用效益。
4，建立一種先進(jìn)的管理思想和目標(biāo)。管理思想是支配事業(yè)單位運(yùn)行的靈魂，是事業(yè)單位對(duì)社會(huì)及員工的責(zé)任觀、價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念等的集中體現(xiàn)；管理目標(biāo)，同時(shí)也預(yù)示著事業(yè)單位的發(fā)展，是事業(yè)單位實(shí)踐戰(zhàn)略管理的依據(jù)，也是進(jìn)行經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)所需要努力的方向。管理人員對(duì)控制的態(tài)度決定了整個(gè)單位的態(tài)度和行為，也決定了事業(yè)單位管理的思想和目標(biāo)。如果員工意識(shí)到控制對(duì)管理當(dāng)局來(lái)說(shuō)不是很重要的話，那這樣就不可能希望存在一個(gè)高效的謹(jǐn)慎使用控制程序的環(huán)境。
5，強(qiáng)化服務(wù)，面向社會(huì)，接受群眾監(jiān)督。事業(yè)單位是以國(guó)有資產(chǎn)的保值增值為主要職責(zé)，利用政府職能提供公益服務(wù)為主要宗旨的公益性單位、非公益性職能部門(mén)。所以，提高服務(wù)透明度，接受外部公眾的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，更能改善單位的內(nèi)部控制。
綜上所述，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算當(dāng)中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，需要利用機(jī)制，系統(tǒng)的觀點(diǎn)來(lái)對(duì)其進(jìn)行探討，研究和實(shí)踐。如何設(shè)計(jì)一套符合事業(yè)單位實(shí)際，科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度，對(duì)事業(yè)單位的管理發(fā)展是非常重要的。
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