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我國個人所得稅的現(xiàn)狀及思考
隨著改革開放的不斷深入和我國社會經(jīng)濟建設(shè)的飛速發(fā)展，我國居民的收入水平在逐步提高，同時個人間收入的差距也在不斷擴大，貧富兩極化已到了相當(dāng)嚴重的程度。從稅收的調(diào)控職能來看，個人所得稅對個人收入調(diào)節(jié)力度還遠遠不夠，稅款流失嚴重，個人所得稅稅收征管已經(jīng)越來越難以適應(yīng)形勢的發(fā)展。如何通過深化個人所得稅的征管改革，完善個人所得稅征管機制，提高調(diào)節(jié)個人收入能力，縮小居民收入差距，緩解分配不公的矛盾，成為人們關(guān)注的問題，對此，應(yīng)當(dāng)針對造成問題的原因采取相應(yīng)的對策。
一、個人所得稅征管中存在的問題
（一）納稅人納稅意識相對薄弱
從整個社會的范圍來看，依法納稅的意識在人們的心目中仍然沒有完全建立起來，這對稅款的應(yīng)收應(yīng)盡是極為不利的。以個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得為例，由于部分業(yè)戶納稅意識淡薄，致使不少從事生產(chǎn)經(jīng)營的個體戶辦理了工商營業(yè)執(zhí)照后不去稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記，以至于對沒有固定經(jīng)營場所的個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的個人所得稅的征管，到目前為止，征管上基本是空白。
（二）個人應(yīng)稅所得難以準確核實
個人收入的來源渠道較多，數(shù)額分散，流動性大，工資、薪金之外的所得有明有暗，有現(xiàn)金形式也有實物形式，并且在總收入中占的比重越來越大。由于目前市場經(jīng)濟還不夠發(fā)達，信用化程度仍然較低，個人收入分配大部分使用現(xiàn)金支付結(jié)算，要完全真實反映個人的真實收入比較困難。正是個人收入的這種不透明，導(dǎo)致個人應(yīng)稅所得難以核實，不利于稅款及時足額的征收。
（三）征管手段相對落后, 征管力量不足
個人所得稅現(xiàn)金交易多，是稅收征管中范圍最廣、隱蔽最深、難度最大、征收成本最高的一個稅種。這在客觀上要求稅務(wù)機關(guān)要有健全的管理機制及現(xiàn)代化的征管手段。而地稅部門征管的稅種多、范圍廣，人員有限，對個人所得稅投入的征管力量不足，必然造成在個稅的征收管理過程中，征收機關(guān)的執(zhí)法和稽查力度不到位，懲治偷稅不嚴。對個人所得稅的征管工作粗放和不到位的情況仍然存在，對偷逃個人所得稅的行為查處不力、打擊不夠，導(dǎo)致個人所得稅征管漏洞較多，極易造成稅款的流失。
（四）源泉控管未得到完全落實
目前我國個人所得稅對工薪、薪金的具體征收方式是源泉控制、代扣代繳為
主，同時輔之以納稅人自行申報納稅，但實際執(zhí)行的情況并不盡如人意。從理論上講，只要各部門、單位、企業(yè)認真執(zhí)行代扣代繳制，是可以控制和調(diào)節(jié)相當(dāng)大的高收入者的收入的。然而，由于受利益驅(qū)使或各種因素干擾，有的部門、單位、企業(yè)不愿全面履行代扣代繳義務(wù)。這些源泉控制的環(huán)節(jié)放松，必然導(dǎo)致大量的漏稅和調(diào)節(jié)乏力。
綜上所述，正因為我國個人所得稅征管存在諸方面的不足，造成納稅大戶繳稅意識不強，個人所得稅從開始計稅到征繳的整個過程，形成了在“劫富”方面有效，在“濟貧”方面作用不大的怪局面，其調(diào)節(jié)社會收入分配的作用受到很大局限。稅收尤其是個人所得稅的作用未得到充分有效發(fā)揮，這不僅關(guān)系到社會安定和國家的長治久安，也關(guān)系到資源的有效配置。
二、個人所得稅難以征管的原因
1、歷史原因：我國缺乏繳稅的傳統(tǒng)和文化
在我國，長期以來政府的財政主要來源不是稅收，而是國營企業(yè)上交的利潤，它占財政總收入的80%～90%。稅收在財政中所占的比重僅在10%左右，個稅所占比重則更是微乎其微，因此，公民的納稅意識比較淡薄。而在國外，“納稅與死亡，是人生不可避免的兩件事”的觀念早已深入人心，稅制規(guī)范及要求人人皆知。無論貧賤，只要夠上條件，均需納稅。
2、自然原因：沒有人愿意把已經(jīng)進入自己口袋里的錢再掏出來
人天然具有經(jīng)濟人本性，作為理性人，為追求自身利益最大化，只要納稅成本大于逃稅成本，其理性行為必然促使其在交易活動中鉆空子，投機取巧，以竭力偷逃稅款。就像有人說的：人有破壞制度而為自身牟利的天然沖動。世界上沒有誰能想出更好的法子讓政府不征稅，同時也沒有誰愿意主動繳稅。只要有操作的空間，經(jīng)濟人本性就決定了納稅人有逃稅的可能。
3、社會原因：社會評價體系不重視依法納稅
現(xiàn)在個稅偷逃的一個重要原因就是社會評價體系有問題。有人一方面為社會捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅。因為社會和個人似乎都認為捐贈比納稅更有價值和意義；另外社會不覺得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠信記錄不好，不與你交往，或與你斷絕交易。而在國外偷稅就是天塌下來的大事，只要你有偷逃稅行為，不但你在經(jīng)營上會因此受阻，而且你的行為會受到公眾的鄙視。這就是我們評價體系的偏差。
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4、制度原因：逃稅幾乎不需要承擔(dān)任何的風(fēng)險
在一些發(fā)達國家，到每年的報稅季節(jié)，不管你是藍領(lǐng)還是白領(lǐng)，也不管你是球星歌星還是政治人物，都得把自己上一年的收入和該交的稅額算清楚，如實報給稅務(wù)部門。稅務(wù)部門則隨機抽查，一旦查出有故意偷漏的行為，不管是誰，輕則罰款補稅，重則入獄，身敗名裂。而我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務(wù)機關(guān)只注重稅款的查補而輕于處罰，致使許多人認為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。另一方面，在稅收執(zhí)法過程中，由于沒有規(guī)定處罰的下限，稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)過大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴重，一些違法者得到庇護時有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個稅的動機�！耙毁F，去偷稅”甚至成為一部分人的致富秘訣。
6、關(guān)鍵原因：稅法界定模糊和有欠合理
稅法界定模糊導(dǎo)致的避稅。就民營企業(yè)家而言，目前中國的稅法漏洞并不足以說明他們在逃稅。中國稅法規(guī)定有11項所得應(yīng)繳個稅[4]，而民營企業(yè)家的收入在個稅的11項所得中哪種都不是。另外，就民營企業(yè)家而言，法律沒有規(guī)定民營企業(yè)家必須在自己的企業(yè)中為自己開工資。在這種情況下，誰有權(quán)來譴責(zé)他們?yōu)槭裁床焕U工資稅目的個人所得稅？因為從某種角度上說他們可能就沒有法律意義上的個人所得稅。另外，我國個稅實行代扣代繳和個人申報相結(jié)合，但并沒有規(guī)定個人收入有申報的義務(wù)，這就必然導(dǎo)致稅基削減式避稅。
法律欠缺導(dǎo)致的逃稅。例如由于個人所得稅采用分項納稅，由于大多計稅項目都存在費用扣除，故實行分項計稅就必然發(fā)生多次、重復(fù)的費用扣除，致使個人收入難以綜合計量及有效監(jiān)督，最終導(dǎo)致稅收不完全。又如個稅的費用扣除沒有充分考慮醫(yī)療、教育、住房、贍養(yǎng)等實際支出及下崗、失業(yè)等現(xiàn)實情況，因此，有可能造成部分低收入家庭稅負過重而使個稅難以如實征收。再如費用扣除標準過低，致使工薪階層成為納稅主體，造成與調(diào)節(jié)貧富差距的愿望相背，這從客觀上促使逃稅情緒的產(chǎn)生。
三、進一步加強個人所得稅征管的對策
（一）加大個人所得稅相關(guān)法規(guī)的宣傳教育力度
稅務(wù)機關(guān)要在全社會倡導(dǎo)“繳稅光榮，偷逃稅可恥”，形成“公平稅賦”的良好氛圍。建立個人所得稅遵守情況評價體系，將其與職位的升遷、先進的評選、執(zhí)照的申領(lǐng)與年檢掛鉤，以此約束個人納稅行為、督促其依法納稅�？梢酝ㄟ^舉辦講座、稅收相關(guān)知識的咨詢，以及稅收知識競賽等形式，普及相關(guān)法律知識，讓他們了解為什么納稅、納多少稅和怎么納稅等問題。同時，個人所得稅征管人員自身要提高業(yè)務(wù)水平，熟練掌握稅收政策，充實稽查力量，廣收案源信息，開展各項征稅內(nèi)容的個人所得稅專項檢查，加大處罰力度，著力程序化，提高執(zhí)法水平，真正做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究。政府要出面規(guī)范、引導(dǎo)，而且身教重于言教，各級領(lǐng)導(dǎo)要帶頭納稅。榜樣的力量是無窮的，前幾年，廣東省各級領(lǐng)導(dǎo)大張旗鼓帶頭繳稅對個人所得稅的征收起到了很好的推動作用。
（二）建立嚴密的個人收支監(jiān)控體系
我國目前仍處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，分配上存在個人收入隱性化、多元化的特點。建立支付申報制度是稅務(wù)機關(guān)掌握個人收入的有效手段，應(yīng)盡早制定相關(guān)法律、法規(guī)，規(guī)定所有支付個人收入的單位和個人均要定期向稅務(wù)機關(guān)如實申報支付個人收入的有關(guān)情況，建立健全支付情況報送制度，實現(xiàn)稅務(wù)、海關(guān)、工商、銀行、保險等部門之間的信息資料交換和共享，以有效監(jiān)控個人收入；實行儲蓄實名制和財產(chǎn)登記制度，以便稅務(wù)機關(guān)及時掌握個人各項財產(chǎn)狀況，使個人的應(yīng)稅所得得到準確核實，防止偷逃稅行為的發(fā)生。
（三）規(guī)范征管手段，加強征管力量
針對目前個人所得稅征管中征管手段不夠完善，征管力量相對薄弱的現(xiàn)狀，各級地方稅務(wù)局要適時充實個人所得稅征管人員，增強征管力量；同時，要采取各種形式，盡快開展稅收業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高-干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)和操作能力，保證個人所得稅征管工作的順利開展。個人所得稅要有大的起色，必須嚴厲打擊偷、逃稅行為和處罰拒不履行扣繳義務(wù)的單位，要依法查處，嚴格進行補稅、罰款和懲治，不允許姑息遷就和搞下不為例。同時要加大稅收稽查力度，努力提高稅收稽查的針對性和有效性。
（四）進一步推行個人自行納稅申報和源泉扣繳雙軌制
當(dāng)前推行自行申報可從兩方面入手，一是在高收入階層中選擇一些納稅意識強、條件好、素質(zhì)高的對象，推行自行申報，以積累經(jīng)驗，擴大社會影響；二是在黨政機關(guān)縣處級以上干部中實行申報制，使國家干部在自行申報繳納個人所得稅方面起帶頭作用，做好個人所得稅征管工作；另一個關(guān)鍵就是要掌握稅源情況、依法代扣代繳。各級稅務(wù)機關(guān)按照要求，在普遍加強代扣代繳工作的同時，應(yīng)重點加強高收入行業(yè)和單位的代扣代繳工作，使個人所得稅代扣代繳工作不斷深化。加強對扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)和檢查監(jiān)督，強化征管工作，與此同時，繼續(xù)加大源泉扣繳力度，落實和強化代扣代繳的責(zé)任機制。要在現(xiàn)行稅收征管法的基礎(chǔ)上進一步明確代扣代繳的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，增強代扣代繳的法律約束力。對不履行代扣代繳義務(wù)職責(zé)的單位和個人，既要予以經(jīng)濟的的重罰，要依法追究法律責(zé)任。
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個人所得稅納稅客體較為分散，單靠稅務(wù)機關(guān)的力量是遠遠不夠，必須加強部門之間的協(xié)作，靠各個方面提供稅源信息，以法律形式明確有關(guān)單位和負責(zé)人的責(zé)任。如財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，轉(zhuǎn)讓人在辦理房產(chǎn)證過戶時，有關(guān)受理部門必須要求過戶人提供相關(guān)稅務(wù)完稅證明；企事業(yè)單位在承包承租時，要求承包承租單位負責(zé)人必須報送承包承租的有關(guān)協(xié)議或合同到稅務(wù)機關(guān)備案。
四、結(jié)論
總之，我國在研究和完善個人所得稅制度時，必須十分重視個人所得稅征管方法和手段。各部門和稅務(wù)部門應(yīng)加強配合，采取切實可行的措施，要糾正在個人所得稅計算過程中扣繳不足額、平均計算等習(xí)慣性，不考慮家庭總收入等錯誤做法，有效規(guī)范個人所得稅征管。欲使個人所得稅調(diào)整歸位，規(guī)范完善此種稅收制度，減少貧富差距，就應(yīng)該廢止舊的、不適合民-意和不利經(jīng)濟發(fā)展的稅費制度，重新建立一個合理的、公平的、公正的新稅制，既充分體現(xiàn)稅法的強制性和規(guī)范性，又能確保征管和代扣代繳的順利進行，形成良性激勵機制。從而，擴大內(nèi)需，刺激消費，拉動經(jīng)濟，促進社會主義市場經(jīng)濟全面健康發(fā)展。
我國個人所得稅現(xiàn)狀分析及改進的法律思考2017-05-12 08:01 | #2樓
個人所得稅1799年首創(chuàng)于英國，是指對個人所得額征收的一種稅。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，該稅種所占地位越來越顯著。而在我國現(xiàn)階段，對個人所得稅的征管并不理想。對工資薪金外個人收入難以監(jiān)控，對偷稅處罰不力、部門協(xié)調(diào)工作不夠等等，促成個人所得稅征管不力的現(xiàn)狀。個人所得稅征收不公的現(xiàn)象客觀存在，若此問題得不到很好的解決，勢必會在一定程度上造成減少財稅收入，擴大貧富差距，影響社會安定，阻礙經(jīng)濟發(fā)展等不良現(xiàn)象的發(fā)生。因此，有關(guān)個人所得稅的熱點問題，值得我們思考。
一、目前我國個人所得稅征管中存在的主要問題
(一)個人所得稅占稅收總額比重過低
過去的20年是我國經(jīng)濟總量和國民財富增長最快的時期，經(jīng)濟發(fā)展的各項指標均走在世界前列，但個人所得稅占稅收總額比重卻低于發(fā)展中國家水平。1998年個人所得稅占稅收總額比重為3.4%，2001年這一比重提高為6.6%，①而美國這一比重超過40%.我國周邊的國家，如韓國、泰國、印度、印尼的比重(一般在10—20%之間)均超過我國水平。據(jù)國家稅務(wù)總局最近測算的一項數(shù)據(jù)表明：我國個人所得稅每年的稅金流失至少在一千億元以上。其理由是：世界上發(fā)達國家的個人所得稅占總收入水平的30%，發(fā)展中國家是15%.我國去年稅收總收入一萬七千億元，個人所得稅收入一千二百億元②。如果按照發(fā)展中國家15%的比例計算，我國去年應(yīng)該入庫個人所得稅2250億元。在相當(dāng)長的一段時期內(nèi)，我國的個人所得稅收入要成為國家的主要收入還不太現(xiàn)實。但是，個人所得稅所占的比重實在是太低，如此過低的個人所得稅收入在世界上實在并不多見�？梢�，個人所得稅的征管現(xiàn)狀令人堪憂。
(二)個人所得稅征管制度不健全
目前我國的稅收征管制度不健全，征管手段落后，難以體現(xiàn)出較高的征管水平。個人所得稅是所有稅種中納稅人數(shù)量最多的一個稅種，征管工作量相當(dāng)大，必須有一套嚴密的征管制度來保證。而我國目前實行的代扣代繳和自行申報兩種征收方法，其申報、審核、扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實現(xiàn)預(yù)期效果。自行申報制度不健全，代扣代繳制度又難以落到實處。稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法水平也不高，在一定程度上也影響到了稅款的征收。稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時，由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實質(zhì)性的配合措施(比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等)，信息不能實現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時間內(nèi)取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。
(三)稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小
按理說，掌握社會較多財富的人，應(yīng)為個人所得稅的主力納稅人。而我國的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4%③;應(yīng)作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層(包括在改革開放中發(fā)家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實的富人群體)，繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右④。個人所得稅征管首要問題是明確納稅人的收入。當(dāng)前什么是一個納稅人的真正全部收入是一件難事，至少有下列行為稅務(wù)機關(guān)很難控制。一是收入渠道多元化。一個納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入，在銀行里沒有一個統(tǒng)一的賬號，銀行方面不清楚，稅務(wù)方面更不清楚。二是公民收入以現(xiàn)金取得較多(勞動法規(guī)定工資薪金按月以現(xiàn)金支付)，與銀行的個人賬號不發(fā)生直接聯(lián)系，收入難于控制。三是不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。正因為有上述情況，工薪收入者就成了個人所得稅的主要支撐。
(四)偷稅現(xiàn)象比較嚴重
我國實行改革開放以后，人們的收入水平逐漸提高，這在一定程度上就造成了個人收入的多元化、隱蔽化，稅務(wù)機關(guān)難以監(jiān)控。公民納稅意識相對比較淡薄，富人逃稅、明星偷稅好像是習(xí)以為常、無所謂的事情。 在報紙上新聞報道上經(jīng)常會看見、聽見一些明星有錢人偷逃稅款的事情。比如說毛阿敏偷稅事件和劉曉慶偷稅漏稅案件等等。據(jù)中國經(jīng)濟景氣監(jiān)測中心會同中央電視臺《中國財經(jīng)報道》對北京、上海、廣州等地的七百余位居民進行調(diào)查，結(jié)果顯示，僅有12%的受訪居民宣稱自己完全繳納了個人所得稅，與此同時，有將近24%的受訪居民承認只繳納了部分或完全未繳納個人所得稅，是完全繳納者的兩倍。⑤個人所得稅可以說在我國是征收管理難度最大，偷逃稅面最寬的稅種。
二、個人所得稅征管存在問題的成因
(一)現(xiàn)行稅制模式難以體現(xiàn)公平合理
法制的公平合理能激發(fā)人們對法的尊崇，提高公民依法納稅的積極性。而我國現(xiàn)行的個人所得稅在稅制設(shè)置上的某些方面缺乏科學(xué)性、嚴肅性和合理性，難以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟條件下發(fā)揮其調(diào)節(jié)個人收入的要求。世界各國的個人所得稅稅制模式一般可分為三類：分類所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制(分類綜合所得稅制)�，F(xiàn)階段我國公民的納稅意識相對來講還比較低，稅收征管手段較落后，所以，現(xiàn)階段我國個人所得稅的征收采用的是分類稅制。
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